12第九章财务报表3.ppt

广商会计学院 陈菂 cdcd0505@12024/9/5第八十六条第八十六条 附注附注n是指是指对在在资产负债表、利表、利润表和表和现金流量表金流量表等等报表中列示表中列示项目的文字描述或明目的文字描述或明细资料，料，以及以及对未能在未能在这些些报表中列示表中列示项目的目的说明等n与表内列示与表内列示项目具有同等重要性目具有同等重要性n也是也是报表的重要表的重要组成部分成部分n比起比起《《企企业会会计准准则 2006》》简化，但是特化，但是特别强调小企小企业无无论是会是会计信息的提供者，信息的提供者，还是使用者都是使用者都应该重重视附注部分附注部分广商会计学院 陈菂 cdcd0505@22024/9/5附注应当按照下列顺序披露：附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企（一）遵循小企业会会计准准则的声明n应当声明：当声明：报表符合本准表符合本准则的要求，真的要求，真实、完整、完整地反映了企地反映了企业三方面信息，明确本企三方面信息，明确本企业的的财务报表表编制的制度基制的制度基础n小企小企业如如发生的交易或事生的交易或事项因本准因本准则未作未作规范而范而执行了行了《《企企业会会计准准则 2006》》，，应当予以如下当予以如下说明：明：发生交易的情况、参照生交易的情况、参照执行企行企业会会计准准则的原因、所依据的相关的原因、所依据的相关规定、定、处理理结果果对企企业带来来财务状况和状况和经营成果方面的影响。

成果方面的影响广商会计学院 陈菂 cdcd0505@32024/9/5（二）短期投资、应收账款、存货、（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明固定资产项目的说明n主要是因主要是因为没有没有计提提资产减减值，，为了保了保证其其资产的的质量，量，对这几几项重要重要资产的市的市场价格、持有价格、持有时间的的长短和新旧程度短和新旧程度进行明行明细说明，以一定程度上使明，以一定程度上使报表使用者了解表使用者了解真真实资产状况状况n参参见各披露格式各披露格式广商会计学院 陈菂 cdcd0505@42024/9/5（三）应付职工薪酬、应交税费项（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明目的说明n以明以明细表的形式披露表的形式披露n构成构成“资产负债表表”的附表的附表n参参见各披露格式各披露格式广商会计学院 陈菂 cdcd0505@52024/9/5（四）利润分配的说明（四）利润分配的说明n不不强制要求制要求编制制“所有者所有者权益益变动表表”，但考，但考虑到按相关法律到按相关法律进行利行利润分配、向投分配、向投资者提供投者提供投资回回报和未分配利和未分配利润余余额等情况，要求等情况，要求编制制“利利润分配表分配表”——资产负债表的附表表的附表n应当遵循相关的法律法当遵循相关的法律法规的的规定，要求以定，要求以“利利润分配表分配表”的格式披露，是的格式披露，是综合考合考虑了公司法、外了公司法、外商投商投资企企业法等相关法律的要求，具体法等相关法律的要求，具体应用用时按按适适应的法律的法律进行行编制，有些制，有些项目不适用的，空置目不适用的，空置即可即可n参参见统一披露格式一披露格式广商会计学院 陈菂 cdcd0505@62024/9/5（五）用于对外担保的资产名称、账面（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额裁以及对外提供担保所涉及的金额n1.用于用于对外担保的外担保的资产名称、名称、账面余面余额及形及形成的原因成的原因n具体披露内容，具体披露内容，见279n有有时小企小企业出出资人或人或业主以个人主以个人财产向向债权人作出担保，比照上面披露人作出担保，比照上面披露广商会计学院 陈菂 cdcd0505@72024/9/5n2.未决未决诉讼、未决仲裁所涉及的金、未决仲裁所涉及的金额n虽然当期尚未然当期尚未带来来损失，但是最失，但是最终结果会果会给企企业造成造成损失失——或有事或有事项中的中的义务n披露：事由、目前披露：事由、目前进展情况和所涉及金展情况和所涉及金额n3.对外提供担保所涉及的金外提供担保所涉及的金额n这是指企是指企业为业主或第三方提供担保，也可主或第三方提供担保，也可能能对企企业带来来损失失n披露：事由、目前披露：事由、目前进展情况和所涉及金展情况和所涉及金额、、以及用于担保的以及用于担保的资产名称、名称、账面余面余额等等广商会计学院 陈菂 cdcd0505@82024/9/5（六）发生严重亏损的，应当披露（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案持续经营的计划、未来经营的方案严重重亏损、、资不抵不抵债等情况，会等情况，会对企企业职工、工、税税务机关、机关、债权人、投人、投资人等人等产生不利影生不利影响。

