中财第十一章 收入费用与利润.ppt

中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12学习目的学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理9/18/20249/18/20241 1中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12本章重点及难点本章重点及难点v各种收入的确认各种收入的确认各种收入的确认各种收入的确认v各种收入的计量各种收入的计量各种收入的计量各种收入的计量v成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别v利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序9/18/20249/18/20242 2中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12本章结构本章结构v第一节第一节第一节第一节 收入收入收入收入v第二节第二节第二节第二节 费用费用费用费用v第三节第三节第三节第三节 利润利润利润利润9/18/20249/18/20243 3中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12第一节第一节第一节第一节 收入收入收入收入 概念：概念：概念：概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权收入是日常活动中形成的、会导致所有者权收入是日常活动中形成的、会导致所有者权收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益益益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动：日常活动：日常活动：日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活企业为完成经营目标所从事的经常性活企业为完成经营目标所从事的经常性活企业为完成经营目标所从事的经常性活动动动动及与之相关的活动及与之相关的活动及与之相关的活动及与之相关的活动 收入的分类：收入的分类：收入的分类：收入的分类：1 1 1 1．按收入的性质分．按收入的性质分．按收入的性质分．按收入的性质分：（：（：（：（1 1 1 1）销售商品收入，（）销售商品收入，（）销售商品收入，（）销售商品收入，（2 2 2 2）提供劳）提供劳）提供劳）提供劳务收入，（务收入，（务收入，（务收入，（3 3 3 3）让渡资产使用权收入，（）让渡资产使用权收入，（）让渡资产使用权收入，（）让渡资产使用权收入，（4 4 4 4）建造合同）建造合同）建造合同）建造合同等等等等等等等等2 2 2 2．按企业经营业务的主次．按企业经营业务的主次．按企业经营业务的主次．按企业经营业务的主次分分分分：（：（：（：（1 1 1 1）主营业务收入，）主营业务收入，）主营业务收入，）主营业务收入，（（（（2 2 2 2）其他业务收入。

其他业务收入其他业务收入其他业务收入12.1收入收入9/18/20249/18/20244 4中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12其他业务收入：其他业务收入：其他业务收入：其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关相关相关相关的收入如：如：如：如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等使用权收入；出租包装物和商品收入；等等使用权收入；出租包装物和商品收入；等等使用权收入；出租包装物和商品收入；等等 通过通过通过通过““““其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ” ” ” 科目进行核算科目进行核算科目进行核算。

科目进行核算 12.1收入收入主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入如：如：如：如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等收入等等收入等等收入等等 按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过““““主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入””””、、、、““““利息收入利息收入利息收入利息收入””””、、、、“‘“‘“‘“‘保费收入保费收入保费收入保费收入””””等科目进行核算。

等科目进行核算等科目进行核算等科目进行核算 9/18/20249/18/20245 5中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12一、销售商品收入一、销售商品收入一、销售商品收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 同时满足同时满足同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入： 1 1 1 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；给购货方；给购货方；给购货方； 2 2 2 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制； 3 3 3 3．收入的金额能够可靠地计量；．收入的金额能够可靠地计量；．收入的金额能够可靠地计量；．收入的金额能够可靠地计量； 4 4 4 4．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业； 5 5 5 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量12.1收入收入9/18/20249/18/20246 6中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算§设置账户设置账户设置账户设置账户：：：： 1 1 1 1．．．． 主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入） 2 2 2 2．．．． 主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本） 3 3 3 3．．．． 发出商品发出商品发出商品发出商品 4 4 4 4．．．． 委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品 5 5 5 5 ．受托代销商品．受托代销商品．受托代销商品．受托代销商品( ( ( (代理业务资产）代理业务资产）代理业务资产）代理业务资产） 6 6 6 6 ．受托代销商品款（代理业务负债）．受托代销商品款（代理业务负债）．受托代销商品款（代理业务负债）．受托代销商品款（代理业务负债）12.1收入收入9/18/20249/18/20247 7中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121 1 1 1．一般销售．一般销售．一般销售．一般销售 例例例例1 1 1 1：销售收款：：销售收款：：销售收款：：销售收款： 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明企业销售商品一批，增值税专用发票上注明企业销售商品一批，增值税专用发票上注明企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价售价售价售价80808080万元，增值税额万元，商品已发出，款已收。

万元，增值税额万元，商品已发出，款已收万元，增值税额万元，商品已发出，款已收万元，增值税额万元，商品已发出，款已收该批产品的成本为该批产品的成本为该批产品的成本为该批产品的成本为50505050万元1 1 1 1）确认收入）确认收入）确认收入）确认收入借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 936000 936000 936000 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 800000 800000 800000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 136000 136000 136000 136000（（（（2 2 2 2）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50 50 50 50万万万万 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 50 50 50 50万万万万12.1收入收入9/18/20249/18/20248 8中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12例例例例2 2 2 2（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款价款价款价款20202020万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额34000340003400034000元，已办妥托收手续。

元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续该批商品的成本为该批商品的成本为该批商品的成本为该批商品的成本为15151515万元1 1 1 1）办妥托收手续）办妥托收手续）办妥托收手续）办妥托收手续借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 234000 234000 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 200000 200000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 34000 34000 34000 34000（（（（2 2 2 2）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 15 15 15 15万万万万 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 15 15 15 15万万万万12.1收入收入9/18/20249/18/20249 9中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122 2 2 2．包安装销售．包安装销售．包安装销售．包安装销售 例：例：例：例：7 7 7 7月月月月10101010日，企业销售给日，企业销售给日，企业销售给日，企业销售给A A A A公司电梯公司电梯公司电梯公司电梯3 3 3 3部，部，部，部，合同规定，合同规定，合同规定，合同规定，A A A A公司先预付公司先预付公司先预付公司先预付80%80%80%80%的货款，余款及安的货款，余款及安的货款，余款及安的货款，余款及安装费于装费于装费于装费于10101010月月月月20202020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。

