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第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 中财金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等其他应收款项、股权投资、债权投资等资产资产 注意：注意：本章以下所指金融资产不包括货币资金本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产和长期股权投资这两项资产中财金融资产中财金融资产 二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计（一）以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产中财金融资产 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。

基金等 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益损益 中财金融资产二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息中财金融资产“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值金投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账中财金融资产企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款银行存款××××××××交易性金融资产交易性金融资产————成本成本××××投资收益投资收益××××应收股利应收股利××××××××××应收利息应收利息××××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用中财金融资产会计处理：会计处理：（（1）企业取得交易性金融资产时：）企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值）（成本（按其公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额） （（2）收到上列现金股利或债券利息时：）收到上列现金股利或债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 举例见教材举例见教材P93中财金融资产举例举例1：：2007年年4月月10日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入元的价格购入A公司面值公司面值1元的股票元的股票50000股作为交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用性金融资产，并支付交易费用1200元。

元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A公司股票（成本）公司股票（成本）325000 投资收益投资收益 1200 贷：银行存款贷：银行存款 326200注意：初始投资成本注意：初始投资成本=50000×6.5=325000（元）（元）中财金融资产举例举例2：：2007年年3月月25日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司按每股按每股8.6元的价格购入元的价格购入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元股票购买价格中包含每股元股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年年4月月20日发放中财金融资产（（1））2007年年3月月25日，购入日，购入B公司股票公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B公司股票（成本）公司股票（成本）252000 应收股利应收股利 6000 投资收益投资收益 1000 贷：银行存款贷：银行存款 259000初始投资成本初始投资成本=30000×8.6-30000×0.2=252000应收现金股利应收现金股利=30000×0.2=6000（（2））2007年年4月月20日，收到发放的现金股利日，收到发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应收股利贷：应收股利 6000中财金融资产举例举例3：：2007年年1月月1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于元的价格购入甲公司于2006年年1月月1日发行日发行的面值的面值80000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交易费用资产，并支付相关交易费用300元。

债券购买价格元债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元中财金融资产（（1））2007年年1月月1日，购入甲公司债券日，购入甲公司债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82000 应收利息应收利息 4800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87100 初始投资成本初始投资成本=86800-4800=82000（（2）收到甲公司支付的债券利息收到甲公司支付的债券利息 借：银行存款借：银行存款 4800 贷：应收利息贷：应收利息 4800中财金融资产 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

利息，应当确认为投资收益投资收益投资收益××××应收股利应收股利××××××××应收利息应收利息××××××××银行存款银行存款××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时中财金融资产举例举例4：：接例接例1的资料2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日发放华联实业股份有限公司持有日发放华联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股1））2007年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利：公司宣告分派现金股利： 借：应收股利借：应收股利 15000（（50000*0.3）） 贷：投资收益贷：投资收益 15000（（2））2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利：公司派发的现金股利： 借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收股利贷：应收股利 15000中财金融资产举例举例5：：接例接例3资料。

华联实业股份有限公司对持有的资料华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息交易性债券投资每半年计提一次利息2007年年6月月30日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80000元、期限元、期限5年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的甲公司债券计日付息的甲公司债券计提利息 借：应收利息借：应收利息 2400 （（80000*6%*6/12）） 贷：投资收益贷：投资收益 2400中财金融资产四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量Ø交易性金融资产的价值应按资产负债表日交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益Ø单独设置单独设置““公允价值变动损益公允价值变动损益””科目科目 Ø利润表单独设置利润表单独设置““公允价值变动损益公允价值变动损益””报报告项目告项目 如何理解？如何理解？中财金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益公允价值变动损益××××交易性金融资产交易性金融资产————公允价值变动公允价值变动××××公允价值变动损益公允价值变动损益××××交易性金融资产交易性金融资产————公允价值变动公允价值变动××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失中财金融资产账务处理：账务处理：1、、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于高于其账面其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。

面余额，同时确认公允价值上升的收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产-×-×（公允价值变动）（公允价值变动） 注意注意 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、交易性金融资产的的公允价值、交易性金融资产的的公允价值低于低于其账面余额时，应按两其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失认公允价值下跌的损失 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-×-×（公允价值变动）（公允价值变动）中财金融资产举例举例6 6：：华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益确认公允价值变动损益20072007年年6 6月月3030日，华联公日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表：资料见下表： 见教材见教材P94-95P94-95中财金融资产交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表 2007年年6月月30日日 单位：元单位：元交易性金融交易性金融资产项目资产项目 调整前调整前账面余额账面余额 期末期末公允价值公允价值公允价值公允价值变动损益变动损益 调整后调整后账面余额账面余额A A公司股票公司股票325000325000 260000 260000—65000—65000 260000 260000B B公司股票公司股票252000252000 297000 297000 45000 45000 297000 297000甲公司债券甲公司债券8200082000 85000 85000 3000 3000 85000 85000中财金融资产根据上述资料，华联公司根据上述资料，华联公司20072007年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 65000 65000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 —A —A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）6500065000借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）4500045000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45000 45000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）30003000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3000中财金融资产五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 — —处置交易性金融资产账面价值处置交易性金融资产账面价值 — —已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息交易性金融资产的账面价值：交易性金融资产的账面价值：是指交易性金融资产的初始计量是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。

金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额 同时：同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动变动净损益转入投资收益净损益转入投资收益中财金融资产n 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款银行存款××××交易性金融资产交易性金融资产——成本成本××××××××投资收益投资收益××××××××应收股利应收股利××××××××××××应收利息应收利息××××××××××交易性金融资产交易性金融资产————公允价值变动公允价值变动××××××××投资收益投资收益××××××××公允价值变动损益公允价值变动损益××××××××①按实际收到的处置价款②按该交易性金融资产的初始确认金额③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按①②③④的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益中财金融资产账务处理：账务处理：1 1．处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款：．处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款： 借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产交易性金融资产-×(-×(公允价值变动公允价值变动) )（或贷记）（或贷记） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-×-×（成本）（成本） 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 应收股利（或：应收利息）应收股利（或：应收利息）2 2．同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净．同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入损益，转入““投资收益投资收益””科目科目 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益中财金融资产举例举例7 7：：接例接例1 1和例和例6 6资料。

资料20072007年年1010月月2020日，华联日，华联实业股份有限公司将持有的实业股份有限公司将持有的A A公司股票售出，实公司股票售出，实际收到出售价款际收到出售价款266000266000元股票出售日，元股票出售日，A A公司公司股票账面价值股票账面价值260000260000元其中，成本元其中，成本325000325000，已，已确认公允价值变动损失确认公允价值变动损失6500065000元中财金融资产处置损益处置损益=266000-260000=6000元元借：银行存款借：银行存款 266000交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票公司股票（公允价值变动）（公允价值变动）65000 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票（成本）公司股票（成本） 325000 投资收益投资收益 6000借：投资收益借：投资收益 65000 65000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65000 65000中财金融资产举例举例8 8：接例：接例2 2和例和例6 6资料。

资料20072007年年9 9月月1010日，华联实业日，华联实业股份有限公司将持有的股份有限公司将持有的B B公司股票售出，实际收到公司股票售出，实际收到出售价款出售价款295000295000元股票出售日，元股票出售日，B B公司股票账面公司股票账面价值价值297000297000元，其中，成本元，其中，成本252000252000元，已确认公允元，已确认公允价值变动收益价值变动收益4500045000元中财金融资产处置损益处置损益=295000-297000= —2000=295000-297000= —2000借：银行存款借：银行存款 295000 295000　　 投资收益投资收益 2000 2000　　 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-B-B公司股票（成本）公司股票（成本）252000252000　　 - B - B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 45000 45000　　 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 45000 45000　　 贷：投资收益贷：投资收益 45000 45000中财金融资产举例举例9 9：：接例接例3 3、例、例5 5和例和例6 6资料。

