会计理论》第03章-财务会计理论结构.ppt

第第3章章 财务会计理论结构财务会计理论结构本科生本科生《《会计理论会计理论》》《会计理论》第3章－财务会计理论结构 22024/8/30内容提要内容提要第第1节节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第第2节节 财务报告的目标财务报告的目标 第第3节节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 第第4节节 财务报表的基本要素财务报表的基本要素 第第5节节 财务报表要素的确认与计量财务报表要素的确认与计量 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 32024/8/30第第1节节 理论与会计理论理论与会计理论1.1美国的美国的《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》1.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架1.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究1.5不同概念框架内容的比较与综合不同概念框架内容的比较与综合《会计理论》第3章－财务会计理论结构 42024/8/301.1美国的美国的《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》（一）美国的财务会计概念框架研究（一）美国的财务会计概念框架研究Ø20世纪世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（（Generally Accepted Accounting Principles，简称，简称GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿效效果，引起许多国家争相仿效Ø由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协调、甚至前后矛盾的现象调、甚至前后矛盾的现象Ø美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称，简称FASB）自）自1973年成立伊始，年成立伊始，便将研究财务会计概念体系（便将研究财务会计概念体系（Conceptual Framework，简称，简称CF）作为主要的工作内容）作为主要的工作内容 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 52024/8/301.1美国的美国的《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》（二）（二）《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》的理论元素的理论元素Ø会计信息使用者会计信息使用者→基本会计目标基本会计目标→会计信息质量会计信息质量特征特征→会计报表要素会计报表要素→会计报表要素的确认和计会计报表要素的确认和计量量→会计假设会计假设→会计原则会计原则→操作限制操作限制→会计程序会计程序和方法和方法 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 62024/8/301.1美国的美国的《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》（三）（三）《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》的逻辑层次的逻辑层次Ø目标理论目标理论Ø基础理论基础理论Ø运行理论运行理论Ø呈报理论呈报理论《会计理论》第3章－财务会计理论结构 72024/8/301.1美国的美国的《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》（四）（四）《《财务会计概念公告财务会计概念公告》》的不足的不足Ø概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复分，重点不突出且论述重复ØSFAC本身缺乏内在一致性本身缺乏内在一致性Ø研究涉及的内容还不够完整研究涉及的内容还不够完整Ø具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用尚不能发挥预期的指导作用《会计理论》第3章－财务会计理论结构 82024/8/301.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（一）英国的财务会计概念框架研究（一）英国的财务会计概念框架研究ØASSC发布的发布的《《公司报告公司报告》》n研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件 n所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等与要求、对计量属性和计量单位的观点等 ØASB发布的发布的《《财务报告原则公告财务报告原则公告》》n财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 92024/8/301.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（二）加拿大的财务会计概念框架研究（二）加拿大的财务会计概念框架研究ØCICA的的《《公司报告：它的未来发展公司报告：它的未来发展》》n编制公司财务报告的目标编制公司财务报告的目标n公司报告的用户公司报告的用户n用户的需求用户的需求n评价准则质量与公司受托责任的判别标准评价准则质量与公司受托责任的判别标准ØAcSB的的《《财务报表概念财务报表概念》》n财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公认会计原则九个部分认会计原则九个部分 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 102024/8/301.