电梯总价款付电梯总价款付电梯总价款付电梯总价款1200120012001200万元，安装费万元，安装费万元，安装费万元，安装费80808080万元，电万元，电万元，电万元，电梯的成本梯的成本梯的成本梯的成本800800800800万元12.1收入收入9/18/20249/18/20241010中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（1 1 1 1）发出电梯（商品））发出电梯（商品））发出电梯（商品））发出电梯（商品）借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 800 800 800 800万万万万 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 800 800 800 800万万万万（（（（2 2 2 2）预收货款）预收货款）预收货款）预收货款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 960 960 960 960万万万万 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 960 960 960 960万万万万（（（（3 3 3 3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5240000 5240000 5240000 5240000（余款（余款（余款（余款240240240240万、增万、增万、增万、增204204204204万、安装费万、安装费万、安装费万、安装费80808080万）万）万）万） 预收账款预收账款预收账款预收账款 9600000 9600000 9600000 9600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12683760 12683760 12683760 12683760 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 2156240 2156240 2156240 215624012.1收入收入9/18/20249/18/20241111中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值税，，一并征收增值税，，一并征收增值税，，一并征收增值税，80808080万是万是万是万是含税收入，包括价含税收入，包括价含税收入，包括价含税收入，包括价683760683760683760683760元，税元，税元，税元，税116240116240116240116240，，，， （（（（80808080万万万万÷÷÷÷（（（（1+17%1+17%1+17%1+17%））））））））（（（（4 4 4 4）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 800 800 800 800万万万万 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 800 800 800 800万万万万（（（（若安装跨年度若安装跨年度若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）入全额计算）入全额计算）入全额计算）12.1收入收入9/18/20249/18/20241212中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润123 3 3 3．委托代销、受托代销商品．委托代销、受托代销商品．委托代销、受托代销商品．委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式代销合同有两种方式代销合同有两种方式代销合同有两种方式：：：： （（（（1 1 1 1）视同买断；）视同买断；）视同买断；）视同买断； （（（（2 2 2 2）收取手续费（新准则只有这种方式）。

收取手续费（新准则只有这种方式）收取手续费（新准则只有这种方式）收取手续费（新准则只有这种方式） 委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入12.1收入收入9/18/20249/18/202413131、、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（（1））受托方作自购自销处理受托方作自购自销处理①①发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品②②月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款—受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金－应交增值税应交税金－应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品③③收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款—受托方受托方2、、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（（1））作自购自销处理作自购自销处理①①收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款②②实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金－增应交税金－增（销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品③③月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：借：应交税金－应交增值税应交税金－应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款—委托方委托方④④付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款—委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（协议价）（协议价）（售价）（售价）（协议价）（协议价）9/18/20249/18/202414141、、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（（2））受托方收取手续费受托方收取手续费①①发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品②②月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款—受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金－应交增值税应交税金－应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品③③收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款—受托方受托方2、、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（（2））收取手续费处理收取手续费处理①①收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款②②实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款—委托方委托方 贷：贷：应交税金－应交增值税应交税金－应交增值税 （销项税额）（销项税额）③③月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：借：应交税金－应交增值税应交税金－应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款—委托方委托方借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品④④付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款—委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入贷：主营业务收入；其他业务收入借：主营业务税金及附加；其他业务支出借：主营业务税金及附加；其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金—应交营业税应交营业税（成本价）（成本价）（售价）（售价）（成本价）（成本价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）9/18/20249/18/20241515中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例：例：例：例： 9 9 9 9月月月月10101010日，日，日，日，A A A A公司将成本公司将成本公司将成本公司将成本7 7 7 7万售价万售价万售价万售价10101010万元的商品委托万元的商品委托万元的商品委托万元的商品委托B B B B公司代销，公司代销，公司代销，公司代销，B B B B公司可自行确定该商品的实际售价（视公司可自行确定该商品的实际售价（视公司可自行确定该商品的实际售价（视公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。

同买断方式）同买断方式）同买断方式）9 9 9 9月月月月28282828日，日，日，日，A A A A公司收到公司收到公司收到公司收到B B B B公司交来的代销公司交来的代销公司交来的代销公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款清单并开出增值税专用发票，价款清单并开出增值税专用发票，价款清单并开出增值税专用发票，价款10101010万，增值税额万，增值税额万，增值税额万，增值税额17000170001700017000元，元，元，元，10101010月月月月5 5 5 5日收到货款日收到货款日收到货款日收到货款B B B B公司对该商品的实际售公司对该商品的实际售公司对该商品的实际售公司对该商品的实际售价为价为价为价为12121212万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额20400204002040020400元12.1收入收入9/18/20249/18/20241616中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12第一：视同买断方式第一：视同买断方式第一：视同买断方式第一：视同买断方式 委托方的会计处理：委托方的会计处理：委托方的会计处理：委托方的会计处理：（（（（1 1 1 1）发出商品）发出商品）发出商品）发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品 7 7 7 7万万万万 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 7 7 7 7万万万万（（（（2 2 2 2）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117000 117000 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 17000 17000 17000 1700012.1收入收入9/18/20249/18/20241717中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（3 3 3 3）结转销售成本）结转销售成本）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7 7 7 7万万万万 贷：委托代销商品贷：委托代销商品贷：委托代销商品贷：委托代销商品 7 7 7 7万万万万（（（（4 4 4 4）收到货款）收到货款）收到货款）收到货款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117000 117000 117000 117000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000 117000 11700012.1收入收入9/18/20249/18/20241818中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 受托方的会计处理受托方的会计处理受托方的会计处理受托方的会计处理（（（（1 1 1 1）收到代销商品）收到代销商品）收到代销商品）收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 10 10 10 10万万万万 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 10 10 10万万万万（（（（2 2 2 2）实际销售）实际销售）实际销售）实际销售借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 140400 140400 140400 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 120000 120000 120000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 20400 20400 20400 2040012.1收入收入9/18/20249/18/20241919中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（3 3 3 3）结转代销商品成本）结转代销商品成本）结转代销商品成本）结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 10 10 10 10万万万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 10 10 10万万万万（（（（4 4 4 4）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（进）增（进）增（进）增（进） 17000 17000 17000 17000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 117000 117000 117000 11700012.1收入收入（（5 5）将款项交付委托方）将款项交付委托方借：应付账款借：应付账款 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 1170009/18/20249/18/20242020中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式 （手续费（手续费（手续费（手续费5%5%5%5%，计，计，计，计5000500050005000元）元）元）元） 委托方的会计处理：委托方的会计处理：委托方的会计处理：委托方的会计处理：（（（（1 1 1 1）发出商品，同上）发出商品，同上）发出商品，同上）发出商品，同上（（（（2 2 2 2）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上（（（（3 3 3 3）结转成本，同上）结转成本，同上）结转成本，同上）结转成本，同上（（（（4 4 4 4）结算手续费（冲应收账款））结算手续费（冲应收账款））结算手续费（冲应收账款））结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 5000 5000 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 5000 5000 5000 5000（（（（5 5 5 5）收到货款，基本同，少）收到货款，基本同，少）收到货款，基本同，少）收到货款，基本同，少5000500050005000元元元元12.1收入收入9/18/20249/18/20242121中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12受托方的会计处理：受托方的会计处理：受托方的会计处理：受托方的会计处理：（（（（1 1 1 1）收到代销商品）收到代销商品）收到代销商品）收到代销商品，同上，同上，同上，同上（（（（2 2 2 2）销售时，）销售时，）销售时，）销售时，按按按按A A A A方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117000 117000 117000 117000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 17000 17000 17000 17000（（（（3 3 3 3）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费————————增（进）增（进）增（进）增（进） 17000 17000 17000 17000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 17000 17000 17000 1700012.1收入收入9/18/20249/18/20242222中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（4 4 4 4）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 10 10 10万万万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 10 10 10万万万万（（（（5 5 5 5）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 117000 117000 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 112000 112000 112000 112000 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 5000 5000 5000 500012.1收入收入9/18/20249/18/20242323中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润124 4 4 4．以旧换新．以旧换新．以旧换新．以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视视视视同购进。