资料20072007年年1111月月1 1日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款收到出售价款8860088600元债券出售日，甲公司债元债券出售日，甲公司债券已计提利息券已计提利息24002400元，债券账面价值元，债券账面价值8500085000元，元，其中，成本其中，成本8200082000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益30003000元中财金融资产处置损益处置损益=88600-85000-2400=1200（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 88600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 82000 - -（公允价值变动）（公允价值变动） 3000 应收利息应收利息 2400 投资收益投资收益（（88600-85000-2400）） 1200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000中财金融资产综合题举例综合题举例1 1：：有关资料如下：有关资料如下：（（1 1））20072007年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.610.6元（含已宣元（含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利0.60.6元），另支付交易费元），另支付交易费1 0001 000元。

元甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响乙公司股权后对其无重大影响2 2））5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（（3 3））6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（（4 4））8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价1515元中财金融资产假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （（1 1））5 5月月1313日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票借：交易性金融资产－借：交易性金融资产－×（成本）（成本） 1 000 000 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000 （（2 2））5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利； 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000 60 000 中财金融资产（（3 3））6 6月月3030日，确认股票价格变动；日，确认股票价格变动；借：交易性金融资产－借：交易性金融资产－×（公允价值变动）（公允价值变动）300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000（（4 4））8 8月月1515日，乙公司股票全部售出；日，乙公司股票全部售出；借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷贷: : 交易性金融资产－交易性金融资产－×(×(成本成本) ) 1 000 000 －－×(×(公允价值变动公允价值变动) ) 300 000 投资收益投资收益 200000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 300000中财金融资产综合题举例综合题举例2 2：： 20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公司万元购入乙公司6060万股作万股作为交易性金融资产，另支付手续费为交易性金融资产，另支付手续费1010万元。

万元20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公日，乙公司宣告分派现金股利，每股司宣告分派现金股利，每股0.20.2元，元，8 8月月2020日，甲公司收日，甲公司收到分派的现金股利至到分派的现金股利至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为性金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告日对外提供财务报告要求：要求：1 1、编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录 2 2、计算该交易性金融资产的累计损益计算该交易性金融资产的累计损益中财金融资产1 1、（、（1 1））20072007年年5 5月购入时月购入时借：交易性金融资产－借：交易性金融资产－××（成本）（成本）480480 投资收益投资收益 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 490 490（（2 2））20072007年年6 6月月3030日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 30（（480480－－60×7.560×7.5）） 贷贷: :交易性金融资产－交易性金融资产－××（公允价值变动）（公允价值变动）3030（（3 3））20072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 12 12（（0.2×600.2×60）） 贷：投资收益贷：投资收益 12 12中财金融资产（（4 4））20072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 12 12 贷：应收股利贷：应收股利 12 12（（5 5））20072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产－借：交易性金融资产－××（公允价值变动）（公允价值变动）60 60 贷贷: : 公允价值变动损益公允价值变动损益 60 60 注意：注意：60=60×8.560=60×8.5－－450450中财金融资产（（6 6））20082008年年1 1月月3 3日处置时日处置时借：银行存款借：银行存款 515 515 贷：交易性金融资产－贷：交易性金融资产－××（成本）（成本） 480 －－×（公允价值变动）（公允价值变动） 30 投资收益投资收益 5借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益贷：投资收益 302、、计算该交易性金融资产的累计损益计算该交易性金融资产的累计损益 －－10－－30＋＋12＋＋60+5－－30＋＋30＝＝37（万元）（万元）中财金融资产课堂练习：课堂练习：20072007年年5 5月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利万元（含已宣告但尚未领取的现金股利2020万万元）购入乙公司股票元）购入乙公司股票200200万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费6 6万万元，元，5 5月月3030日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利2020万元。

万元20072007年年6 6月月3030日该股票市日该股票市价为价为3.23.2元20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20.2元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利至日，甲公司收到分派的现金股利至1212月月3131日，甲公司仍持有该日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为交易性金融资产，期末每股市价为3.603.60元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年售该交易性金融资产假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财日对外提供财务报告要求要求:(1):(1)编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录 (2) (2)计算该交易性金融资产的累计损益计算该交易性金融资产的累计损益( (金额单位金额单位: :万元万元) )中财金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、特征和账户设置一、特征和账户设置特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃的市场有活跃的市场例例如如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券中财金融资产“持有至到期投资”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账中财金融资产二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 中财金融资产 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资持有至到期投资————成本成本××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息××××××××银行存款银行存款××××××××持有至到期投资持有至到期投资————利息调整利息调整××××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额中财金融资产账务处理：账务处理：（（1 1）取得持有至到期投资）取得持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-×-×（成本）（面值）（成本）（面值） 应收利息应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额） 持有至到期投资持有至到期投资-×-×（利息调整）（按差额或借记）（利息调整）（按差额或借记）（（2 2）收到支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的）收到支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的 利息。

利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息注意：注意：利息调整是指债券的溢价或折价利息调整是指债券的溢价或折价中财金融资产举例举例1010：：20052005年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入甲公司日，华联实业股份有限公司购入甲公司当当日日发行的面值发行的面值600000600000元、期限元、期限4 4年、票面利率年、票面利率5%5%、到期一次、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）（包括交易费用）600000600000元借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000中财金融资产举例举例11：：2005年年1月月1日，华联实业股份有限公司购入乙公日，华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值司当日发行的面值500000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、、每年每年12月月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为实际支付的购买价款为528000元。

元借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500000 - -乙公司债券乙公司债券 （利息调整）（利息调整） 28000 贷：银行存款贷：银行存款 528000 注意：注意：这里的利息调整其实就是债券溢价这里的利息调整其实就是债券溢价中财金融资产举例举例1212：：20062006年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入丙公司于丙公司于20052005年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800000800000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息4000040000元中财金融资产购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 818500 持有至到期投资持有至到期投资- -丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21500收到债券利息时：收到债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 40000注意：注意：初始确认的金额初始确认的金额=818500-40000=778500 就是购入债券时，就是购入债券时，“持有至到期投资持有至到期投资””总账账户的账面余额总账账户的账面余额 利息调整：初始确认的金额与面值的差额利息调整：初始确认的金额与面值的差额 778500-800000=-21500（（债券折价债券折价）） 中财金融资产三三、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法1 1．．持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投资计算确认当期利息收入，计入投资收益。

收益2 2．．摊余成本摊余成本：其实就是指：其实就是指““持有至到期投资持有至到期投资””总账账户总账账户 的的账面余额账面余额3 3．．实际利率实际利率：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资初始确认金额的折现率现值恰好等于持有至到期投资初始确认金额的折现率中财金融资产4、实际利率法：实际利率法：（（1 1）概念：）概念：按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法成本的方法称为实际利率法2 2）计算公式：）计算公式：应收利息应收利息= =面值面值××票面利率票面利率 或者或者 应计利息应计利息= =面值面值××票面利率票面利率 利息收入利息收入= =期初期初摊余成本摊余成本××实际利率实际利率利息调整摊销额利息调整摊销额= =利息收入利息收入——应收利息（或减应计利息）应收利息（或减应计利息）注意：注意：如果是分期付息，到期偿还本金的债券就减如果是分期付息，到期偿还本金的债券就减““应收利息应收利息””；； 如果是到期偿还本金和利息的债券，就减如果是到期偿还本金和利息的债券，就减““应计利息应计利息””。

