行政事业单位财会人员如何清理往来款项.pdf.rtf

实务与操作行政事业单位财会人员如何清理往来款项文温燕玲摘要：本文主要从以下几方面分析了行政事业单位往来款清理中应注意的问题和技术方法，如熟悉各往来科目的核算内容以 及新旧会计制度的衔接，项目款收支、非税收入、经营服务性收入列入往来款的清查，串户、多头挂账的清理，会计差错检查方法和 更正方法等，希望能给财务人员一些帮助关键字：往来款；清理方法；行政事业单位行政事业单位的往来款项分为债权类和债务类两大类，其 中债权类包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等； 债务类包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期 借款、长期应付款、短期借款、应缴税费、应付职工薪酬等目前 很多行政事业单位的往来款存在长期挂账不清理、金额大、账 户多、坏账严重的问题，影响了会计信息的真实性，甚至造成国 有资产大量流失，这种情况已经引起相关部门的高度重视，要 求各单位加强往来款项的清查工作，但是由于一些行政事业单 位的财务人员业务水平不高，不知道如何清理或方法不当，以 致清理的效果不太理想，笔者在此从往来款项清理的技术层面 谈谈自己的体会，希望能给大家一些帮助一、 熟悉会计科目的核算内容以及新旧会计制度的衔接财会人员首先要熟悉各往来会计科目的核算内容，根据各 往来账户挂账的具体事由，检查所用的会计科 目及账务处理是 否正确。

由于一些财会人员缺乏专业知识，处理 日常经济事项 时往往会用错会计科目例如：将应在“预付账款”核算的依据 购货或服务合同规定支付的定金，放人“其他应收款”核算，而 将应在“其他应收款”核算的支付的可以收回的订金，放入“预 付账款”核算；有些将应通过“应缴税费”核算的代扣代缴个人 所得税放在“其他应付款”科目核算；或将应记人“应收账款”的 业务记为“其他应收款” ，将应记人“应付账款”的业务记为“其 他应付款”等混淆往来会计科目的使用清查过程中发现有会 计科目使用错误的往来账户，须进行账务调整随着新事业单位会计制度及行政单位会计制度的实 施，进一步规范和完善了往来会计科目的核算内容要做好清 理工作财务人员必须熟悉新旧会计制度往来会计科目的衔接， 特别是核算内容被分解、合并的科目以及名称变更的科目，例 如：新制度取消了暂付款、暂存款、借入款项等会计科目，将行 政单位的暂付款分解为应收账款、预付账款和其他应收款科 目；将暂存款科目分解为应付账款、其他应付款、长期应付款、 应付政府补贴款和受托代理负债等科目；新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款；将行政单位的应缴预算 款、应缴财政专户款合并成应缴财政款科目。

财务人员只有熟 悉新旧会计制度各科目核算内容和范围，才能查出单位往来科 目余额形成的来龙去脉，找出挂账原因，特别是挂账时间长和 经办人员已调离、退休或死亡的往来款项二、项目款收支、非税收入及经营服务性收入列入往来款的清理重点检查使用往来会计科目核算的内容是否与项目款收支、非税收入、经营服务性收入等有关如果发现有将项目款收入和支出列入往来款项中核算的情况，须将此往来账科目(如 其他应收款、其他应付款等)转出，当年发生的项目收支转人财 政补助(拨款 )收入、其他收入、事业支出等科目，以前年度发生 的项目收支将余额转入结转或结余科目如果项目支出预算已 执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的项 目资金应转入结转科目中；如果项 目支出预算工作目标已完 成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩 余的项目资金应转入结余资金对于行政事业性收费收入、罚 设收入、资产出租、处置收入等各项非税收入列入往来款科目 的情况，应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线” 管理，及时上缴国库或财政专户，将不应通过往来款科目核算 的非税收入转出例如有些事业单位将出租资产收入列入“其 他应付款”科目中，正确做法应通过“其他收入”科 目核算。

对于 将经入列入往来款，隐瞒收入形成“小金库”或偷 、 漏缴税款情况，应及时将其转入收人中，并按税法规定补缴税款同时还要检查往来科目中 “应缴财政款” 、 “应 缴国库款” 、“应缴税费”等是否存在应缴未缴的情况上述情况，有的是由 于财会人员业务水平不高，误人科 目造成的，有的是故意通过 往来科目人为调节项目收入或项目支出，隐瞒各项收入或结 余，逃避相关部门的监管三、串户、多头挂账的清理首先检查往来款项中是否存在串户现象，主要有以下两种口中国农业会计 2o1410实务与操作情况：1将某单位或个人发生的往来款误记入另一家单位或个 人挂账，例如应贷记“其他应付款一 A 单位” ，误贷记为“其他应付 款一 B 单位” 2 同一债权债务人有两个或以上往来账户，登记账 簿或科目汇总时与记账凭证的科目不一致造成的串户，例如：A 单位在本单位有应收款和应付款两个账户，某张记账凭证是借 “应收账款一 A 单位 1000 元” ，而记账时误记入借“应付账款一 A单 位 1000 元” ，以致总账与明细分类账不符，而且两个账户的差额 是相同的，手工记账容易出现此种情况第 1种情况的串户较普 遍，而且会计账表是平衡的，在对方结清款项后相互串户的单 位仍有相同余额挂账，而且借贷方向是相反的，所以财务人员 要重点检查同一往来科目中账户余额相同但借贷方向相反的 账户，查有无该金额的发生额，可以运用“差数法”进行查找，使 用财务软件的单位查找串户会较为方便。