同购进 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱箱箱箱100100100100台，作价台，作价台，作价台，作价100100100100元计元计元计元计1 1 1 1万元，作为原材料处理同时售万元，作为原材料处理同时售万元，作为原材料处理同时售万元，作为原材料处理同时售出新冰箱出新冰箱出新冰箱出新冰箱100100100100台，单位售价台，单位售价台，单位售价台，单位售价2000200020002000元，税率元，税率元，税率元，税率17%17%17%17%借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10000 10000 10000 10000 银行存款银行存款银行存款银行存款 224000 224000 224000 224000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 200000 200000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 34000 34000 34000 3400012.1收入收入9/18/20249/18/20242424中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润125 5 5 5．售后回购．售后回购．售后回购．售后回购 如企业将一栋价值如企业将一栋价值如企业将一栋价值如企业将一栋价值100100100100万的房屋卖给万的房屋卖给万的房屋卖给万的房屋卖给B B B B公司，合同公司，合同公司，合同公司，合同规定规定规定规定1 1 1 1年后必须从年后必须从年后必须从年后必须从B B B B公司手中购回，重新回购价为公司手中购回，重新回购价为公司手中购回，重新回购价为公司手中购回，重新回购价为110110110110万万万万元，元，元，元，B B B B公司不得随意处置。

公司不得随意处置公司不得随意处置公司不得随意处置 实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款，不确认收入不确认收入不确认收入不确认收入 销售时收到的款项确认为负债（借记销售时收到的款项确认为负债（借记销售时收到的款项确认为负债（借记销售时收到的款项确认为负债（借记““““银行存款银行存款银行存款银行存款””””，贷记，贷记，贷记，贷记““““卖出回购资产款卖出回购资产款卖出回购资产款卖出回购资产款”——”——”——”——准则中未明确，金准则中未明确，金准则中未明确，金准则中未明确，金融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间分期计入财务费用期间分期计入财务费用期间分期计入财务费用期间分期计入财务费用12.1收入收入9/18/20249/18/20242525中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润126 6 6 6．售后租回．售后租回．售后租回．售后租回§是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习12.1收入收入9/18/20249/18/20242626中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润127 7 7 7．销售折扣．销售折扣．销售折扣．销售折扣（（（（1 1 1 1）））） 现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。

销售时按总价入账，发生时作为财务费用销售时按总价入账，发生时作为财务费用销售时按总价入账，发生时作为财务费用 例：企业例：企业例：企业例：企业11111111月月月月10101010日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款10101010万，增值税率万，增值税率万，增值税率万，增值税率17%17%17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/102/102/10、、、、1/201/201/201/20、、、、N/30N/30N/30N/30，企业于，企业于，企业于，企业于11111111月月月月18181818日收到货款该批产品的成本为日收到货款该批产品的成本为日收到货款该批产品的成本为日收到货款该批产品的成本为7 7 7 7万元销售时销售时销售时销售时借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117000 117000 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 17000 17000 17000 1700012.1收入收入9/18/20249/18/20242727中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 10 10万万 贷：库存商品贷：库存商品 10 10万万收到货款及税款收到货款及税款借：银行存款借：银行存款 115000 115000 财务费用财务费用 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000（（2 2）商业折扣）商业折扣12.1收入收入9/18/20249/18/20242828中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润128 8 8 8．销售折让．销售折让．销售折让．销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格因售出商品的质量不合格（质量等级、规格因售出商品的质量不合格（质量等级、规格因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。

型号等与合同不符）而在售价上给予的减让型号等与合同不符）而在售价上给予的减让型号等与合同不符）而在售价上给予的减让1 1 1 1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额冲销项税额冲销项税额冲销项税额2 2 2 2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理规定进行处理规定进行处理规定进行处理 例：企业向例：企业向例：企业向例：企业向H H H H公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值20202020万元，万元，万元，万元，增值税率增值税率增值税率增值税率17%17%17%17%，该批产品的成本为，该批产品的成本为，该批产品的成本为，该批产品的成本为16161616万元。