期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本±“±“利息调整利息调整””摊销额摊销额 （分期付息、到期偿还本金的债券）（分期付息、到期偿还本金的债券）期末期末摊余成本摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本±“±“利息调整利息调整” ” 摊销额摊销额+“+“应计利息应计利息”” （到期一次偿还本金和利息的债券）（到期一次偿还本金和利息的债券） 中财金融资产（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、到期还本的债券，持有至到期投资如为分期付息、到期还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过计提的利息通过“应收利息应收利息”科目核算，同时确认利科目核算，同时确认利息收入另外，还应考虑另外，还应考虑“利息调整利息调整”的摊销注意：注意：利息收入计入利息收入计入“投资收益投资收益”科目中财金融资产付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日注意注意：企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若：企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利按票面利率计算确认率计算确认利息收入利息收入应收利息应收利息××××××××投资收益投资收益××××持有至到期投资持有至到期投资————利息调整利息调整××××××××银行存款银行存款××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上列应计未收的利息时中财金融资产会计处理：会计处理：（（1 1）持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券）持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券投资，应将于资产负债表日投资，应将于资产负债表日 借：应收利息（按票面利率计算确定）借：应收利息（按票面利率计算确定） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定） 持有至到期投资－持有至到期投资－利息调整利息调整（按差额或借记）（按差额或借记）（（2 2））收到收到分期付息、到期还本持有至到期投资期间支付的分期付息、到期还本持有至到期投资期间支付的利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息中财金融资产例例4—144—14（见教材（见教材P98-100)P98-100)接［例接［例4—114—11］的资料。

华联实业股份有限公司于］的资料华联实业股份有限公司于20×520×5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票年、票面利率面利率6%6%、、每年每年1212月月3131日付息日付息的乙公司债券，初始确的乙公司债券，初始确认金额为认金额为528 000528 000元该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：并确定摊余成本的会计处理如下：中财金融资产（（1 1）计算实际利率）计算实际利率查年金现值系数表和复利现值系数表查年金现值系数表和复利现值系数表使用使用插值法插值法估算实际利率估算实际利率 实际利率实际利率=4.72%=4.72%财务管理、管理会计等课程讲财务管理、管理会计等课程讲 此部分内容中级财务会计不作要求此部分内容中级财务会计不作要求（（2 2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表见表4—24—2。

中财金融资产表表4—2 利息收入与摊余成本计算表（面值利息收入与摊余成本计算表（面值500000500000元，票面利率为元，票面利率为6%6%）） （实际利率法）（实际利率法） 金额单位：元金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2020×5×5年年1 1月月1 1日日528 00020×5年12月31日30 0004.7224 9225 078522 92220×6年12月31日30 0004.7224 6825 318517 60420×7年12月31日30 0004.7224 4315 569512 03520×8年12月31日30 0004.7224 1685 832506 20320×9年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000合 计150000—122 00028 000—中财金融资产（（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录①20×5①20×5年年1212月月3131日。

日借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 持有至到期投资持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 078②②20×6年年12月月31日借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 持有至到期投资持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 318③③20×7年年12月月31日借：应收利息借：应收利息 30 000贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资————乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 569中财金融资产④④20×8年年12月月31日借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 持有至到期投资持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 832⑤⑤20×9年年12月月31日。

日借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 持有至到期投资持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 203（（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息债券到期，收回债券本金和最后一期利息借：银行存款借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资————乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 应收利息应收利息 30 000中财金融资产举例：见教材举例：见教材P100-101P100-101 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20062006年年1 1月月1 1日购入的日购入的20052005年年1 1月月1 1日发行、面值日发行、面值800000800000元、期限元、期限5 5年、票面年、票面利率利率5%5%，，每年每年1212月月3131日付息日付息的丙公司债券，初始的丙公司债券，初始确认金额为确认金额为778500778500元（实际支付的购买价款元（实际支付的购买价款818500818500元，扣除购买价款中包含的已到付款期但元，扣除购买价款中包含的已到付款期但尚未支付的利息尚未支付的利息4000040000元）。

该债券在持有期间元）该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入采用实际利率法确认利息收入中财金融资产（（1）计算实际利率（使用插值法估算实际利率））计算实际利率（使用插值法估算实际利率） 实际利率实际利率 =5.78 票面利率为票面利率为5% 面值面值800000元元（（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表 利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表 　　　（实际利率法）　　　（实际利率法） 　　　　　　金额单位：元　　　　　　金额单位：元 日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本06年年1月月1日日 77850006年年12月月31日日400005.7844997499778349707年年12月月31日日400005.7845286528678878308年年12月月31日日400005.7845592559279437509年年12月月31日日400005.78456255625800000 合计合计160000——18159921500——中财金融资产（（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。

编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录20062006年年1 1月月1 1日购买时：日购买时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）800000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 818500 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 21500（（1 1））20062006年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资- -丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）4997 贷：投资收益贷：投资收益 44997中财金融资产（（2））2007年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息 40000 　　持有至到期投资持有至到期投资- -丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）5286 　　贷：投资收益贷：投资收益 45286 以后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录以后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录以此类推，此略。

以此类推，此略中财金融资产课堂练习：课堂练习： A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票面年利率为年期、票面年利率为4 4％、％、每年每年1 1月月1 1日支付上年度的利息日支付上年度的利息，到期日为，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息到期日一次归还本金和最后一次利息A A公司购入债券公司购入债券面值为面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，万元，另支付另支付相关费用相关费用2020万元万元A A公司购入后将其划分为持有至到期公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的实际利率为投资购入债券的实际利率为5%5%假定按年计提利息假定按年计提利息 要求：要求：编制编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述有关的会计分录有关的会计分录。

中财金融资产解：（解：（1 1））20072007年年1 1月１日月１日 （金额单位：万元）（金额单位：万元）借：持有至到期投资－成本借：持有至到期投资－成本 1000 （面值）（面值）　　 应收利息应收利息 40　　 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77　　 持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整 27.23（（2））2007年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40中财金融资产（（3 3））20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益＝应确认的投资收益＝972.77×5%=48.64972.77×5%=48.64注意：注意：972.77972.77为持有至到期投资的账面余额为持有至到期投资的账面余额 即即972.77 =1000-27.23972.77 =1000-27.23““持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整””　＝　＝48.6448.64－－1000×4%=8.641000×4%=8.64借：应收利息借：应收利息 40 40　　 持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整 8.64 8.64　　 贷贷: :投资收益投资收益 48.64 48.64(4)2008(4)2008年年1 1月月5 5日日　　 借：银行存款借：银行存款 40 40　　 贷：应收利息贷：应收利息 40 40中财金融资产（（5））2008年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益 ＝（＝（972.77+8.64））× 5%=49.07“持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整”　　=49.07－－1000×4%　　=9.07借：应收利息借：应收利息 40　　 持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整 9.07　　 贷：投资收益贷：投资收益 49.07　　(6)2009年年1月月5日日　借：银行存款　借：银行存款 40 40　　 贷：应收利息贷：应收利息 40 40中财金融资产(7)2009年年12月月31日日“持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整”　　=27.23-8.64-9.07=9.52　投资收益　投资收益=40+9.52=49.52　借：应收利息　借：应收利息 40　　 　　持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整 9.52　　 贷：投资收益贷：投资收益 49.52(8)2010年年1月月1日日 借借: :银行存款银行存款 1040 贷贷: : 持有至到期投资－成本持有至到期投资－成本 1000 应收利息应收利息 40中财金融资产（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持持有至到期投资有至到期投资——应计利息应计利息”科目科目核算，同时确认利息核算，同时确认利息收入。

收入资产负债表日资产负债表日投资收益投资收益××××持有至到期投资持有至到期投资————利息调整利息调整××××××××②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额持持有至到期投资持持有至到期投资————应计利息应计利息××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息中财金融资产举例：见教材举例：见教材P101-102P101-10220052005年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入A A公司当日发行的面公司当日发行的面值值200000200000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率4%4%、、到期一次还本付息（利息到期一次还本付息（利息不计复利）的债券不计复利）的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为163340163340元元1））2005年年1月月1日，购入日，购入A公司债券公司债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A-A公司债券（成本）公司债券（成本） 200000 贷：银行存款贷：银行存款 163340 　　持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 36660中财金融资产（（2 2）计算债券的实际利率（）计算债券的实际利率（8%8%）） 票面利率为票面利率为4% 4% 面值面值200000200000元元（（3 3）采用实际利率法编制利息收入和摊余成本计算表。