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（三）澳大利亚的财务会计概念框架研究（三）澳大利亚的财务会计概念框架研究ØAASB共发布了四份共发布了四份“会计概念公告会计概念公告”（简称（简称SAC））n1990年年8月发布的第月发布的第1号号——《《财务报告主体的定义财务报告主体的定义》》n1990年年8月发布的第月发布的第2号号——《《通用目的的财务报告的目标通用目的的财务报告的目标》》n1990年年8月发布的第月发布的第3号号——《《财务信息的质量特征财务信息的质量特征》》n1992年年3月发布并于月发布并于1995年年3月重新发布的第月重新发布的第4号号——《《财务报告要素财务报告要素的定义和确认的定义和确认Ø五份征求意见稿五份征求意见稿n资产的定义与确认资产的定义与确认n负债的定义与确认负债的定义与确认n费用的定义与确认费用的定义与确认n权益的定义权益的定义n收入的定义与确认收入的定义与确认Ø四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的基本框架基本框架《会计理论》第3章－财务会计理论结构 112024/8/301.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架（一）（一）IASC/IASB的会计概念框架研究的会计概念框架研究Ø1989年年7月月nIASC发布了发布了《《编报财务报表的框架编报财务报表的框架》》（（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所），以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念依据的概念 Ø2001年年4月月1日日n新成立的国际会计准则理事会（新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称，简称IASB）替代）替代IASC后，也正式采纳了这一文件后，也正式采纳了这一文件 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 122024/8/301.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架（二）（二）IASC/IASB《《编报财务报表的框架编报财务报表的框架》》的主要内的主要内容容Ø财务报表的目标，为提供在经济决策中有助于一系列使财务报表的目标，为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息信息Ø基础性假定，包括权责发生制和持续经营基础性假定，包括权责发生制和持续经营Ø决定财务报表信息有用性的质量特征，主要为可理解性、决定财务报表信息有用性的质量特征，主要为可理解性、相关性、可靠性和可比性相关性、可靠性和可比性Ø构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整Ø资本和资本保全概念资本和资本保全概念 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 132024/8/301.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架（三）（三）ISAR对财务报表目标与概念的研究对财务报表目标与概念的研究Ø1989年年nISAR正式发布了正式发布了《《财务报表的目标与概念财务报表的目标与概念》》（（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements））Ø基本内容包括四个方面基本内容包括四个方面n财务报表的目标财务报表的目标n有用信息的特征有用信息的特征n财务报表的概念财务报表的概念n财务报表及其要素财务报表及其要素《会计理论》第3章－财务会计理论结构 142024/8/301.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究（一）中国有关财务会计概念框架的讨论（一）中国有关财务会计概念框架的讨论Ø财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识Ø我国制定财务会计概念框架的基本方式我国制定财务会计概念框架的基本方式Ø我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、层次的划分问题层次的划分问题 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 152024/8/301.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究（二）中国有关财务会计概念框架的认识（二）中国有关财务会计概念框架的认识Ø我国应当考虑单独制定财务会计概念框架我国应当考虑单独制定财务会计概念框架Ø概念框架的内容尽量全面完整一些概念框架的内容尽量全面完整一些Ø概念框架应尽量与国际惯例协调概念框架应尽量与国际惯例协调Ø构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情情Ø财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程的过程Ø我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 162024/8/301.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究（三）（三）《《企业会计准则企业会计准则——基本准则基本准则》》所体现所体现的财务会计概念框架的财务会计概念框架Ø2006年所发布的会计准则体系年所发布的会计准则体系n虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，但其基本内容却体现于但其基本内容却体现于《《企业会计准则企业会计准则——基本准则基本准则》》之中之中n它用简明的语言，汇聚了学术界与实务界的研究成果，它用简明的语言，汇聚了学术界与实务界的研究成果，基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国式财务会计概念框架式财务会计概念框架 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 