商品运万元商品运万元商品运万元商品运达达达达H H H H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予业同意给予业同意给予业同意给予5%5%5%5%的折让其余价款已收回其余价款已收回其余价款已收回其余价款已收回12.1收入收入9/18/20249/18/20242929中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：（（（（1 1 1 1）销售时）销售时）销售时）销售时借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 234000 234000 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 200000 200000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销）34000340003400034000（（（（2 2 2 2）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 16 16 16 16万万万万 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 16 16 16 16万万万万（（（（3 3 3 3）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 10000 10000 10000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 1700 1700 1700 1700 银行存款银行存款银行存款银行存款 222300 222300 222300 222300 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000 234000 234000 或红字冲减或红字冲减或红字冲减或红字冲减12.1收入收入9/18/20249/18/20243030中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润129 9 9 9．销售退回．销售退回．销售退回．销售退回（（（（1 1 1 1）若属于收入确认前退回）若属于收入确认前退回）若属于收入确认前退回）若属于收入确认前退回 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品12.1收入收入（（2 2）若属于收入确认后退回）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况） 一般退货一般退货 冲当月收入、成本、税金；冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货日后期间退货 ～（～（B/SB/S日至财务报告报出日），作为日至财务报告报出日），作为B/SB/S日后事日后事项，冲报告年度收入、成本、税金项，冲报告年度收入、成本、税金（用（用““以前年度损益调整以前年度损益调整””科目核算）科目核算）9/18/20249/18/20243131中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12退货成本的确定：退货成本的确定：退货成本的确定：退货成本的确定：（（（（1 1 1 1）退货当月有同类产品出售）退货当月有同类产品出售）退货当月有同类产品出售）退货当月有同类产品出售：：：： 直接减少结转成本的数量，如本月售直接减少结转成本的数量，如本月售直接减少结转成本的数量，如本月售直接减少结转成本的数量，如本月售出出出出1000100010001000件，退货件，退货件，退货件，退货200200200200件，只结转件，只结转件，只结转件，只结转800800800800件产件产件产件产品成本。

品成本2 2 2 2）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减12.1收入收入9/18/20249/18/20243232中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例：企业例：企业例：企业例：企业8 8 8 8月月月月20202020日销售商品给日销售商品给日销售商品给日销售商品给S S S S公司，售价公司，售价公司，售价公司，售价30303030万元，增值万元，增值万元，增值万元，增值税额税额税额税额51000510005100051000元，该批产品的成本元，该批产品的成本元，该批产品的成本元，该批产品的成本24242424万元，万元，万元，万元，S S S S公司已于公司已于公司已于公司已于8 8 8 8月月月月26262626日日日日付款因商品质量存在严重问题，付款因商品质量存在严重问题，付款。

因商品质量存在严重问题，付款因商品质量存在严重问题，S S S S公司于公司于公司于公司于9 9 9 9月月月月15151515 日要求退货，企业同意退货并退还货款日要求退货，企业同意退货并退还货款日要求退货，企业同意退货并退还货款日要求退货，企业同意退货并退还货款 销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略12.1收入收入9/18/20249/18/20243333中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（1 1 1 1）退货时）退货时）退货时）退货时借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 300000 300000 300000 300000 应交税费应交税费应交税费应交税费————————增（销）增（销）增（销）增（销） 51000 51000 51000 51000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 351000 351000 351000 351000（（（（2 2 2 2）冲减成本）冲减成本）冲减成本）冲减成本借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 24 24 24 24万万万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 24 24 24 24万万万万12.1收入收入9/18/20249/18/20243434中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121010、分期收款销售、分期收款销售、分期收款销售、分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回（通常超过指商品已经交付，货款分期收回（通常超过指商品已经交付，货款分期收回（通常超过指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3 3年）。

如果年）如果年）如果年）如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议款的同或协议款的同或协议款的同或协议款的公允价值（现销价格）公允价值（现销价格）公允价值（现销价格）公允价值（现销价格）确认收入金额，与确认收入金额，与确认收入金额，与确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用1 1 1 1、销售实现、销售实现、销售实现、销售实现借：银行存款（长期应付款）借：银行存款（长期应付款）借：银行存款（长期应付款）借：银行存款（长期应付款）（合同价）（合同价）（合同价）（合同价）　贷：主营业务收入　贷：主营业务收入　贷：主营业务收入　贷：主营业务收入 （公允价值；现销价格）（公允价值；现销价格）（公允价值；现销价格）（公允价值；现销价格）　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （总成本）（总成本）（总成本）（总成本）　贷：库存商品　贷：库存商品　贷：库存商品　贷：库存商品12.1收入收入9/18/20249/18/20243535中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122 2、收取款项、收取款项、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款　贷：长期应付款　贷：长期应付款　贷：长期应付款　贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益　贷：财务费用　贷：财务费用　贷：财务费用　贷：财务费用12.1收入收入9/18/20249/18/20243636中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例：例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。

合同约定于每年万元合同约定于每年12月月31日分日分5次等额付款该设备成本次等额付款该设备成本1560万元，万元，在现销方式下，该设备的销售价格为在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元假定甲企业发出商品时开出万元假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税万元，并于当天收到增值税340万元作出甲企业的会计分录实际利率作出甲企业的会计分录实际利率7.93%））1 1、销售实现、销售实现借：银行存款借：银行存款 3400000借：长期应付款借：长期应付款 20000000　贷：主营业务收入　贷：主营业务收入 16000000　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）3400000 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 4000000借：主营业务成本借：主营业务成本 15600000　贷：库存商品　贷：库存商品 15600000 12.1收入收入9/18/20249/18/20243737中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款 4000000　贷：长期应付款　贷：长期应付款 4000000同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300　贷：财务费用　贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入收入9/18/20249/18/20243838中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121111、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

指购买方依照有关协议有权退货的销售方式指购买方依照有关协议有权退货的销售方式指购买方依照有关协议有权退货的销售方式 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入；退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入；退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入；退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入品退货期满时确认收入品退货期满时确认收入品退货期满时确认收入12.1收入收入9/18/20249/18/20243939中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12二、其他业务收入二、其他业务收入二、其他业务收入二、其他业务收入 核算核算核算核算企业除主营业务活动外的其他经营活动企业除主营业务活动外的其他经营活动企业除主营业务活动外的其他经营活动企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。

和商品等收入和商品等收入和商品等收入 设置账户：设置账户：设置账户：设置账户： 1 1 1 1．其他业务收入．其他业务收入．其他业务收入．其他业务收入 2 2 2 2．其他业务成本．其他业务成本．其他业务成本．其他业务成本12.1收入收入9/18/20249/18/20244040中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例例例例1 1 1 1 企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价4 4 4 4万元，增值税率万元，增值税率万元，增值税率万元，增值税率17%17%17%17%，，，，款已收该批材料的成本为款已收该批材料的成本为款已收该批材料的成本为款已收该批材料的成本为3 3 3 3万元 （（（（1 1 1 1）确认收入）确认收入）确认收入）确认收入 （（（（2 2 2 2）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本 12.1收入收入9/18/20249/18/20244141中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12例例例例2 2 2 2：：：：企业将一台暂不需用的设备出租给企业将一台暂不需用的设备出租给企业将一台暂不需用的设备出租给企业将一台暂不需用的设备出租给B B B B公司使用，月公司使用，月公司使用，月公司使用，月租金租金租金租金3000300030003000元，设备的月折旧额为元，设备的月折旧额为元，设备的月折旧额为元，设备的月折旧额为2000200020002000元。