采用实际利率法编制利息收入和摊余成本计算表 利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）（实际利率法） 金额单位：元金额单位：元 日期日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本05年年1月月1日日16334005年年12月月31日日80008%13067506717640706年年12月月31日日80008%14113611319052007年年12月月31日日80008%15242724220576208年年12月月31日日09年年12月月31日日800080008%8%164611777784619777222223240000 合计合计40000——7666036660——中财金融资产（（4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录2005年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 8000 持有至到期投资持有至到期投资-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 5067 贷：投资收益贷：投资收益 130672006年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 8000 持有至到期投资持有至到期投资-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 6113 贷：投资收益贷：投资收益 141132007年年 2008年略年略中财金融资产2009年12月31日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 8000 持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 9777 贷：投资收益贷：投资收益 17777（（5 5）债券到期，收回债券本息）债券到期，收回债券本息借：银行存款借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-A-A公司债券（成本）公司债券（成本） 200000 持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 40000注意：注意：40000元为五年的利息。

元为五年的利息中财金融资产　课堂练习：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券三年期、票日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为面年利率为4 4％，到期日为％，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次到期日一次归还本金和利息归还本金和利息A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，万元，实际支付价款为实际支付价款为947.50947.50万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元A A公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的实际利率为实际利率为5 5％假定按年计提利息，利息不是以复利％假定按年计提利息，利息不是以复利计算 要求要求: :编制编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述有关业务的会计分录有关业务的会计分录中财金融资产解：（解：（1））2007年年1月月1日日 （金额单位：万元）（金额单位：万元）　　 借：持有至到期投资－借：持有至到期投资－×（成本）（成本） 1000　　 贷贷: :银行存款银行存款 967.50　　 持有至到期投资－持有至到期投资－×（利息调整）（利息调整） 32.50　　　　 (2) 2007年年12月月31日日　应确认的投资收益　应确认的投资收益=967.5×5%=48.38注意：注意：967.5=1000-32.5 即为即为“持有至到期投资持有至到期投资”账面余额。

账面余额持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整”　　=48.38－－1000×4%=8.38借：持有至到期投资－借：持有至到期投资－×（应计利息）（应计利息） 40 持有至到期投资－持有至到期投资－×（利息调整）（利息调整） 8.38 贷贷:投资收益投资收益 48.38中财金融资产(3)2008年年12月月31日日“持有至到期投资持有至到期投资”账户的账面余额为：账户的账面余额为：967.50+40+8.38=1015.88应确认的投资收益应确认的投资收益=(967.50+40+8.38)×5%=50.79“持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整”=50.79-1000×4%=10.79借：持有至到期投资－借：持有至到期投资－×（应计利息）（应计利息） 40 持有至到期投资－持有至到期投资－×（利息调整）（利息调整） 10.79 贷贷:投资收益投资收益 50.79中财金融资产(4)2009年年12月月31日日“持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33投资收益投资收益=40+13.33=53.33 借：持有至到期投资－借：持有至到期投资－×（应计利息）（应计利息） 40 　持有至到期投资－　持有至到期投资－ × （利息调整）（利息调整） 13.33 　贷　贷: :投资收益投资收益 53.33(5)2010年年1月月1日日 借借:银行存款银行存款 1120 贷贷: 持有至到期投资－持有至到期投资－×（成本）（成本） 1000 －－×（应计利息）（应计利息） 120中财金融资产四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类（自学）（自学）1 1．处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资．处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

账面价值之间的差额计入投资收益2 2．．投资的账面价值是指，投资的账面余额减去已投资的账面价值是指，投资的账面余额减去已经计提的减值准备后的差额经计提的减值准备后的差额3 3．企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融．企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（计入所有者权益（资本公积资本公积）），在该可供出售金，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益益中财金融资产4．．重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量行后续计量5．企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值．企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备中财金融资产处置时：处置时：借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资— 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）重分类时重分类时： 借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资— 资本公积资本公积—其他资本公积（差额，也可能在其他资本公积（差额，也可能在 借方）借方）中财金融资产举例举例18：见教材：见教材P10520×8年年6月月1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20×5年年1月月1日购入的面值日购入的面值200 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率5%、、每年每年12月月31日付息的日付息的C公司债券全部出售，实际收到出公司债券全部出售，实际收到出售价款售价款204 000元。

该债券的初始确认金额为元该债券的初始确认金额为200000元其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款204 000　贷：持有至到期投资　贷：持有至到期投资——C公司债券（成本）公司债券（成本）200000 　　投资收益　　投资收益 　　 4 000中财金融资产 举例举例19：：华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年年9月月1日，将日，将20×5年年1月月1日购入的面值日购入的面值600 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的日付息的D公公司债券售出司债券售出20%，实际收到价款，实际收到价款　　125 000元；同时，将剩余的元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为500 000元出售前，元出售前，D公司债券的账面摊余成本为公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000元，利息调整元，利息调整14 500元。

元中财金融资产（（1）售出）售出20%的的D公司债券公司债券售出债券的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000×20%=120 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500×20%=2 900（元）（元）借：银行存款借：银行存款 125 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——D公司债券（成本）公司债券（成本） 120 000 ——D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 2 900 投资收益投资收益 2 100中财金融资产（（2）将剩余的）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产公司债券重分类为可供出售金融资产剩余债券的摊余成本剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000-120 000=480 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500-2 900=11 600（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产—D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 —D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资—D公司债券（成本）　公司债券（成本）　 480 000 —D公司债券（利息调整）　公司债券（利息调整）　 11 600 资本公积资本公积—其他资本公积其他资本公积 　　 8 400注意：注意：重分类日，剩余重分类日，剩余D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为 500000元。

元中财金融资产 贷款和应收款项，贷款和应收款项，是指在活跃市场中是指在活跃市场中没有报价没有报价、回收、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产金额固定或可确定的非衍生金融资产 　　金融企业金融企业发放的贷款和其他债权，发放的贷款和其他债权，非金融企业非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类应收款项的定义，都可以划分为这一类一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项中财金融资产 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（贷款不作要求）（贷款不作要求） （一）应收账款（一）应收账款 1. .应收账款概述应收账款概述（（1））应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认2）应收账款是）应收账款是因企业销售商品或提供劳务因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，等产生的债权，应当按照实际发生额记账。

应当按照实际发生额记账3））其入账价值包括：其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等以及代购货方垫付的包装费、运杂费等 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素中财金融资产折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法中财金融资产商业折扣：商业折扣：表示方式为百分数例如表示方式为百分数例如10%、、20%等在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映中财金融资产现金折扣：表示方式为分数例如现金折扣：表示方式为分数例如: 2/10; ; 1/20；； N/30现金折扣核算采用的方法：现金折扣核算采用的方法：总价法总价法总价法：总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为的理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。

处理 中财金融资产2.应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目该科目属资产类科目A、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账全部金额入账B、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账扣除商业折扣后的金额入账C、在有现金折扣的情况下，采用总价法核算在有现金折扣的情况下，采用总价法核算中财金融资产（（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计 50 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费％，代垫运杂费1 000元n华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款银行存款 1 000n收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 59 500 贷：应收账款贷：应收账款 59 500中财金融资产（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

商业折扣后的金额入账 华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为10％，适用增值％，适用增值税税率为税税率为17%，代垫运杂费，代垫运杂费500元借：应收账款借：应收账款11 030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款银行存款 500收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 11 030 贷：应收账款贷：应收账款 11 030中财金融资产（（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对元，规定对货款部分的付款条件为货款部分的付款条件为2／／10，，N／／30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17％，％，假设计算现金折扣时不考虑增值税假设计算现金折扣时不考虑增值税。