172024/8/301.5不同概念框架内容的比较与综合不同概念框架内容的比较与综合Ø七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会计相关的计相关的11个方面的内容，按其出现的频率可排序可以认个方面的内容，按其出现的频率可排序可以认为：为：n构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标、会计构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标、会计信息（财务报表）的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表信息（财务报表）的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量（会计计量）、财务报表（财要素的确认、财务报表要素的计量（会计计量）、财务报表（财务会计报告）的呈报和会计的基本假设等理论元素，构成了现代务会计报告）的呈报和会计的基本假设等理论元素，构成了现代财务会计理论体系的主要内容财务会计理论体系的主要内容Ø它们之间的逻辑关系：它们之间的逻辑关系：n财务报表目标财务报表目标——会计信息的质量特征会计信息的质量特征——会计假设会计假设——会计要会计要素（确认与计量）素（确认与计量）——会计准则会计准则——会计实务会计实务——会计报告（分会计报告（分析与利用）析与利用） 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 182024/8/30第第2节节 财务报告的目标财务报告的目标2.1财务报告目标概念与理论价值财务报告目标概念与理论价值2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况2.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点《会计理论》第3章－财务会计理论结构 192024/8/302.1财务报告目标概念与理论价值财务报告目标概念与理论价值（一）财务报告目标的概念（一）财务报告目标的概念Ø会计目标就是一定时间一定条件下，人们从事会计实践会计目标就是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果活动所追求和希望达到的预期结果Ø财务报告目标是会计目标的一种表达方式，它是人们通财务报告目标是会计目标的一种表达方式，它是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准过会计实践预期所要达到的境地或标准Ø财务报告目标作为一种制度安排，其目的是如何更好地财务报告目标作为一种制度安排，其目的是如何更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益利益相关者的利益 Ø20世纪世纪70到到80年代，会计理论界对财务报告的目标已经年代，会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点即形成了两种不同的观点即“受托责任观受托责任观”和和“决策有用决策有用观观” 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 202024/8/302.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（二）财务报告目标的理论意义（二）财务报告目标的理论意义Ø财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 Ø财务报告目标是会计系统对外的直接财务报告目标是会计系统对外的直接“接口接口” n具有连接会计系统和会计环境的特征具有连接会计系统和会计环境的特征n具有连接会计理论和会计实践的特征具有连接会计理论和会计实践的特征n具有能制约其他会计理论的特征具有能制约其他会计理论的特征《会计理论》第3章－财务会计理论结构 212024/8/302.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果ØFASB关于财务报告目标的研究及成果关于财务报告目标的研究及成果n美国关于会计目标研究的简要回顾美国关于会计目标研究的简要回顾q主要由学术团体或者会计准则制定机构所主导q研究内容是由会计目的逐步过渡到会计目标q对会计信息使用者的界定随着会计目标研究的深入而不断地变化和扩展q最终实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变 nFASB关于财务报告目标界定关于财务报告目标界定 q提出观念 q指出编制目的 q细化具体目的 q强调编制财务报告的目的并非一成不变 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 222024/8/302.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果及成果ØASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定 ØAcSB关于会计目标的界定关于会计目标的界定ØAASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定《会计理论》第3章－财务会计理论结构 232024/8/302.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（二）相关国际会计组织关于财务报告目标的界定（二）相关国际会计组织关于财务报告目标的界定ØIASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定n财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息管理层受托责任的履行情况的信息 ØISAR关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定n财务报表的目标是向使用者提供有用的信息。