元1 1 1 1）取得租金收入）取得租金收入）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3000 3000 3000 3000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000 3000 3000 3000（（（（2 2 2 2）提取设备折旧费）提取设备折旧费）提取设备折旧费）提取设备折旧费借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 2000 2000 2000 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 2000 2000 2000 2000（（（（3 3 3 3）发生相关税费）发生相关税费）发生相关税费）发生相关税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费12.1收入收入9/18/20249/18/20244242中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 在在在在B/SB/SB/SB/S日提供劳务的结果日提供劳务的结果日提供劳务的结果日提供劳务的结果能够可靠估计能够可靠估计能够可靠估计能够可靠估计的，采用的，采用的，采用的，采用完完完完工百分比法工百分比法工百分比法工百分比法确认劳务收入。

确认劳务收入确认劳务收入确认劳务收入主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）件、艺术表演等）件、艺术表演等）件、艺术表演等）12.1收入收入（一）提供劳务的结果（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下能够可靠地估计需同时满足以下条件：条件：1 1．收入的金额能够可靠地计量；．收入的金额能够可靠地计量； 2 2．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业； 3 3．交易的完工进度能够可靠确定；．交易的完工进度能够可靠确定； 4 4．交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量．交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量9/18/20249/18/20244343中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（二）完工百分比法（二）完工百分比法（二）完工百分比法（二）完工百分比法 是指是指是指是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

方法 “ “ “ “完工进度完工进度完工进度完工进度””””可选用以下方法确定可选用以下方法确定可选用以下方法确定可选用以下方法确定：：：： 1 1 1 1．已完工作的测量．已完工作的测量．已完工作的测量．已完工作的测量————————测量法测量法测量法测量法 2 2 2 2．已提供劳务占应提供劳务总量的比例．已提供劳务占应提供劳务总量的比例．已提供劳务占应提供劳务总量的比例．已提供劳务占应提供劳务总量的比例 —— —— —— ——劳务比例法劳务比例法劳务比例法劳务比例法 3 3 3 3．已发生的成本占估计总成本的比例．已发生的成本占估计总成本的比例．已发生的成本占估计总成本的比例．已发生的成本占估计总成本的比例 —— —— —— ——成本比例法成本比例法成本比例法成本比例法12.1收入收入9/18/20249/18/20244444中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12例：例：例：例： 9 9 9 9月月月月1 1 1 1日日日日A A A A软件设计公司与软件设计公司与软件设计公司与软件设计公司与S S S S公司签定一项软件设计合公司签定一项软件设计合公司签定一项软件设计合公司签定一项软件设计合同，工期约同，工期约同，工期约同，工期约10101010个月，合同总价款个月，合同总价款个月，合同总价款个月，合同总价款100100100100万元，至万元，至万元，至万元，至12121212月月月月31313131日已收日已收日已收日已收到到到到S S S S公司支付的款项公司支付的款项公司支付的款项公司支付的款项40404040万元，当年发生软件开发成本万元，当年发生软件开发成本万元，当年发生软件开发成本万元，当年发生软件开发成本21212121万元，万元，万元，万元，其中工资费用其中工资费用其中工资费用其中工资费用8 8 8 8万元，其余用存款支付。

预计软件开发总成万元，其余用存款支付预计软件开发总成万元，其余用存款支付预计软件开发总成万元，其余用存款支付预计软件开发总成本为本为本为本为60606060万 12.1收入收入9/18/20249/18/20244545中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12方法一：测量法方法一：测量法假定经专业测量师测量，该假定经专业测量师测量，该软件已完成软件已完成25%25%本年应确认收入本年应确认收入=100=100万万×25%=25×25%=25万万本年应确认成本本年应确认成本=60=60万万×25%=15×25%=15万万 会计分录为：会计分录为：（（1 1）收到预收账款）收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 40 40万万 贷：预收账款贷：预收账款 40 40万万12.1收入收入9/18/20249/18/20244646中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（2 2 2 2）确认收入）确认收入）确认收入）确认收入借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 25 25 25 25万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 25 25 25万万万万（（（（3 3 3 3）发生成本）发生成本）发生成本）发生成本借：劳务成本借：劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 21 21 21 21万万万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 8 8 8万万万万 银行存款银行存款银行存款银行存款 13 13 13 13万万万万（（（（4 4 4 4）结转成本）结转成本）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 15 15 15 15万万万万 贷：劳务成本贷：劳务成本贷：劳务成本贷：劳务成本 15 15 15 15万万万万12.1收入收入9/18/20249/18/20244747中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12方法二：成本比例法方法二：成本比例法方法二：成本比例法方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例已发生成本占预计总成本的比例已发生成本占预计总成本的比例已发生成本占预计总成本的比例：：：： 21 21 21 21万万万万÷60÷60÷60÷60万万万万=35%=35%=35%=35% 应确认收入应确认收入应确认收入应确认收入=100=100=100=100万万万万×35%=35×35%=35×35%=35×35%=35万万万万 应确认成本应确认成本应确认成本应确认成本=60=60=60=60万万万万×35%=21×35%=21×35%=21×35%=21万万万万 分录同上分录同上分录同上分录同上12.1收入收入9/18/20249/18/20244848中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 （三）（三）（三）（三）B/SB/SB/SB/S日劳务结果不能够可靠估计日劳务结果不能够可靠估计日劳务结果不能够可靠估计日劳务结果不能够可靠估计应分别下列情况处理应分别下列情况处理应分别下列情况处理应分别下列情况处理：：：： 1 1 1 1．已发生劳务的．已发生劳务的．已发生劳务的．已发生劳务的成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿的，按已发的，按已发的，按已发的，按已发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本；生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本；生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本；生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本； 2 2 2 2．已发生劳务．已发生劳务．已发生劳务．已发生劳务成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿的，将已发生的，将已发生的，将已发生的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。