采用总价法核算应作会计分录：采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000中财金融资产n假若客户于假若客户于10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000n假若客户超过假若客户超过10天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 同学们想一想购货方如何核算？同学们想一想购货方如何核算？中财金融资产课堂练习：课堂练习：某企业在某企业在2000年年12月月1日销售一批商品日销售一批商品800件，货款件，货款30, ,000元，增值税元，增值税5, ,100元，企业为了及早收回货款元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10、、1/20、、N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

假定计算现金折扣时不考虑增值税1））12月月1日销售实现时日销售实现时（（2）如）如12月月9日买方付清货款时日买方付清货款时（（3）如）如12月月19日买方付清货款时日买方付清货款时（（4）如）如12月月31日买方付清货款时日买方付清货款时中财金融资产解：解：（（1）借：应收账款）借：应收账款 35,10035,100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30,00030,000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5,1005,100(2)借：银行存款借：银行存款 34,50034,500 财务费用财务费用 600 贷：应收账款贷：应收账款 35, 10035, 100（（3）借：银行存款）借：银行存款 34,80034,800 财务费用财务费用 300 贷：应收账款贷：应收账款 35, 10035, 100（（4）借：银行存款）借：银行存款 35,10035,100 贷：应收账款贷：应收账款 35,10035,100如果计算现金折扣时，考虑增值税又如何核算呢？如果计算现金折扣时，考虑增值税又如何核算呢？中财金融资产课堂练习：课堂练习： 某企业销售产品一批，价目表上标明售价某企业销售产品一批，价目表上标明售价200000元（不含税），商业折扣为元（不含税），商业折扣为10%，现金，现金折扣条件：折扣条件：5/10，，3/20，，N/30。

客户于第客户于第15天天付款，增值税付款，增值税17% 请按请按总价法总价法编制有关的会计分录编制有关的会计分录 （计算现金（计算现金折扣时不考虑增值税）折扣时不考虑增值税） 中财金融资产3、坏账损失的核算（、坏账损失的核算（见教材见教材P122-125））（（1））坏账的概念坏账的概念：是指企业无法收回或收回的可能：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款性极小的应收账款2））坏账损失的概念坏账损失的概念：由于发生坏账而产生的损失，：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失称为坏账损失 注意：注意：对已确认坏账的应收账款，并不意味着对已确认坏账的应收账款，并不意味着 放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账中财金融资产（（3））“坏账准备坏账准备”账户账户　 坏账准备坏账准备（（1）企业确认坏账时）企业确认坏账时 （（1）期末，提取坏账准备时）期末，提取坏账准备时（（2）冲销多提的）冲销多提的 （（2）以前确认的坏账）以前确认的坏账 坏账准备时坏账准备时 重新收回时重新收回时（两笔）（两笔）　平时　平时余额可能在借方余额可能在借方 平时平时余额可能在贷方余额可能在贷方　　 年终时，必须是贷方余额，年终时，必须是贷方余额，　　 而且正好等于年末应收款项而且正好等于年末应收款项　　 余额乘以坏账准备提取率余额乘以坏账准备提取率中财金融资产（（4）账务处理）账务处理A、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额：准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额： 　借：资产减值损失　借：资产减值损失 计提坏账时计提坏账时 　　 贷：坏账准备贷：坏账准备 　注意：　注意：本期应计提的坏账准备大于其原账面余额本期应计提的坏账准备大于其原账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其原账的，应按其差额计提；应计提的金额小于其原账面余额的差额做相反的会计分录。

面余额的差额做相反的会计分录中财金融资产B、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项作为坏账损失，转销应收款项 借：坏账准备借：坏账准备 确认坏账时确认坏账时　　 贷：应收账款贷：应收账款C、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：的金额：借：应收账款借：应收账款 注意：一定要首先恢复债权注意：一定要首先恢复债权 贷：坏账准备贷：坏账准备 以前确认的坏账重新收回时以前确认的坏账重新收回时同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中财金融资产（（5）坏账准备计提的方法：）坏账准备计提的方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法和账龄分析法和账龄分析法 应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

准备的方法 账龄分析法：账龄分析法：不作介绍，同学们自学不作介绍，同学们自学中财金融资产举例：举例：A公司公司2001年采用年采用应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法核算坏核算坏账损失1）该年末应收账款余额为）该年末应收账款余额为1,000,0001,000,000元元，坏账准备提取率，坏账准备提取率为为1%（（2））A公司公司2002年确认坏账年确认坏账3000元元（（3））A公司公司2002年末应收账款余额为年末应收账款余额为1,200,0001,200,000元元（（4））A公司公司2003年年4月月20日收到日收到2002年已转销的年已转销的 坏账坏账2000元，已存入银行，同时又确认坏账损失元，已存入银行，同时又确认坏账损失 1000元5））A公司公司2003年末应收账款余额为年末应收账款余额为1,000,0001,000,000元元要求：根据以上资料，编制有关的会计分录要求：根据以上资料，编制有关的会计分录中财金融资产答案答案: （（1）） 借：资产减值损失借：资产减值损失 10,00010,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,00010,000 （（2）） 借：坏账准备借：坏账准备 3,000 3,000 贷：应收账款贷：应收账款 3,0003,000 （（3）借：资产减值损失）借：资产减值损失 5,0005,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,000 5,000 中财金融资产（（4）借：应收账款）借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 （（5）借：坏账准备）借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3000中财金融资产举例：举例：某企业采用某企业采用“应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法”核算坏账损核算坏账损失，坏账准备的提取比例为失，坏账准备的提取比例为5‰，有关资料如下：，有关资料如下：（（1）该企业从）该企业从2001年开始计提坏账准备，该年应收账款余年开始计提坏账准备，该年应收账款余额为额为1000,0001000,000元。

元2））2002年和年和2003年末应收账款余额分别为年末应收账款余额分别为2,500,0002,500,000元元和和2,200,0002,200,000元3））2004年年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为，月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为，18,00018,000元4））2004年年10月，上述已核销的坏账又收回月，上述已核销的坏账又收回5000元5））2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为2,000,0002,000,000元 要求：根据以上资料，编制有关的会计分录要求：根据以上资料，编制有关的会计分录中财金融资产答案：答案：（（1）借：资产减值损失）借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000（（2）借：资产减值损失）借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备贷：坏账准备 7500（（3）） 借：坏账准备借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1500（（4）） 借：坏账准备借：坏账准备 18, 000 贷：应收账款贷：应收账款 18, 000中财金融资产（（5）） 借：应收账款借：应收账款 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000（（6）） 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款 5000（（7）） 借：资产减值损失借：资产减值损失 12,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12,000中财金融资产课堂练习：课堂练习：某企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为应收某企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的账款余额的4‰。

有关资料如下：有关资料如下： （（1））2000年初年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额500元；元； （（2）） 2000年末应收账款余额为年末应收账款余额为500000元；元； （（3））2001年年2月发生坏账损失月发生坏账损失3000元；元； （（4）） 2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为450000元；元； （（5））2002年年3月已确认的上年坏账月已确认的上年坏账3000元中，元中， 收回收回1750元；元； （（6）） 2002年末应收账款期末为年末应收账款期末为560000元；元；要求：根据以上资料，编制有关的会计分录要求：根据以上资料，编制有关的会计分录中财金融资产（二）应收票据（二）应收票据 1.应收票据概述应收票据概述（（1）概念：是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商）概念：是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票2）商业汇票的概念：由出票人签发，委托付款人在指）商业汇票的概念：由出票人签发，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的定的日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据3）商业汇票的付款期限：最长不得超过）商业汇票的付款期限：最长不得超过6个月。