强调企业应当财务报表的目标是向使用者提供有用的信息强调企业应当提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，这提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，这样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的，而且它也样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的，而且它也可以促使管理部门对其受托资源尽责可以促使管理部门对其受托资源尽责 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 242024/8/302.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（三）我国关于财务报告目标的研究与界定（三）我国关于财务报告目标的研究与界定Ø在我国，财务报告目标问题一直没有引起重视在我国，财务报告目标问题一直没有引起重视 Ø1992年年11月月29日发布的日发布的《《企业会计准则企业会计准则》》n虽然被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于虽然被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于笼统，对我国会计准则的制订没有什么指导意义笼统，对我国会计准则的制订没有什么指导意义 Ø2006年年2月月15日发布的日发布的《《企业会计准则企业会计准则——基基本准则本准则》》n对财务报告的目标做了比较准确的描述对财务报告的目标做了比较准确的描述q我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 252024/8/302.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点（一）受托责任观（一）受托责任观Ø财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性性Ø在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。

但由于美国、英国等国家其经济行为相一致但由于美国、英国等国家的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没有被会计准则制订机构所采纳有被会计准则制订机构所采纳 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 262024/8/302.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点（二）决策有用观（二）决策有用观Ø财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，会计信息是经济决策的基础信息，会计信息是经济决策的基础Ø适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况经济的运行具有全面影响的情况 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 272024/8/302.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点（三）两者关系（三）两者关系Ø虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间，仍然存场环境下，会计信息与受托责任之间，仍然存在着较大的一致性在着较大的一致性 Ø每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联。

如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，联如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致结论的是无法达成一致结论的 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 282024/8/302.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点（四）两种观点运用的国际比较（四）两种观点运用的国际比较国家和组织国家和组织 财务报告目标的确立依据财务报告目标的确立依据 备注备注 FASB决策有用决策有用 简短提到了受托责任问题，但未明确简短提到了受托责任问题，但未明确ASB决策有用和受托责任决策有用和受托责任 ACSB决策有用和受托责任决策有用和受托责任 AASB决策有用为首要目标，受托责任为次要目标决策有用为首要目标，受托责任为次要目标 IASC决策有用为首要目标，受托责任为次要目标决策有用为首要目标，受托责任为次要目标 ISAR决策有用决策有用 决策有用信息可以影响受托责任决策有用信息可以影响受托责任 CCSA决策有用和受托责任决策有用和受托责任 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 292024/8/30第第3节节会计信息的质量特征会计信息的质量特征3.1会计信息及其质量特征会计信息及其质量特征 3.2会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 3.3会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵3.4会计信息质量特征的比较与未来发展会计信息质量特征的比较与未来发展《会计理论》第3章－财务会计理论结构 302024/8/303.1会计信息及其质量特征会计信息及其质量特征 （一）会计信息的本质及特点（一）会计信息的本质及特点Ø从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一种种“产品产品”Ø会计信息产品的特点主要体现在：会计信息产品的特点主要体现在：n以数据为产品的主要载体，但是抽象的数字代表一以数据为产品的主要载体，但是抽象的数字代表一定的经济意义定的经济意义n会计信息必须要有一定的质量会计信息必须要有一定的质量 Ø研究会计信息，就必须研究会计信息质量研究会计信息，就必须研究会计信息质量 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 312024/8/303.1会计信息及其质量特征会计信息及其质量特征 （二）会计信息质量特征的内涵（二）会计信息质量特征的内涵Ø会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志质量标志 n财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是一般财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是一般目标目标n会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财务报会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财务报告目标告目标 