的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入 12.1收入收入 若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）9/18/20249/18/20244949中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等包括利息收入、使用费收入等包括利息收入、使用费收入等包括利息收入、使用费收入等 收入确认条件收入确认条件收入确认条件收入确认条件：：：： 1 1 1 1．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业；．相关的经济利益很可能流入企业； 2 2 2 2．收入的金额能够可靠地计量。

．收入的金额能够可靠地计量．收入的金额能够可靠地计量．收入的金额能够可靠地计量12.1收入收入9/18/20249/18/20245050中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 第二节第二节第二节第二节 费用费用费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的确认条件费用的确认条件费用的确认条件费用的确认条件：：：： 1 1 1 1．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；债增加；债增加；债增加； 2 2 2 2．经济利益的流出额能够可靠地计量。

．经济利益的流出额能够可靠地计量．经济利益的流出额能够可靠地计量．经济利益的流出额能够可靠地计量 企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类：：：：（（（（1 1 1 1）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（2 2 2 2）期间费用期间费用期间费用期间费用12.2费用费用9/18/20249/18/20245151中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12一、管理费用一、管理费用一、管理费用一、管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用包括包括包括包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。

产摊销费、排污费等产摊销费、排污费等产摊销费、排污费等12.2费用费用9/18/20249/18/20245252中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121.1.1.1.发生各项管理费用时发生各项管理费用时发生各项管理费用时发生各项管理费用时 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、贷：原材料、应付职工薪酬、贷：原材料、应付职工薪酬、贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、其他应收款、累计折旧、其他应收款、累计折旧、其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、累计摊销、周转材料、累计摊销、周转材料、累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等应交税费、银行存款、库存现金等应交税费、银行存款、库存现金等应交税费、银行存款、库存现金等2.2.2.2.期末转入本年利润期末转入本年利润期末转入本年利润期末转入本年利润 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用12.2费用费用9/18/20249/18/20245353中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12二、销售费用二、销售费用二、销售费用二、销售费用 企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用用用用，，，，包括包括包括包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。

机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）12.2费用费用1.1.企业发生各项销售费用时企业发生各项销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等2.2.期末结转时期末结转时借：借：本年利润本年利润 贷：销售费用贷：销售费用9/18/20249/18/20245454中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12三、财务费用三、财务费用三、财务费用三、财务费用 企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用，，，，包包包包括括括括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。

费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣 1.1.1.1.发生财务费用时发生财务费用时发生财务费用时发生财务费用时，，，，借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等贷：银行存款、应付利息、应付债券等贷：银行存款、应付利息、应付债券等贷：银行存款、应付利息、应付债券等2.2.发生利息收入和现金折扣时发生利息收入和现金折扣时借：银行存款、应付账款等借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用3.3.期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用12.2费用费用9/18/20249/18/20245555中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12第三节第三节第三节第三节 利润利润利润利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。

利润是指企业在一定期间的经营成果利润是指企业在一定期间的经营成果利润是指企业在一定期间的经营成果包括包括包括包括收收收收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入，是指应计入，是指应计入，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配投入资本或向所有者分配投入资本或向所有者分配投入资本或向所有者分配 利润无关的利得或损失利润无关的利得或损失利润无关的利得或损失利润无关的利得或损失12.3利润利润 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入 - -营业外支出营业外支出＋利得－损＋利得－损失失 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本 - -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益投资收益（（- -投资损失）投资损失）9/18/20249/18/20245656中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12一、营业利润项目一、营业利润项目一、营业利润项目一、营业利润项目 （一）结转营业收入（一）结转营业收入（一）结转营业收入（一）结转营业收入 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润12.3利润利润 （二）结转营业成本（二）结转营业成本借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本（三）结转营业税金及附加（三）结转营业税金及附加 借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加9/18/20249/18/20245757中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（四）结转期间费用（四）结转期间费用（四）结转期间费用（四）结转期间费用 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用贷：销售费用贷：销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用12.3利润利润（五）结转资产减值损失（五）结转资产减值损失 资产减值损失核算的内容资产减值损失核算的内容：： 应收账款（其他应收款）、应收账款（其他应收款）、 存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、 持有至到期投资、持有至到期投资、 固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、 在建工在建工程、工程物资、商誉等程、工程物资、商誉等 9/18/20249/18/20245858中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121.1.1.1.发生资产减值时发生资产减值时发生资产减值时发生资产减值时借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 在建工程在建工程在建工程在建工程————————减值准备减值准备减值准备减值准备 工程物资工程物资工程物资工程物资————————减值准备减值准备减值准备减值准备 商誉商誉商誉商誉————————减值准备减值准备减值准备减值准备 12.3利润利润9/18/20249/18/20245959中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 可恢复的准备有可恢复的准备有可恢复的准备有可恢复的准备有：：：：坏账准备、存货跌价准备、持坏账准备、存货跌价准备、持坏账准备、存货跌价准备、持坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备。