个月 (4)商业汇票的种类商业汇票的种类 中财金融资产(4)商业汇票的种类商业汇票的种类 商业承兑汇票商业承兑汇票：是指由付款人：是指由付款人 签发并承兑或由收款人签发交签发并承兑或由收款人签发交 由付款人承兑的汇票由付款人承兑的汇票按承兑人不同按承兑人不同 银行承兑汇票：银行承兑汇票：一般由购货企业签发并一般由购货企业签发并 经开户银行审查同意承兑的票据经开户银行审查同意承兑的票据中财金融资产商业承兑汇票：商业承兑汇票： 汇票到期汇票到期, ,如果购货企业的存款不足支付如果购货企业的存款不足支付票款票款, ,开户银行应将汇票退还给销货企业开户银行应将汇票退还给销货企业, ,银行不负责付银行不负责付款款, ,由购销双方自行处理由购销双方自行处理银行承兑汇票银行承兑汇票: 汇票到期汇票到期, ,如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行无条件支付票款给销货单位无条件支付票款给销货单位, ,同时对购货单位执行扣款同时对购货单位执行扣款, ,另外对尚未支付的金额按照每天另外对尚未支付的金额按照每天万分之五万分之五计收罚息。

计收罚息 补充的内容请同学们做好笔记补充的内容请同学们做好笔记中财金融资产　　 不带息商业汇票：不带息商业汇票：　　 到期值到期值=票据面值票据面值 按是否带息按是否带息 带息商业汇票：带息商业汇票： 到期值到期值=票面价值票面价值+票据利息票据利息 中财金融资产2.应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置置“应收票据应收票据”科目 应收票据应收票据l取得的应收票据的面值取得的应收票据的面值l计提票据利息计提票据利息l到期收回票款到期收回票款l到期前向银行贴现的应收票据的票到期前向银行贴现的应收票据的票面余额面余额期末余额：期末余额：l企业持有的商业汇票的票面余额企业持有的商业汇票的票面余额中财金融资产 不带息应收票据不带息应收票据 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款已发出，货款100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 000元。

按合同约定元按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息业股份有限公司一张不带息3个月到期的个月到期的商业承兑汇商业承兑汇票票，面额，面额117 000元华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000中财金融资产3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项回款项117 000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账应收账款款”科目 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000中财金融资产带息应收票据带息应收票据 带息应收票据在期末按规定应计提票据利息，计提带息应收票据在期末按规定应计提票据利息，计提利息时，增加应收票据的账面余额，同时冲减利息时，增加应收票据的账面余额，同时冲减“财务费财务费用用”。

借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款应收账款”科科目核算后，期末不再计提利息其目核算后，期末不再计提利息其中财金融资产补充补充公式一：公式一：到期值到期值=票面金额票面金额+票据利息票据利息公式二：公式二：票据利息票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额×票面利率票面利率×期限期限其中：其中：“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发指签发日至到期日的时间间隔日至到期日的时间间隔票据期限的表示方式：票据期限的表示方式：（（1）按月表示：到期日）按月表示：到期日 按次月对日计算按次月对日计算（（2）按日表示：到期日）按日表示：到期日 从出票日起，按实际经历的天数从出票日起，按实际经历的天数计算，有一天算一天，算尾不算头计算，有一天算一天，算尾不算头中财金融资产如：如：4月月15日签发的日签发的90天到期的票据，则到期日为天到期的票据，则到期日为——算尾不算头算尾不算头:4月月15日日-4月月30日日 15天天 5月份月份 31天天 6月份月份 30天天 7月月1日日-7月月14日日 14天天 共计共计90天天 所以到期日为所以到期日为7月月14日。

日3月月8日签发的日签发的120天到期的票据，则到期日为天到期的票据，则到期日为——7.6中财金融资产举例：举例：B B企业企业20002000年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，公司，货已发出，货款为货已发出，货款为100,000100,000元，增值税为元，增值税为17,00017,000元收到收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，个月，票面利率为票面利率为5%5%（（1））B企业收到票据时企业收到票据时（（2）年终计提票据利息时）年终计提票据利息时（（3）票据到期收回款项时）票据到期收回款项时中财金融资产（（1））借：应收票据借：应收票据 117000 117000　　 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 100,000　　 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,000 17,000（（2）借：应收票据）借：应收票据 1950 （（4个月的利息）个月的利息）　　 贷：财务费用贷：财务费用 1950　　(3) (3) 借：银行存款借：银行存款 119,925 119,925　　 贷：应收票据贷：应收票据 118,950 118,950 财务费用财务费用 975 975 （（2个月的利息）个月的利息）中财金融资产应收票据贴现应收票据贴现1.概念：概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书背书转转让给银行，银行受理后，将到期值扣除按银行的贴现率计算让给银行，银行受理后，将到期值扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动2.贴现利息（贴息）：在贴现中，企业支付给银行的利息贴现利息（贴息）：在贴现中，企业支付给银行的利息3.贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率4.贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额中财金融资产5.计算公式计算公式（（1）到期值）到期值=票面金额票面金额×（（1+票面利率票面利率×票据期限）票据期限）（（2）贴现利息）贴现利息=到期值到期值×贴现利率贴现利率×贴现期限贴现期限（（3）贴现期限）贴现期限=票据期限票据期限-企业持有票据的期限企业持有票据的期限（（4）贴现所得）贴现所得=到期值到期值-贴息贴息中财金融资产举例：举例：某企业于某企业于7月月12日，将出票日为日，将出票日为6月月22日，期限为日，期限为180天，票面利率为天，票面利率为9%，面值为，面值为40000元的商业承兑元的商业承兑汇票到银行申请贴现，贴现率为汇票到银行申请贴现，贴现率为12%要求：要求：（（1）计算到期日）计算到期日（（2）计算到期值）计算到期值（（3）计算贴现天数）计算贴现天数（（4）计算贴现利息）计算贴现利息（（5）计算贴现所得）计算贴现所得（（6）编制会计分录（贴现时））编制会计分录（贴现时）中财金融资产解：解：（（1））12月月19日日（（2）到期值）到期值 =40000+40000×9%/360×180=41800（（3））160天天（（4）贴息）贴息=41800×12%×160/360=2229.33（（5）贴现所得）贴现所得=41800-2229.33=39570.67（（6））借：银行存款借：银行存款 39570.67 财务费用财务费用 429.33(票据利息与贴息的差额票据利息与贴息的差额) 贷：应收票据贷：应收票据 40000 注意：教材注意：教材P109倒数第倒数第2行有误行有误中财金融资产课堂练习：课堂练习：某企业销货一批，价税合计某企业销货一批，价税合计50000元，元，8月月5日收日收到客户签发并承兑的到客户签发并承兑的3个月到期的、年利率个月到期的、年利率9%的商业汇票的商业汇票一张。

企业因购货需要，于一张企业因购货需要，于9月月5日持票到银行办理贴现手日持票到银行办理贴现手续，年贴现率为续，年贴现率为10%要求：要求： 1.计算票据到期日；计算票据到期日； 2.计算票据到期值；计算票据到期值； 3.计算贴现期限计算贴现期限 4.计算贴现利息；计算贴现利息； 5.计算贴现所得；计算贴现所得；中财金融资产（三）预付账款（三）预付账款概念：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供概念：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项应单位的款项预付账款是企业暂时预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金被供货单位占用的资金企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置置 “预付账款预付账款”科目，科目，核算预付账款增减变动及其结存核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项中财金融资产举例举例:华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千千克，单价克，单价50元，所需支付的款项总额为元，所需支付的款项总额为100 000元。

按照合元按照合同规定向华峰公司预付货款的同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款％，验收货物后补付其余款项1）预付）预付40％的货款％的货款借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（（2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元据此以银行存款补付不足款项元据此以银行存款补付不足款项77 000元中财金融资产借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000借：预付账款借：预付账款77 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000中财金融资产（四）其他应收款（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