响披露：持披露：持续经营计划、未来划、未来经营方案等方案等补救救和改和改进措施等措施等广商会计学院 陈菂 cdcd0505@92024/9/5（七）对已在资产负债表和利润表中列示项（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程过程n本准本准则尽量与企尽量与企业所得税法保持一致，但所得税法保持一致，但是由于立法依据、目是由于立法依据、目标等不同，不可避免等不同，不可避免还会存在个会存在个别的差异：国的差异：国债利息收入、无利息收入、无形形资产研研发费用、用、业务招待招待费、广告和、广告和业务宣宣传费n参照参照《《中中华人民共和国企人民共和国企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表（表（A类））》》的要求的要求调整整（八）其他需要在附注中（八）其他需要在附注中说明的事明的事项广商会计学院 陈菂 cdcd0505@102024/9/5编制附注的几种方法编制附注的几种方法n1.直接使用会直接使用会计账簿簿记录资料料n2.单独建立有关独建立有关资产市市场价格信息的价格信息的备查簿，簿，并并进行行连续、完整、完整记录。

n3.账簿和簿和报表表结合合编制如利润分配表分配表编制制n4.需要相关合同或需要相关合同或经营计划划进行行编制制广商会计学院 陈菂 cdcd0505@112024/9/5第八十七条第八十七条 报表编制依据和时报表编制依据和时间间n小企小企业应当根据当根据实际发生生的交易和事的交易和事项，，按照本准按照本准则的的规定定进行确行确认和和计量，在此量，在此基基础上上按月或者按季按月或者按季编制制财务报表n编制依据：如制依据：如实，不得虚构，不得虚构n编制制时间：按月或按季度，必：按月或按季度，必须年年报；由；由税税务机关、机关、银行等行等债权人、工商登人、工商登记机关、机关、小企小企业主管部主管部门等等规定定广商会计学院 陈菂 cdcd0505@122024/9/5注意：注意：n向不同会向不同会计资料使用者提供的料使用者提供的财务报告告应当一致，包括：依据、当一致，包括：依据、结果果 n如相关法律要求提交如相关法律要求提交审计报告的也一并提告的也一并提交交广商会计学院 陈菂 cdcd0505@132024/9/5第八十八条第八十八条 未来适用法未来适用法n小企小企业对会会计政策政策变更、会更、会计估估计变更和会更和会计差差错更正更正应当采用当采用未来适用法未来适用法进行会行会计处理理n与与《《企企业会会计准准则 2006》》的的28#具体准具体准则相相比，其区比，其区别——简化化广商会计学院 陈菂 cdcd0505@142024/9/5未来适用法未来适用法n是指将是指将变更后的会更后的会计政策和会政策和会计估估计应用用于于变更日及以后更日及以后发生的交易或者事生的交易或者事项，或，或者在会者在会计差差错发生或生或发现的当期更正差的当期更正差错的方法。

的方法广商会计学院 陈菂 cdcd0505@152024/9/5会计政策会计政策n是指小企是指小企业在会在会计确确认、、计量和量和报告中所告中所采用的原采用的原则、基、基础和会和会计处理方法n原原则——具体会具体会计原原则n基基础——计量基量基础n会会计处理方法理方法——如成本法，存如成本法，存货计价方价方法，法，损失的失的实际转销法等法等广商会计学院 陈菂 cdcd0505@162024/9/5常见的会计政策常见的会计政策n1.各种各种资产取得取得时的成本的成本计量模式量模式n2.存存货发出的出的计价方法价方法n3.土地使用土地使用权和房屋分开核算和房屋分开核算n4.内部研内部研发无形无形资产符合条件符合条件资本化本化n5.债券溢折价券溢折价摊销n6.长期股期股权投投资后后续计量的成本法量的成本法广商会计学院 陈菂 cdcd0505@172024/9/5n7.投投资者投入的非者投入的非货币性性资产按按评估价估价值计量量n8.资产损失失实际发生生时的确的确认n9.收入确收入确认的原的原则n10符合符合资本化的借款本化的借款费用用进行行资本化本化广商会计学院 陈菂 cdcd0505@182024/9/5会计政策变更会计政策变更n一般不得随意一般不得随意变革，如相关法革，如相关法规规定定或者或者变更后能更后能够提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会计信信息，就可以息，就可以变更更n以上以上变更，会更，会计处理理——未来适用法未来适用法广商会计学院 陈菂 cdcd0505@192024/9/5会计估计会计估计n是指小企是指小企业对结果不确定的交易或者事果不确定的交易或者事项以最近可以最近可利用的信息利用的信息为基基础所做的所做的判断判断。

常常见的会的会计估估计有：有：n1.固定固定资产和生和生产性生物性生物资产折旧方法，及其影响折旧方法，及其影响因素因素n2.无形无形资产和和长期待期待摊费用用摊销方法及其影响因素方法及其影响因素n3.建造合同或建造合同或劳务合同完工合同完工进度的确定度的确定n4.债券的折价或者溢价，采用的直券的折价或者溢价，采用的直线法法摊销n5.市市场价格或价格或评估价估价值的确定的确定广商会计学院 陈菂 cdcd0505@202024/9/5会计估计变更会计估计变更n会会计估估计变更，是指由于更，是指由于资产和和负债的当的当前前状况及状况及预期期经济利益和利益和义务发生了生了变化，化，从而从而对资产或或负债的的账面价面价值或者或者资产的的定期消耗金定期消耗金额进行行调整n以上体以上体现了了变更的原因和更的原因和结果果n会会计处理理——未来适用法未来适用法广商会计学院 陈菂 cdcd0505@212024/9/5前期会计差错前期会计差错n是指会是指会计核算核算时，在确，在确认、、计量和量和报告等告等方面出方面出现的的错误，包括，包括计算算错误、、应用会用会计政策、政策、应用会用会计估估计等等错误。

n发现时予以予以处理更正即可理更正即可n手工更改手工更改错帐也属于此也属于此n举例参例参见P294下下。