有至到期投资减值准备有至到期投资减值准备有至到期投资减值准备 其他准备其他准备其他准备其他准备一旦提取一旦提取一旦提取一旦提取不能恢复不能恢复不能恢复不能恢复2.2.2.2.结转资产减值损失时，结转资产减值损失时，结转资产减值损失时，结转资产减值损失时， 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失12.3利润利润（六）结转公允价值变动损益（六）结转公允价值变动损益（六）结转公允价值变动损益（六）结转公允价值变动损益 ““公允价值变动损益公允价值变动损益””核算企业交易性金融资产、核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失形成的应计入当期损益的利得和损失9/18/20249/18/20246060中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121 1 1 1．交易性金融资产的期末计价．交易性金融资产的期末计价．交易性金融资产的期末计价．交易性金融资产的期末计价（（（（1 1 1 1））））B/SB/SB/SB/S日，公允价值高于账面价值时，日，公允价值高于账面价值时，日，公允价值高于账面价值时，日，公允价值高于账面价值时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产————————公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（（（（2 2 2 2））））B/SB/SB/SB/S日，公允价值低于账面价值时，日，公允价值低于账面价值时，日，公允价值低于账面价值时，日，公允价值低于账面价值时，做相反分录做相反分录做相反分录做相反分录2 2 2 2．交易性金融负债的期末计价．交易性金融负债的期末计价．交易性金融负债的期末计价．交易性金融负债的期末计价 与交易性金融资产相反与交易性金融资产相反与交易性金融资产相反与交易性金融资产相反12.3利润利润3 3．结转公允价值变动收益．结转公允价值变动收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润4 4．结转公允价值变动损失．结转公允价值变动损失 与收益相反与收益相反9/18/20249/18/20246161中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（七）结转投资收益（七）结转投资收益（七）结转投资收益（七）结转投资收益1 1 1 1．发生投资收益时，．发生投资收益时，．发生投资收益时，．发生投资收益时，借：应收股利（成本法）借：应收股利（成本法）借：应收股利（成本法）借：应收股利（成本法） 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资————损益调整（权益法）损益调整（权益法）损益调整（权益法）损益调整（权益法） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资————应计利息应计利息应计利息应计利息 银行存款（处置交易性金融资产等）银行存款（处置交易性金融资产等）银行存款（处置交易性金融资产等）银行存款（处置交易性金融资产等） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益12.3利润利润2 2．发生投资损失．发生投资损失借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资——损益调整等损益调整等3 3．结转投资收益．结转投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 若为投资损失分录相反若为投资损失分录相反9/18/20249/18/20246262中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12二、营业外收支项目二、营业外收支项目二、营业外收支项目二、营业外收支项目（一）营业外收入（一）营业外收入（一）营业外收入（一）营业外收入 核算企业直接计入利润的各项利得核算企业直接计入利润的各项利得核算企业直接计入利润的各项利得核算企业直接计入利润的各项利得，，，，主要包主要包主要包主要包括括括括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

利得等1 1 1 1．处置非流动资产利得．处置非流动资产利得．处置非流动资产利得．处置非流动资产利得借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入12.3利润利润9/18/20249/18/20246363中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122 2 2 2．政府补助利得．政府补助利得．政府补助利得．政府补助利得 政府补助：政府补助：政府补助：政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非企业从政府无偿取得货币性资产或非企业从政府无偿取得货币性资产或非企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本1 1 1 1）企业收到与资产相关的政府补助）企业收到与资产相关的政府补助）企业收到与资产相关的政府补助）企业收到与资产相关的政府补助 收到政府补助时，收到政府补助时，收到政府补助时，收到政府补助时，借：银行存款（款未收借记借：银行存款（款未收借记借：银行存款（款未收借记借：银行存款（款未收借记““““其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款””””）））） 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 在资产使用寿命内分配递延收益，在资产使用寿命内分配递延收益，在资产使用寿命内分配递延收益，在资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入12.3利润利润9/18/20249/18/20246464中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（（（（2 2 2 2）企业收到与收益相关的政府补助）企业收到与收益相关的政府补助）企业收到与收益相关的政府补助）企业收到与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 在发生损失的期间，按补偿金额，在发生损失的期间，按补偿金额，在发生损失的期间，按补偿金额，在发生损失的期间，按补偿金额，借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 用于补偿已发生的费用或损失，用于补偿已发生的费用或损失，用于补偿已发生的费用或损失，用于补偿已发生的费用或损失，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入12.3利润利润9/18/20249/18/20246565中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润123 3 3 3．盘盈利得，发生时．盘盈利得，发生时．盘盈利得，发生时．盘盈利得，发生时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入4 4 4 4．捐赠利得，发生时．捐赠利得，发生时．捐赠利得，发生时．捐赠利得，发生时 借：相关资产借：相关资产借：相关资产借：相关资产 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入12.3利润利润9/18/20249/18/20246666中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12（二）营业外支出（二）营业外支出（二）营业外支出（二）营业外支出 核算企业发生的直接计入利润的各项损失核算企业发生的直接计入利润的各项损失核算企业发生的直接计入利润的各项损失核算企业发生的直接计入利润的各项损失，，，，包括包括包括包括非流动非流动非流动非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等 发生时，发生时，发生时，发生时， 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 无形资产无形资产无形资产无形资产 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等12.3利润利润 结转营业外收支结转营业外收支 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出9/18/20249/18/20246767中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12三、所得税费用三、所得税费用三、所得税费用三、所得税费用 1. 1. 1. 1.发生时，发生时，发生时，发生时，借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费————————应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 2. 2. 2. 2.结转时，结转时，结转时，结转时，借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用12.3利润利润9/18/20249/18/20246868中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12四、以前年度损益调整四、以前年度损益调整四、以前年度损益调整四、以前年度损益调整 核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益的事项。

还有日后期间的事项）的事项还有日后期间的事项）的事项还有日后期间的事项）的事项还有日后期间的事项） 例：例：例：例：企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧费费费费2 2 2 2万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为33%33%33%33% （（（（1 1 1 1）补提折旧）补提折旧）补提折旧）补提折旧借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2 2 2 2万万万万 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 2 2万万万万12.3利润利润9/18/20249/18/20246969中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 损益类账户用损益类账户用损益类账户用损益类账户用““““以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整””””，其他用原账，其他用原账，其他用原账，其他用原账户。