的其他各种应收、暂付款项其主要内容其主要内容包括包括：（：（1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 （（2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金 （（3）应向职工收取的各种垫付款）应向职工收取的各种垫付款 （（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金）存出保证金，如租入包装物支付的押金 （（5）其他各种应收、暂付款项）其他各种应收、暂付款项中财金融资产2.其他应收款的核算其他应收款的核算华联实业股份有限公司为张强垫付应由其个人负华联实业股份有限公司为张强垫付应由其个人负担的住院医药费担的住院医药费600元，拟从其工资中扣回元，拟从其工资中扣回垫支时：借：其他应收款垫支时：借：其他应收款— 600 贷：银行存款贷：银行存款 600扣款时：借：应付职工薪酬扣款时：借：应付职工薪酬— 600 贷：其他应收款贷：其他应收款 600中财金融资产华联实业股份有限公司租入包装物一批，以银行华联实业股份有限公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金存款向出租方支付押金3000元。

元 支付时：借：其他应收款支付时：借：其他应收款— 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000收到出租方退还的押金时：收到出租方退还的押金时： 借：银行存款借：银行存款 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3000中财金融资产第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、、持持有有至至到到期期投投资资、、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 在活跃市场上有报价的债在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金券投资、股票投资、基金投资等中财金融资产账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 应收利息应收利息一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量中财金融资产初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息一、可供出售金融资产的初始计量（续）一、可供出售金融资产的初始计量（续）中财金融资产举例举例30：：20×7年年4月月20日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80 000股作为股作为可供出售可供出售金融资产金融资产，并支付交易费用，并支付交易费用1 800元。

股票购买价格中包含每股元股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年年5月月10日发放其账务处理如下：其账务处理如下：（（1））20×7年年4月月20日，购入日，购入A公司股票公司股票初始确认金额初始确认金额= 80 000×（（7.60-0.20））+1 800=593 800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元）（元）注意：与注意：与“交易性金融资产交易性金融资产”初始确认金额的区别初始确认金额的区别中财金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产—A公司股票（成本公司股票（成本））593 800 应收股利应收股利 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800（（2））20×7年年5月月10日，收到日，收到A公司发放的现金股利公司发放的现金股利借：银行存款借：银行存款16 000 贷：应收股利贷：应收股利 16000中财金融资产举例举例31：：20×6年年1月月1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值公司当日发行的面值600 000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率8%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为可供出日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。

元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产—B公司债券（成本）公司债券（成本）600 000 —B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款贷：银行存款 620 000中财金融资产二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息持有期间取得的现金股利或债券利息（不包括取得该金融资（不包括取得该金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）宣告但尚未发放的现金股利）计入计入投资收益投资收益可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股发放现金股利和收到发放的现金股利利和收到发放的现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 中财金融资产可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期与持有至到期投资相同投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。

即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益分期付息、到期还本分期付息、到期还本债务工具债务工具，应于付息日或资产负债表日，应于付息日或资产负债表日应收利息应收利息××××××××投资收益投资收益××××可供出售金融资产可供出售金融资产————利息调整利息调整××××××××银行存款银行存款××××××××①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上述应计未收的利息中财金融资产到期一次还本付息到期一次还本付息债务工具债务工具，应于资产负债表日，应于资产负债表日投资收益投资收益××××可供出售金融资产可供出售金融资产————利息调整利息调整××××××××②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额可供出售金融资产可供出售金融资产————应计利息应计利息××××①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息中财金融资产【例【例4-32]：接：接[例例4-30]资料资料2008年年4月月15日，日，A公司宣公司宣告每股分派现金股利告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于元，该现金股利于2008年年5月月15日发放。

华联实业股份有限公司持有日发放华联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票80000股其账务处理如下：股其账务处理如下：（（1））2006年年4月月15日，日，A公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利 借：应收股利借：应收股利 20000（（80000*0.25）） 贷：投资收益贷：投资收益 20000（（2））2006年年5月月15日，收到现金股利日，收到现金股利借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收股利贷：应收股利 20000 中财金融资产可供出售金融资产在持有期间确认利息收入的方可供出售金融资产在持有期间确认利息收入的方法法与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益认当期利息收入，计入投资收益不再举例可不再举例可参考参考持有至到期投资持有至到期投资中财金融资产三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动⑴⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量公允价值计量. .⑵⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。

其他资本公积）中财金融资产Ø公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产—×—×（公允价值变动）（公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积Ø公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积——其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产—×—×（公允价值变动）（公允价值变动）中财金融资产【例【例4-34】：】：接例【接例【4-31】和【例】和【例4-33]资料华联实业股份有限公司持有的联实业股份有限公司持有的80000股股A公司股票，公司股票，2007年年12月月31日的每股市价为日的每股市价为6.2元，元，2008年年12月月31日的每股市价为日的每股市价为6.6元2007年年12月月31日，日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500元1））2007年年12月月31日，调整可供出售金融资产日，调整可供出售金融资产账面余额账面余额公允价值变动公允价值变动=80000×6.2-594500 =-98500（元）（元）中财金融资产借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 98500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）98500 调整后调整后A公司股票账面余额公司股票账面余额=594500-98500=496000（（2））2008年年12月月31日，调整可供出售金融资产账面余额。

日，调整可供出售金融资产账面余额公允价值变动公允价值变动=80000×6.6-496000=32000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）32000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 32000 调整后调整后A公司股票账面余额公司股票账面余额=496000+32000=528000 中财金融资产四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金取得的价款与该金融资产账面余额之融资产账面余额之间的差额间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额（资本公动累计额对应处置部分的金额（资本公积）转出，计入投资收益积）转出，计入投资收益 中财金融资产 处置可供出售权益工具投资时处置可供出售权益工具投资时银行存款银行存款××××可供出售金融资可供出售金融资产产————成本成本××××××××投资收益投资收益××××××××可供出售金融资产可供出售金融资产————公允价值变动公允价值变动××××××××①按实际收到的处置价款②按可供出售权益工具投资的初始确认金额③按公允价值累计变动金额按①②③的差额投资收益投资收益××××××××资本公积资本公积————其他资本公积其他资本公积××××××××将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出中财金融资产处置可供出售债务工具投资时处置可供出售债务工具投资时银行存款银行存款××××可供出售金融资可供出售金融资产产————成本成本××××××××投资收益投资收益××××××××可供出售金融资产可供出售金融资产————利息调整利息调整××××××××投资收益投资收益××××××××资本公积资本公积————其他资本公积其他资本公积××××××××①按实际收到的处置价款②按债务工具的面值④按利息调整摊余金额按①②③④⑤的差额可供出售金融资可供出售金融资产产————应计利息应计利息××××××××③按应计未收的利息可供出售金融资产可供出售金融资产————公允价值变动公允价值变动××××××××⑤按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出中财金融资产例例37：：接例接例31、例、例33和例和例35资料。

资料2007年年6月月1日，日，华联实业股份有限公司将持有的面值华联实业股份有限公司将持有的面值600000元、元、期限期限3年、票面利率年、票面利率8%、每年、每年12月月31日付息、到日付息、到期还本的期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款公司债券售出，实际收到出售价款637000元出售日，元出售日，B公司债券计入所有者权益公司债券计入所有者权益的公允价值变动额（贷方）为的公允价值变动额（贷方）为4212元；账面余额元；账面余额为为618000元，其中，成本元，其中，成本600000元，利息调整元，利息调整（借方）为（借方）为13788元，公允价值变动（借方）为元，公允价值变动（借方）为4212元 中财金融资产其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 637000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 4212 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-B公司债券（成本）公司债券（成本）600000 -B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 13788 -B公司债券（公允价值变动）公司债券（公允价值变动） 4212 投资收益投资收益 23212 注意：也可以做两笔分录，大家想一想该怎么做？注意：也可以做两笔分录，大家想一想该怎么做？中财金融资产综合题举例：综合题举例：长江公司长江公司2007年年4月月10日购入甲上市日购入甲上市公司的股票公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另元），另支付相关费用支付相关费用10万元。

