所有者权益归纳.doc

所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益所有者 权益包括实收资本、资本公积（资本溢价以及其他资本公积）、盈余 公积（法定盈余公积和任意盈余公积）以及未分配利润实收资本和 资本公积（资本溢价）称为投入资本资本公积（其他资本公积）主 要来源为利得和损失（可供出售金融资产增值和贬值）盈余公积和 未分配利润称为留存收益混合工具的分拆实质就是可转换公司债券的分拆（负债章） 实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值初建有限责任公司 时，按照合同协议，全部计入实收资本随后入股者，缴纳的出资额 大于其按约定比例计算的份额的部分，计入资本公积（资本溢价） 股份有限公司最显著的特点是企业将全部的资本划分为等额股份，并 通过发行股票的方式来筹集资本股份有限公司设立有两种方式：发 起式和募集式发起式，即内部认股，运作方式和有限责任公司相同 （只是有限责任公司没有等额股份），费用比较少，计入当期管理费 用募集式是指公开发行，需要会计事务所包装，经过证券公司运作， 筹资费用比较高，风险高实收资本的增加： 资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积/盈余公积贷：股本/实收资本接受投资借：银行存款贷：股本/实收资本资本公积—股本溢价/资本溢价股份公司发行股票股利借：利润分配—未分配利润贷：股本资本公积—股本溢价可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券—面值—利息调整贷：股本资本公积—股本溢价 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价 债务重组方式债务转为资本 借：应付账款贷：实收资本资本公积—资本溢价营业外收入—债务重组利得（差额）以权益结算的股份支付的行权借：资本公积—其他资本公积贷：股本实收资本的减少：撤资借：实收资本贷：银行存款股份公司回购股份借：库存股（回购股票 A）贷：银行存款借：股本（当初发行时股本 B） 资本公积—股本溢价（当初发行时匹配的股本溢价） 盈余公积（差额先冲减） 利润分配—未分配利润（差额后冲减）贷：库存股（A）但是如果回购价低于面值，A

借：库存股（ A）贷：银行存款借：股本（ B）贷：库存股（ A）资本公积（差额）资本公积是企业受到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等包括资本溢价（股 本溢价）和其他资本公积两个二级科目股票的发行费冲减资本公积 （股本溢价），溢价不够冲减的或者本身是面值发行股票的，冲减盈 余公积和利润分配（未分配利润）借：银行存款（扣除了发行费）贷：股本资本公积—股本溢价（扣除了发行费）借：银行存款（股票面值发行：扣除了发行费） 盈余公积（冲减的发行费） 利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲减的发行费） 贷：股本其他资本公积主要包括直接计入所有者权益的利得和损失① 权益法下被投资方发生除净损益之外的其他的所有者权益变动 借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积② 以权益结算的股份支付提取时借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积行权时借：资本公积—其他资本公积（贷：实收资本/股本资本公积—资本溢价/股本溢价③ 存货或自用房地产转换为以公允模式计量的投资性房地产 借：投资性房地产—成本（公允价值）累计折旧资产减值准备贷：固定资产开发产品无形资产资本公积—其他资本公积（差额借方入公允价值变动损益）④ 可供出售金融资产公允价值的变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积⑤ 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整资本公积—其他资本公积（差额）留存收益包括盈余公积和未分配利润。

盈余公积分为法定盈余公积 （10%）和任意盈余公积盈余公积用于弥补亏损、转增资本或者扩 大企业经营① 盈余公积弥补亏损（实质是给企业做美容） 借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏② 盈余公积转增资本或分配股票股利 借：盈余公积（发股票股利）贷：股本资本公积—股本溢价借：盈余公积（盈余公积转增资本）贷：股本/实收资本③ 盈余公积分红借：盈余公积贷：应付股利④ 提取盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积弥补亏损有三种方式：1）税前利润弥补；2）税后利润弥补；3）盈 余公积补亏税前利润弥补：用税前利润扣除以前年度亏损后的余额乘以所得税率 纳税，算出所得税额，然后再予以扣除算出净利润，用净利润扣除以 前年度亏损就是利润分配（未分配利润）贷方结余税后利润弥补：用本年利润总额乘以所得税率，算出所得税额，然后 予以扣除算出净利润，用净利润扣除以前年度亏损就是利润分配（未 分配利润）贷方结余。