户2 2 2 2）调整所得税）调整所得税）调整所得税）调整所得税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费————————应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 6600 6600 6600 6600 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6600660066006600（（（（3 3 3 3）结转以前年度损益调整）结转以前年度损益调整）结转以前年度损益调整）结转以前年度损益调整借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配————————未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 13400 13400 13400 13400 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 13400 13400 13400 1340012.3利润利润9/18/20249/18/20247070 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 管理、销售、财务费用管理、销售、财务费用管理、销售、财务费用管理、销售、财务费用 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 投资收益投资收益投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用1-11月末，月末，当年当年累计发生的亏损累计发生的亏损1-11月末，月末，当年当年累计实现的利润累计实现的利润12月月31日，将本年实现的净利润转日，将本年实现的净利润转入入“利润分配利润分配—未分配利润未分配利润”的贷的贷方方12月月31日，将本年发生的净亏损转日，将本年发生的净亏损转入入“利润分配利润分配—未分配利润未分配利润”的借的借方方9/18/20249/18/20247171中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12五、利润结转五、利润结转五、利润结转五、利润结转 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配————————未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（结转亏损分录相反）（结转亏损分录相反）（结转亏损分录相反）（结转亏损分录相反） 12.3利润利润六、利润分配的核算六、利润分配的核算 设置科目：利润分配设置科目：利润分配 应设置明细科目：应设置明细科目：（（1 1）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（（2 2）提取任意盈余公积；）提取任意盈余公积；（（3 3）应付现金股利或利润；）应付现金股利或利润；（（4 4）转作股本的股利；）转作股本的股利；（（5 5）盈余公积补亏；）盈余公积补亏；（（6 6）未分配利润）未分配利润9/18/20249/18/20247272中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 利润分配利润分配利润分配利润分配 本年利润本年利润本年利润本年利润应付股利应付股利应付股利应付股利12.3利润利润9/18/20249/18/20247373中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润121 1 1 1．提取盈余公积．提取盈余公积．提取盈余公积．提取盈余公积借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配————————提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 —— —— —— ——提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积————————法定、任意法定、任意法定、任意法定、任意12.3利润利润2 2．向投资者分配股利或利润．向投资者分配股利或利润（（1 1）分配现金股利或利润）分配现金股利或利润借：利润分配借：利润分配————应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利（（2 2）分配股票股利）分配股票股利借：利润分配借：利润分配————转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本9/18/20249/18/20247474中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润123 3 3 3．用盈余公积弥补亏损．用盈余公积弥补亏损．用盈余公积弥补亏损．用盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积————————法定、任意法定、任意法定、任意法定、任意 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配————————盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏 4 4 4 4．年度终了，．年度终了，．年度终了，．年度终了，将利润分配所有明细科目将利润分配所有明细科目将利润分配所有明细科目将利润分配所有明细科目 转入转入转入转入““““未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润””””12.3利润利润9/18/20249/18/20247575中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业2001200120012001年发生亏损年发生亏损年发生亏损年发生亏损1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000元。

在年度终元在年度终元在年度终元在年度终了了了了时，企业应当结转本年发生的亏损时，企业应当结转本年发生的亏损时，企业应当结转本年发生的亏损时，企业应当结转本年发生的亏损 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配————————未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 1 1 1 1 200 000200 000200 000200 000 假设假设假设假设2002200220022002年至年至年至年至2006200620062006年，该企业每年均实现利润年，该企业每年均实现利润年，该企业每年均实现利润年，该企业每年均实现利润200 200 200 200 000000000000元。

按照企业会计制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可元按照企业会计制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可元按照企业会计制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可元按照企业会计制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损该企业在以以税前利润弥补亏损该企业在以以税前利润弥补亏损该企业在以以税前利润弥补亏损该企业在2002200220022002年至年至年至年至2006200620062006年均可在税年均可在税年均可在税年均可在税前弥补亏损该企业在前弥补亏损该企业在前弥补亏损该企业在前弥补亏损该企业在2002200220022002年至年至年至年至2006200620062006年年度终了时年年度终了时年年度终了时年年度终了时 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 200 200 200 200 000000000000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配————————未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 200 000 200 000 200 000 200 00012.3利润利润9/18/20249/18/20247676中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12 例例例例：：：：2002 2002 2002 2002 年年年年至至至至2006200620062006年年年年各各各各年年年年度度度度终终终终了了了了，，，，按按按按照照照照上上上上述述述述会会会会计计计计分分分分录的录的录的录的结结结结果果果果，，，，2006200620062006年年年年““““利利利利润润润润分分分分配配配配————————未未未未分分分分配配配配利利利利润润润润””””账账账账户户户户期期期期末末末末余余余余额额额额为为为为借借借借方方方方余额余额余额余额200 000200 000200 000200 000元，即元，即元，即元，即2007200720072007年未弥补亏损年未弥补亏损年未弥补亏损年未弥补亏损200 000200 000200 000200 000元。

假设该企元假设该企元假设该企元假设该企业业业业2007200720072007年实现税前利润年实现税前利润年实现税前利润年实现税前利润400 000400 000400 000400 000元，按现行制度规定，该企业元，按现行制度规定，该企业元，按现行制度规定，该企业元，按现行制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损在只能用税后利润弥补以前年度亏损在只能用税后利润弥补以前年度亏损在只能用税后利润弥补以前年度亏损在2007200720072007年年度终了时，该年年度终了时，该年年度终了时，该年年度终了时，该企业首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的企业首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的企业首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的企业首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的所得税，然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润，转所得税，然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润，转所得税，然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润，转所得税，然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润，转入利润分配账户在本例中，假设该企业适用的所得税税率为入利润分配账户。

在本例中，假设该企业适用的所得税税率为入利润分配账户在本例中，假设该企业适用的所得税税率为入利润分配账户在本例中，假设该企业适用的所得税税率为30303030％，该企业在％，该企业在％，该企业在％，该企业在2007200720072007年年度计算交纳所得税时，其应纳税所年年度计算交纳所得税时，其应纳税所年年度计算交纳所得税时，其应纳税所年年度计算交纳所得税时，其应纳税所得额为得额为得额为得额为400 000400 000400 000400 000元，当年应交纳的所得税为元，当年应交纳的所得税为元，当年应交纳的所得税为元，当年应交纳的所得税为400 000×30400 000×30400 000×30400 000×30％＝％＝％＝％＝120 000120 000120 000120 000元12.3利润利润9/18/20249/18/20247777中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！9/18/20249/18/20247878中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！9/18/20249/18/20247979中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！9/18/20249/18/20248080中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12§（（（（1 1 1 1）计算交纳所得税）计算交纳所得税）计算交纳所得税）计算交纳所得税 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 120 000 120 000 120 000 120 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费————————应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 120 000 120 000 120 000 120 000 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 120 000 120 000 120 000 120 000 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 120 000 120 000 120 000 120 000§（（（（2 2 2 2）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 280 000 280 000 280 000 280 000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配————————未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 280 000 280 000 280 000 280 000§（（（（3 3 3 3）上述核算的结果，该企业）上述核算的结果，该企业）上述核算的结果，该企业）上述核算的结果，该企业2007200720072007年年年年““““利润分配利润分配利润分配利润分配————————未分未分未分未分配利润配利润配利润配利润””””科目的期末贷方余额＝－科目的期末贷方余额＝－科目的期末贷方余额＝－科目的期末贷方余额＝－200 000200 000200 000200 000＋＋＋＋280 000280 000280 000280 000＝＝＝＝80 80 80 80 000000000000（元）（元）（元）（元）12.3利润利润9/18/20249/18/20248181。