万元5月月10日收到现金股利日收到现金股利200万元，万元，6月月30日每股公允价值为日每股公允价值为9.2元，元，9月月30日日每股公允价值为每股公允价值为9.4元，元，12月月31日每股公允价值为日每股公允价值为9.3元2008年年1月月5日，长江公司将上述上市公日，长江公司将上述上市公司的股票对外出售司的股票对外出售100万股万股，每股售价为，每股售价为9.4元长江公司对外提供季度财务报告长江公司对外提供季度财务报告要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录中财金融资产答案：金额单位为万元答案：金额单位为万元（（1））2007年年4月月10日日 借：可供出售金融资产－成本借：可供出售金融资产－成本 1810 （（9×200＋＋10）） 应收股利应收股利 200 贷：银行存款贷：银行存款 2010 （（2））2007年年5月月10日日 借：银行存款借：银行存款 200 贷：应收股利贷：应收股利 200中财金融资产（（3））2007年年6月月30日日借：可供出售金融资产－公允价值变动借：可供出售金融资产－公允价值变动30 （（200×9.2－－1810）） 贷：资本公积－其他资本公积贷：资本公积－其他资本公积 30 注意：注意：30=200×9.2－－1810 这个计算容易错这个计算容易错（（4））2007年年9月月30日日 借：可供出售金融资产－公允价值变动借：可供出售金融资产－公允价值变动40 （（200×9.4－－200×9.2）） 贷：资本公积－其他资本公积贷：资本公积－其他资本公积 40中财金融资产 (5)2007年年12月月31日日借借: 资本公积－其他资本公积资本公积－其他资本公积 20 (200×9.4－－200×9.3) 贷贷: 可供出售金融资产－公允价值变动可供出售金融资产－公允价值变动 20(6)2008年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 940（（100×9.4）） 资本公积－其他资本公积资本公积－其他资本公积 25 [(30+40－－20)÷2] 贷：可供出售金融资产－成本贷：可供出售金融资产－成本 905 （（1810÷2）） 可供出售金融资产－公允价值变动可供出售金融资产－公允价值变动25 【（【（30＋＋40－－20））÷2】】 投资收益投资收益 35注意：也可以做两笔分录注意：也可以做两笔分录中财金融资产课堂练习课堂练习：甲公司有关的资料如下：：甲公司有关的资料如下：（（1））2001年年5月月6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股份元和已宣告发放现金股份150000元），购入乙公司发行的股元），购入乙公司发行的股票票2000000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其划分甲公司将其划分为可供出售金融资产为可供出售金融资产2））2001年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元3））2001年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.2元4））2001年年12月月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票 市价市价为每股为每股5元5））2002年年5月月9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利40000000元6））2002年年5月月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利7））2002年年5月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让元的价格将股票全部转让 要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料，编制有关的会计分录要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料，编制有关的会计分录中财金融资产 习题课习题课 1.某股份有限公司有关交易性金融资产的资料如下：某股份有限公司有关交易性金融资产的资料如下：（（1））2008年年1月月5日，以每股日，以每股6．．50元的价格购入每股面值元的价格购入每股面值1元的元的X 股票股票20 000股作为投资，并支付交易税费股作为投资，并支付交易税费800元。

股票购买元股票购买价格中包含每股价格中包含每股0．．30元已宣告但尚未领取的现金股利，款项元已宣告但尚未领取的现金股利，款项以银行存款方式支付以银行存款方式支付2））2008年年3月月20日，上述现金股利发放到账日，上述现金股利发放到账3））2008年年10月月25日，发行日，发行X股票的公司宣告分派每股股票的公司宣告分派每股0．．20元的现金股利元的现金股利4））2008年年11月月10日，收到发行日，收到发行X股票的公司发放的股利股票的公司发放的股利5））2008年年12月月31日，日，X股票收盘价为股票收盘价为7元；元； （（6））2009年年4月月20日，将日，将20 000股股X股票出售，实得价款股票出售，实得价款 145000元要求：根据上述业务，分别编制有关的会计分录要求：根据上述业务，分别编制有关的会计分录中财金融资产 2.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 要求：编制上述经济业务的会计分录中财金融资产 3.华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入确认利息收入20052005年年1 1月月1 1日购入同日发行的面值日购入同日发行的面值500000500000元、元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率8%8%、到期一次还本付息、取得成本、到期一次还本付息、取得成本528000528000元的乙公司债券元的乙公司债券要求：要求：（（1 1）编制企业）编制企业20052005年年1 1月月1 1日购入该批债券时的会计分录；日购入该批债券时的会计分录；（（2 2）采用实际利率法（假设为）采用实际利率法（假设为6%6%）计算）计算20052005年度该债券投资年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的会计分录；应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的会计分录；（（3 3）采用实际利率法（假设为）采用实际利率法（假设为6%6%）计算）计算20062006年度该债券投资年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的会计分录。

应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的会计分录中财金融资产解：解：（（1））借：借：持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500000 -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28000 贷：银行存款贷：银行存款 5280000（（2）应确认的利息收入：）应确认的利息收入：528000×6%=31680(元元)应摊销的溢价：应摊销的溢价：500000×8%—31680=8320（元）（元）借：借：持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（应计利息）乙公司债券（应计利息）40000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 8320 投资利息投资利息 31680(3)(3)中财金融资产4.红星公司2009年5月1日销售给宝华公司一批商品200件，增值税发票上注明的价款40 000元，增值税税额为6800元。

宝华公司购入后作为原材料，并已验收入库双方协商的折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，假定折扣时不考虑增值税红星公司与宝华公司均采用总价法进行相关的会计处理要求：（1）为红星公司编制下列情况下的会计分录 ①2009年5月1日销售商品时： ②假定5月18日收到宝华公司的货款时：（2）为宝华公司编制下列情况下的会计分录 ①2009年5月1日购买材料时： ②假定5月18日支付给红星公司的货款时：中财金融资产5.甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款假定计算现金折扣时考虑增值税要求：根据以上资料，编制有关的会计分录中财金融资产 6.华联实业公司从2007年开始计提坏账准备，提取比例为应收账款余额的5%2007年末应收账款余额为400 000元；2008年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失；2008年12月31日，该公司应收账款余额为880 000元；2009年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行；2009年12月31日，公司应收账款余额为200 000元。

要求：（1）2007年末计提坏账准备时的会计分录2）2008年3月，发现3200元的应收账款无法收回时的会计分录3）2008年12月31日计提坏账准备时的会计分录4）2009年7月15日，收回上年度已冲销的3200元坏账时的会计分录5）2009年12月31日计提坏账准备时的会计分录中财金融资产7.某企业从2000年开始采用备抵法中的应收账款余额百分比法进行坏账核算，计提坏账准备率为0.5%1） 该企业2000年末应收账款余额为640万元2） 2001年6月10日，该企业发现有19200元应收某公司的货款确实无法收回，确认为坏账损失3） 2001年12月31日，该企业应收账款的余额为672万元4） 2002年4月1日，接银行通知，上年度已转销的19200元坏账重新收回5） 2002年12月31日，企业应收账款余额为800万元 要求：根据以上资料，编制有关的会计分录中财金融资产作业作业（四）计算及账务处理题（四）计算及账务处理题P108 第第4题题 第第6题题 第第10题题 第第14题题 第第17题题 第第31题题 大家如有问题可以相互讨论，同学们辛苦了！大家如有问题可以相互讨论，同学们辛苦了！中财金融资产。