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 322024/8/303.2会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 （一）西方主要国家关于会计信息质量特征的（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的研究及成果研究及成果 ØFASB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征ØASB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征 ØAcSB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征ØAASB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征《会计理论》第3章－财务会计理论结构 332024/8/303.2会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 （二）有关国际会计组织关于会计信息质量特（二）有关国际会计组织关于会计信息质量特征的研究及成果征的研究及成果ØIASC/IASB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征n四项主要的质量特征分别是可理解性、相关性、可四项主要的质量特征分别是可理解性、相关性、可靠性和可比性靠性和可比性 n相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性于形式、中立性、谨慎和完整性n将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑 ØISAR提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征n有用信息的特征包括相关性、可靠性、可比性、可有用信息的特征包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件五个方面理解性与提供有用信息的限制条件五个方面 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 342024/8/303.2会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 （三）我国的会计信息质量要求（三）我国的会计信息质量要求Ø20世纪世纪90年代以前年代以前n我国会计界并没有将会计信息质量特征作为一个专门的研究我国会计界并没有将会计信息质量特征作为一个专门的研究对象去研究，只是在相关的会计制度中对编制财务报表规定对象去研究，只是在相关的会计制度中对编制财务报表规定了基本要求了基本要求Ø1992年年11月月30日发布的日发布的《《企业会计准则企业会计准则》》n我国并没有明确提出我国并没有明确提出“会计信息质量特征会计信息质量特征”，但是规定了，但是规定了12条会计核算的一般原则条会计核算的一般原则 Ø2006年年2月月15日发布的日发布的《《企业会计准则企业会计准则——基本准则基本准则》》n明确规定了会计信息八个方面的质量要求是可靠性、相关性、明确规定了会计信息八个方面的质量要求是可靠性、相关性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、实质重于形明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性（审慎性）和及时性式、重要性、谨慎性（审慎性）和及时性 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 352024/8/303.3会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵（一）会计信息质量的主要特征（一）会计信息质量的主要特征Ø在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性是会计信息质量的两大主要特征是会计信息质量的两大主要特征Ø两者既有各自的内涵要求，又有一定的联系两者既有各自的内涵要求，又有一定的联系Ø相关性和可靠性之间的关系相关性和可靠性之间的关系n有用的会计信息既要相关又要可靠有用的会计信息既要相关又要可靠n越是可靠的信息，相关性也越大越是可靠的信息，相关性也越大n相关性越大的信息，可靠性也应当越强相关性越大的信息，可靠性也应当越强n凡是对决策起了作用的信息肯定既具有相关性，又凡是对决策起了作用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性具有可靠性 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 362024/8/303.3会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵（二）会计信息质量的其它特征（二）会计信息质量的其它特征Ø可理解性可理解性Ø可比性可比性Ø实质重于形式实质重于形式Ø重要性重要性Ø稳健性稳健性Ø及时性及时性《会计理论》第3章－财务会计理论结构 372024/8/303.3会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵（三）会计信息质量的相关要求（三）会计信息质量的相关要求Ø除了前述的主要特征外，会计信息质量还有效除了前述的主要特征外，会计信息质量还有效益大于成本与如实反映两个方面的相关要求益大于成本与如实反映两个方面的相关要求n效益大于成本是提高会计信息质量的一个基本约束效益大于成本是提高会计信息质量的一个基本约束条件，它指企业从所提供的会计信息中所获得的效条件，它指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本益应大于其为提供信息所花费的成本n如实反映是指对一项数据或者说明，符合它意在反如实反映是指对一项数据或者说明，符合它意在反映的现象映的现象《会计理论》第3章－财务会计理论结构 382024/8/303.4会计信息质量特征的比较与未来发展会计信息质量特征的比较与未来发展（一）会计信息质量特征要求的比较（一）会计信息质量特征要求的比较ØFASB、、IASC、、ASB和和ISAR大多数质量特征是大多数质量特征是一致的，而我国没有明确反馈价值、预测价值、一致的，而我国没有明确反馈价值、预测价值、可核性和中立性等会计信息质量特征可核性和中立性等会计信息质量特征Ø从各质量特征的相互关系看，会计信息质量特从各质量特征的相互关系看，会计信息质量特征是一个存在内在联系的多层次的、完整的质征是一个存在内在联系的多层次的、完整的质量特征体系量特征体系 