多头挂账是指同一债权或债务人在不同往来会计科目中均有挂账，或者同一往来会计科目中同一债权或债务人有两处 或以上不同名称的挂账多头挂账产生的原因主要有以下几 种：1对于同一单位或个人因发生经济业务性质不同，挂账时须 通过不同往来科目核算例如，A 单位收 NB 单位保证金，A 单位 须通过“其他应付款一 B 单位”科 目核算，而 A 单位欠 B 单位货款 时须通过“应付账款一 B 单位”科 目核算此种情况会计科目不能 合并，但双方对账时涉及的每个账户都应核对2同一经济业务 挂账和销账使用的往来科目不同，或结清款项后没有冲销原来 的挂账科目例如 A 单位预收 B 单位货款 5000 元，A 单位会计处 理如下：借记“银行存款一 5000 元” ，贷记“预收账款一 B 单位一 5000 元” ；当 A 单位发给B 单位货物 20000 元，并收到剩余货款 15000 元 时，A 单位借记“应收账款一 5Ooo 元” ，借记“银行存款一 15000 元” ， 同时贷记“经营收入(或其他收人)一 20000 元” ，税金忽略不计 由于 A 单位财务人员对此笔经济业务进行账务处理时，没有冲 减“预收账款一 B单位 5000”元，以致 B 单位结清货款后 A 单位的 “预收账款一 B单位”还有贷方余额 5000 元和“应收账款一 B 单位” 借方余额 5000元，形成多头挂账。

3发生的经济业务内容及性质 相同，但财务人员使用的往来会计科目不同这是由于财务人 员账务处理的随意性造成的，不能前一种挂应收，后一种挂应 付，要遵循一贯性原则，相同的经济业务要采取相同的会计账 务处理方法4同一往来科目下，同一单位或个人挂账时用不同名称例如，由于提供 的单据填写不正规，有 时填写对方的公司名称，有时填写公司的老板个人名字，造成财务人员挂账时有 时用公司名称，有时用个人名称，形成多头挂账财务人员在挂 账时应与业务经办人确认，使用正确的单位名称，同时要求相 关人员填写单据时要规范上述情况的多头挂账，除第 1 种外必 须进行账户合并或调整，以减少对账难度四、选择正确的会计错账检查法及会计差错更正方法在往来款项清理过程中，财务人员应熟悉 各种会计错账检查法，才能快速查找出差错会计错账检查法主要有以下几种：1除九法，适用于前后数字颠倒或数字移位的情况；2除二法， 此方法适用于借贷方向或红蓝字记反情况；3差数法，即是根据 错账差数直接查找的方法，适用于串户、重记或漏记情况另外 还有追根法、象形法、母子法、顺查法等对于往来款发生的差 错，差数法的使用较为普遍发现的错账要按照会计基础工作 规范的要求，借鉴企业会计准则第 28号一会计政策、会计估 计变更和差错更正的规定，根据差错发生时间、所属期间、重 要性等选择正确的会计差错更正方法，如追溯重述法、未来适 用法、划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正 法 )、红蓝字更正法(综合调整法 )等调整账务。

五、建立定期对账制度，编制账 龄分析表财务人员除了保证自己的账账相符、账证相符外，还要与 其他职能部门(如销售部门、仓库等 )或经办人核对，数据经内 部各部门核对没有发现问题后，通过实地对账或发询证函方法 定期与债权人或债务人核对，如有不符，查出双方金额不符原 因，有误一方须进行账务调整处理，金额核对相符后双方在对 账单上签字或盖章确认，并且要保管好对账单和相关资料为 加强各债权、债务的管理，财务人员应编制账龄分析表账龄分 析表是将各往来款项的拖欠时间按一定时间段，如 3 个月、6 个 月、6 个月一 1 年、1-2 年 、2-3 年以及 3 年以上分段作为分析依据， 对不同时间段内的逾期账款采取不同的对策，因为拖欠时间越 长，形成坏账的可能性越大六、将清理报告上报相关部门及时核销坏账要保留好每次往来款项清理过程的依据，整理每项往来款 清查结果及原因说明，写出往来款清理报告及建议处理意见上 报相关部门，按批准处理意见处理对于达到坏账核销条件的 要及时办理核销手续并且进行会计处理，以免造成会计信息失 真相关会计制度规定对逾期 3 年或以上，有确凿证据表明确实 无法收回或支付的往来款项要及时按规定报经批准后予以核 销处理，同时将已核销的往来款项在备查簿中保留登记。

以上主要从财务人员清理往来款项的技术方法上进行分 析，除此之外还须加强往来款的事前、事中控制，制定有效的管 理机制，完善借款或赊销审批手续已核对清楚的应收未收款 项要明确责任主体、落实催收责任，尽快收回单位内部个人欠 款的，要由欠款人写出欠款原因或还款计划，不按时还款的可 进行通告或从工资中扣除还款各项应付未付、应缴未缴的款 项，特别是各种税费等要尽快结清，以免影响单位信誉或被罚款、罚息主要参考文献【1】 行政单位会计制度(财库20231218 号) 【2事业单位会计制度(财会2012122 号 )作者单位：贵州省农业委员会水产站 (责任编辑：广 大)中国农业会计 2014-10。