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 392024/8/303.4会计信息质量特征的比较与未来发展会计信息质量特征的比较与未来发展（二）会计信息质量特征的未来发展（二）会计信息质量特征的未来发展Ø西方各国的会计准则制定机构以及相关国际会西方各国的会计准则制定机构以及相关国际会计组织都规定了各自的会计信息质量特征，并计组织都规定了各自的会计信息质量特征，并已起到了应有的作用已起到了应有的作用 Ø从总体上看，还存在一些缺点从总体上看，还存在一些缺点 Ø会计信息的质量特征不是一成不变的会计信息的质量特征不是一成不变的 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 402024/8/30第第4节节 财务报表的基本要素财务报表的基本要素4.1 财务报表要素的价值与确立要求财务报表要素的价值与确立要求 4.2财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况4.3财务报表要素的比较与未来财务报表要素的比较与未来《会计理论》第3章－财务会计理论结构 412024/8/304.1 财务报表要素的价值与确立要求财务报表要素的价值与确立要求（一）要素与财务报表要素（一）要素与财务报表要素Ø要素是指某一事物总体中必要的（或体现其特要素是指某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分，它是构成事物的必要元素征的）组成部分，它是构成事物的必要元素 Ø财务报表要素是报表项目的概括性分类或财务财务报表要素是报表项目的概括性分类或财务信息群体的分类基础，每一类别都具有会计上信息群体的分类基础，每一类别都具有会计上的特定涵义和计量特征的特定涵义和计量特征 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 422024/8/304.1 财务报表要素的价值与确立要求财务报表要素的价值与确立要求（二）财务报表要素确定的基本要求（二）财务报表要素确定的基本要求Ø涵盖性与穷尽性涵盖性与穷尽性Ø互排性互排性Ø适量性适量性Ø协调性协调性Ø对等性对等性 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 432024/8/304.2财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的研究及（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的研究及成果成果ØFASB关于财务报表要素的研究及成果关于财务报表要素的研究及成果n1953年年8月至月至1957年年1月月qAICPA的会计名词委员会对相关会计术语作出了定义n1970年年q会计原则委员会（APB）发布的第4号研究公告中，将财务会计的基本要素归纳为资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益六个方面n1980年年12月月qFASB在其发布“财务会计概念公告第3号”中，正式提出了资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失等10项要素n1985年年12月月qFASB发布了“财务会计概念公告”第6号——《财务报表的要素》 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 442024/8/304.2财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的研究及成果研究及成果ØASB划分的财务报表要素划分的财务报表要素ØAcSB划分的财务报表要素划分的财务报表要素ØAASB划分的财务报表要素划分的财务报表要素《会计理论》第3章－财务会计理论结构 452024/8/304.2财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况（二）有关国际会计组织关于会计信息质量特征的研（二）有关国际会计组织关于会计信息质量特征的研究及成果究及成果ØIASC/IASB划分的财务报表要素划分的财务报表要素n国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）于）于1989年年7月发布并被国际会月发布并被国际会计准则理事会（计准则理事会（IASB））2001年年4月月1日正式采纳的日正式采纳的《《关于编制关于编制和提供财务报表的框架和提供财务报表的框架》》中提出五项财务报表要素中提出五项财务报表要素 ØISAR划分的财务报表要素划分的财务报表要素n联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR）于）于1989年发布的年发布的《《财务报表的目标与概念财务报表的目标与概念》》，将会计要素定义，将会计要素定义为资产、负债、权益、收入和费用五项为资产、负债、权益、收入和费用五项 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 462024/8/304.2财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况（三）我国的财务报表要素（三）我国的财务报表要素Ø1992年前我国的企业会计制度全面改革以前年前我国的企业会计制度全面改革以前n财务报表项目主要划分为资金占用与资金来源两大财务报表项目主要划分为资金占用与资金来源两大类，在两大类下，再按照相应的标准进行划分类，在两大类下，再按照相应的标准进行划分 Ø2001年年1月月1日起实施日起实施《《企业财务报告条例企业财务报告条例》》n在保持六大要素的前提下，进行了重新表述，其提在保持六大要素的前提下，进行了重新表述，其提法上与国际上的提法基本接近法上与国际上的提法基本接近 Ø2006年年2月月15日财政部重新发布的日财政部重新发布的《《企业会计企业会计准则准则——基本准则基本准则》》n企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，并将六大会计要素做了重新的界定与表述素，并将六大会计要素做了重新的界定与表述 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 472024/8/304.3财务报表要素的比较与未来财务报表要素的比较与未来（一）财务报表要素结构比较（一）财务报表要素结构比较n对资产负债表要素的分类，对资产负债表要素的分类，FASB和和ASB在所有者权益这一要在所有者权益这一要素中又细分出属于所有者权益变动的两个要素：业主投资和素中又细分出属于所有者权益变动的两个要素：业主投资和向业主分派向业主分派n对于损益表要素的分类，对于损益表要素的分类，FASB、、IASC与与ASB的差别较大的差别较大qIASC对损益表要素的定义比较宽泛，它将收益的定义包括收入和利得，费用的定义包括了损失和在企业正常活动中发生的费用qFASB则将收入与利得，以及费用与损失划分成不同的要素，并且增加了全面收益这一要素qASB将损益表要素划分为利得和损失，但是它所定义的利得和损失与FASB不同，相反却类似于IASC对收益和费用的定义q我国会计要素中包括利润，我国定义的利润要素包括直接计入当期利润的利得和损失，国际会计准则概念框架中的“权益”在我国称为“所有者权益” 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 482024/8/304.3财务报表要素的比较与未来财务报表要素的比较与未来（二）财务报表要素的改进与完善（二）财务报表要素的改进与完善Ø各国对会计要素的划分都有其合理之处，也都各国对会计要素的划分都有其合理之处，也都存在进一步改进的问题存在进一步改进的问题 Ø20世纪世纪90年代中期，由于经济全球化所导致的年代中期，由于经济全球化所导致的会计环境的变化，有关机构与组织开始提出对会计环境的变化，有关机构与组织开始提出对财务报表要素进行改进问题财务报表要素进行改进问题n有无必要设立现金流量相关的专门会计要素？有无必要设立现金流量相关的专门会计要素？n管理会计要素是否需要单独形成体系？管理会计要素是否需要单独形成体系？n会计报表要素究竟是应当综合还是具体一些好？会计报表要素究竟是应当综合还是具体一些好？n利得与损失应单独列示还是综合在收益项目中？利得与损失应单独列示还是综合在收益项目中？ 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 492024/8/30第第5节节 财务报表要素的确认与计量财务报表要素的确认与计量5.1财务报表要素确认与计量概述财务报表要素确认与计量概述5.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认5.3 财务报表要素的计量财务报表要素的计量《会计理论》第3章－财务会计理论结构 502024/8/305.1财务报表要素确认与计量概述财务报表要素确认与计量概述 （一）企业经济业务与会计确认和计量（一）企业经济业务与会计确认和计量Ø在企业日常经营活动中，每时每刻都要发生纷繁复杂在企业日常经营活动中，每时每刻都要发生纷繁复杂的经济业务，这些业务是否属于会计反映和控制的范的经济业务，这些业务是否属于会计反映和控制的范畴，其过程和结果是否应纳入会计核算和报告的范围畴，其过程和结果是否应纳入会计核算和报告的范围之中？之中？ Ø财务报表要素的确认与计量亦即会计确认与会计计量，财务报表要素的确认与计量亦即会计确认与会计计量，它是指将某一项目作为资产、负债和所有者权益等要它是指将某一项目作为资产、负债和所有者权益等要素项目内的一个内容而正式归类、计量、记录和报告素项目内的一个内容而正式归类、计量、记录和报告的一个过程的一个过程 Ø会计确认与会计计量是会计信息系统的核心环节会计确认与会计计量是会计信息系统的核心环节 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 512024/8/305.1财务报表要素确认与计量概述财务报表要素确认与计量概述 （二）财务报表要素项目确认与计量理论的研（二）财务报表要素项目确认与计量理论的研究究Ø20世纪的世纪的20～～30年代，少数会计学者的论著中年代，少数会计学者的论著中提出提出“确认确认”一词，经过近半个世纪的研究后，一词，经过近半个世纪的研究后，会计确认与计量问题的理论才得以基本形成会计确认与计量问题的理论才得以基本形成 n1940年，年，W．．A．佩顿（．佩顿（William A. Paton）和）和A．．C．利特尔顿（．利特尔顿（Ananias Charles Littleton）：）：《《公公司会计准则导论司会计准则导论》》 n1984年年12月，月， FASB在所发布的在所发布的“财务会计概念公财务会计概念公告告”第第5号号——《《企业财务报表的确认和计量企业财务报表的确认和计量》》 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 522024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （一）财务报表要素确认的内涵与内容（一）财务报表要素确认的内涵与内容Ø确认与会计确认确认与会计确认n确认确认•具有“识别”、“认可”之意，亦即对特定对象或事项予以确定、认定 n会计确认（会计确认（accounting recognition））•指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定 Ø会计确认的内容结构会计确认的内容结构n会计确认过程会涉及到确认目标、确认对象、确认会计确认过程会涉及到确认目标、确认对象、确认标的、确认标准和确认方法等一系列问题标的、确认标准和确认方法等一系列问题 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 532024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （二）会计确认的不同分类（二）会计确认的不同分类Ø初始确认与再确认初始确认与再确认n初始确认主要围绕账户进行初始确认主要围绕账户进行 n再确认主要围绕财务报表进行再确认主要围绕财务报表进行Ø广义确认与狭义确认广义确认与狭义确认n广义确认广义确认•涵盖了将经济活动产生的信息哪些、什么、何时、多少在会计账簿中记录和在会计报表中披露，涉及到会计的计量及狭义的会计确认问题n狭义的确认狭义的确认•仅指将经济活动产生的信息哪些、什么、何时在会计账簿中记录和在会计报表中披露，未涉及会计计量的问题 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 542024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准Ø会计确认的标准可以分为两个层次会计确认的标准可以分为两个层次 n第一层次为会计确认的基本标准第一层次为会计确认的基本标准•是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，它具有普遍适用性n第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准•资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性 Ø可定义性可定义性 、可计量性、可计量性 、相关性、相关性 、可靠性、可靠性 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 552024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （四）会计确认认识的理论基础（四）会计确认认识的理论基础——会计假设会计假设Ø会计假设的意义会计假设的意义Ø会计假设研究的演进会计假设研究的演进Ø会计假设的基本内涵会计假设的基本内涵n会计实体会计实体n持续经营持续经营n会计期间会计期间n货币计量货币计量 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 562024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （五）会计确认业务的两种处理基础（五）会计确认业务的两种处理基础Ø两种处理基础的实质是一种判断标准两种处理基础的实质是一种判断标准n权责发生制与现金收付制实际上是判断和认定收入与权责发生制与现金收付制实际上是判断和认定收入与费用期间归属的不同标准费用期间归属的不同标准 Ø两种处理基础会计确认要求的比较两种处理基础会计确认要求的比较n权责发生制（权责发生制（accrual basis，或称应收应付制、应计基，或称应收应付制、应计基础）础） n收付实现制（收付实现制（cash basis，或称现金收付制、现金基础），或称现金收付制、现金基础）Ø 两种处理基础运用的利弊分析两种处理基础运用的利弊分析《会计理论》第3章－财务会计理论结构 572024/8/305.2 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 （六）会计确认的基本原则（六）会计确认的基本原则Ø会计确认原则与会计信息质量特征会计确认原则与会计信息质量特征n会计信息质量特征的介绍并不能替代会计确认原则会计信息质量特征的介绍并不能替代会计确认原则的讨论的讨论 Ø会计确认原则涉及的基本内容与分类会计确认原则涉及的基本内容与分类n我国我国《《企业会计准则企业会计准则—基本准则（基本准则（2006））》》中，不中，不再提会计可核算的再提会计可核算的“一般原则一般原则”，而代之以，而代之以“会计会计信息质量要求信息质量要求” Ø会计确认主要原则的内涵会计确认主要原则的内涵n由历史成本等十四项原则所构成，并具有各自的内由历史成本等十四项原则所构成，并具有各自的内涵要求涵要求 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 582024/8/305.3 财务报表要素的计量财务报表要素的计量 （一）财务报表要素计量的内涵与本质（一）财务报表要素计量的内涵与本质Ø计量与会计计量计量与会计计量n计量具有三层内涵计量具有三层内涵n会计计量（会计计量（Accounting Measurement））•指在会计确认的基础之上，对经济业务按照其具体内容以及与会计要素的关系，采用一定的计量单位对其进行数量上的衡量、计算和确定，最终转化成能够满足不同使用者需要的、能够集中和综合地反映单位财务状况和经营成果信息的过程 Ø会计计量的质量标准会计计量的质量标准n同质性同质性 n可验证性可验证性 n一致性一致性 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 592024/8/305.3 财务报表要素的计量财务报表要素的计量 （二）会计计量模式的结构（二）会计计量模式的结构Ø计量对象计量对象Ø计量尺度计量尺度Ø计量单位计量单位Ø计量属性计量属性Ø会计计量模式会计计量模式《会计理论》第3章－财务会计理论结构 602024/8/305.3 财务报表要素的计量财务报表要素的计量 （三）会计计量的趋势：现金流量信息和现值的运用（三）会计计量的趋势：现金流量信息和现值的运用Ø公允价值公允价值q是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额q通常情况下，最符合公允价值要求的指标是市场价格，即可以观察到的、由市场决定的金额Ø现值计算的四个一般原则现值计算的四个一般原则n对未来现金流量和利率的估计应尽可能反映有关未来事项和对未来现金流量和利率的估计应尽可能反映有关未来事项和不确定性的假设不确定性的假设n内含于折现率的各种假设应与内含于估计现金流量（指未来内含于折现率的各种假设应与内含于估计现金流量（指未来将收到或付出的单个金额）的各种假设一致将收到或付出的单个金额）的各种假设一致n现金流量和利率的估计不应受主观偏见和其他与被估资产和现金流量和利率的估计不应受主观偏见和其他与被估资产和负债无关的因素的干扰负债无关的因素的干扰n现金流量和利率的估计应该反映可能结果的范围现金流量和利率的估计应该反映可能结果的范围《会计理论》第3章－财务会计理论结构 612024/8/30本章讨论与思考题本章讨论与思考题Ø主要国家与国际会计组织财务会计概念结构的基本内容是什么？主要国家与国际会计组织财务会计概念结构的基本内容是什么？Ø主要国家与国际会计组织有关财务报告目标的基本要求是什么？主要国家与国际会计组织有关财务报告目标的基本要求是什么？如何理解确定财务报告目标上的决策有用观与受托责任观？如何理解确定财务报告目标上的决策有用观与受托责任观？Ø主要国家与国际会计组织有关会计信息质量特征的基本内容有哪主要国家与国际会计组织有关会计信息质量特征的基本内容有哪些？些？Ø主要国家与国际会计组织有关财务报表要素的基本要求是什么？主要国家与国际会计组织有关财务报表要素的基本要求是什么？Ø会计基本假设的主要内容是什么？会计基本假设的主要内容是什么？Ø两种会计业务处理基础各有什么特点与理论价值？两种会计业务处理基础各有什么特点与理论价值？Ø会计确认与会计计量的基本内涵。

会计确认与会计计量的基本内涵Ø会计确认的基本原则与会计计量的质量标准会计确认的基本原则与会计计量的质量标准Ø会计计量模式的基本结构会计计量模式的基本结构Ø企业会计计量模式的选择的原则有哪些？企业会计计量模式的选择的原则有哪些？。