在四大呆了 5年的Andy老师总结的审计笔记（转自应届生）（个人脚着挺有用的）.doc

在四大呆了 5年的Andy老师总结的审计笔记转自应届生）（个人脚着挺有用的）來源：陈宇婷@SFE的日志这个笔记是Andy老师一年前所作，是为纪念5年的审计生涯，更为把个人对审计的理解和 感悟与新人分享，让新人少些迷茫，多些自信，句句都是真实感悟，与人分享的精神更为可 嘉如今再读，不禁想起在四大拼搏的岁月，更觉无论对审计还是会计都有一些新的感受, 如今拿出来分享，希望对止在四大奋战的、想加入四大奋战的兄弟姐妹们有所启发和帮助本文已经作者授权在此发表审计笔记序言毕业后来到普华，从事审计工作，如今已经五个年头了在这五年里，通过和同事们一起努 力的工作，得到了一些感悟，也总结了一些我认为不错的工作方法，这里和大家分享，希望 大家取其精华去其糟粕，为之后的工作带来帮助下面根据公司的level状况将我的体会分为A2、A1、SA3和SA2&1四个阶段阐述，并在最 后附上了一些我认为对大家工作或许会有些帮助的附件，供大家参考第一章：A2阶段%1. 心态要好，要自信作为新入职的A2,也许在项目上遇到了很多让自己很迷惑的问题，而这些问题，有时会被 自己的A1或者senior认为是stupid的questiono这时一沱不能气馁，觉得自己是不是真的 很stupid,或者不适合干这行。

其实我可以负责任的告诉遇到这类困难的新同事，出现这样 的情况是非常非常正常的记得我刚进公司的时候，做一个小项目，负责10个左右的bal ance sheet科冃，当时什么也不懂，senior让我去问客户耍银行对账单和余额调节表，我 便原话转告了客户谁知道客户看了看我，问“你是要最后一个月的还是要全年的”我之前 也没要过，哪儿懂这个啊，于是想了想，觉得要全年的肯定没错，于是就和客户说了谁知 道她马上就说“全年的太多了给不了，你们去年也就要了最后一个月的啊”我这个没面子啊, 心想弄了半天你知道啊，知道我是新来了就逗我玩儿还好我属于脸皮比较厚的那种，笑着 把最后一个月的问客户要了事后我仔细想想，有些事情真的是这样，做过一遍以后就知道 了，但第一次做就很容易搞不清楚状况，显得很stupid,遇到这种情况的小朋友，一定不要 有什么挫败感，甚至以后做事都畏首畏尾的，没有必要，一次做错了以后知道了就行了，而 且接触的新东西越多，犯错的机会就越多，最后经验积累的也就越多，这绝对是…件好事还有一点，不要总觉得自己是rookie,你是一个在学校里是老大的大四毕业生1. Draft paper作为A2,我们接受的第一项任务也许就是把今年的working paper的架子搭好，那么该如 何搭好架子以便我们field work时会更efficient呢？下而根据我的经验给大家儿点建议1. 尽量理解上一年经过review 了的paper“站在巨人的肩膀上我们会看得更远”，搭paper的架子也一样。

既然去年的working paper 经完成并得到审阅，在客户整体业务，项目的engagement partner和manager的要求 没有大的变化的情况下我们为什么不参考去年的工作呢？因此，我们在搭今年working pa per架子的时候就要先问SIQSenior InCharge）要一下去年database的授权，然后把去年各 step里的底稿download到local,好好熟悉一下去年paper的整体结构和present的思路；2. 搭架子的时候“宁抄勿创”有些新同事比较喜欢创新，觉得去年做的paper“不怎么样”，应该改改，甚至全部推倒重来 于是便花了大量的时间去自我创新，但根据我接触到的实际情况，往往结果却是远远不如上 一年的paper满足耍求其实创新并没有错，关键是对于一个新入职的A2来说，经验不足, 理解能力有限，很有可能把全年的经典不当回事，狂删一通后又不知道该怎么重新搭建这 样的工作方式基本属于费力不讨好，应该坚决杜绝我这里建议的方法是先按去年的搭今年 的架子，觉得那块儿自己理解不了或是需要改进，和自己的senkK沟通一下，这样既有助 于口己的理解，又能让senior觉得自己是在用心的做，而不是一味的照抄，而且还比较节 省时间；3. 分析paper的结构搭paper架子的过程其实也是了解审计方法和思路的过程。

一张比较好的paper,它的结构 应该的非常清晰和完整的，一般包括儿张sheet： tailor procedure的response（做大项目的 时候一般会有个CT instruction,我给小JW友的要求是必须对instruction中的内容侮条都要 写 response,并且建 hyperlink 至厉面的 worksheet）、disclosure, lead、breakdown,以及 八些retest或者vouching的work sheet0 Paper的完整性是搭架子是需•要满足的首要条件， 也是senior review时重点关注的部分；4. Paper内部的linkage关系要明确电per中会有会有很多的数据，这些数据都是应该有来源的，因此我们可以通过建hyperlin k的关系将这些数据的來源呈现岀來一般来说，disclosure中的数据link到lead或者bre akdown, lead中的数据•应link到breakdown中，breakdown中的数据应link到客户提供的 PBC中一些用于分析的worksheet 的数据比如tie in, retest 的数据一部分link到br eakdown I,还有一部分可能会link到其他审计底稿。

Paper中linkage的建立我的建议是 越多越好，能用linkage的绝不key数这样一方面不会造成lead和breakdown对不上的 情况，另一方面将整个审计的脉络呈现的十分清塑，更重要的是，这样做也为senior revie w和第二年的update提供了便利1. 对R/vC的三种基本审计方法的理解我们的审计过程实际上就是对我们出具的审计报告上的数据获得comfort的过程如何获得 comfort? SoC(Summary of Comfort)里给出了三种方法・ Control testing, Substantive t est(包括 Substantive Analytical Review 和 Test of Details),这里谈一下我的理解在我看来，这三种获得comfort的方法实际上是和企业的发展历程相一致的在企业成立的 初期，业务比较简单，收入主要体现在单笔的合同和收款，成本主要体现在单笔的发票和付 款在这种情况下对应的审计方法其实很好选择-主要靠抽凭，主要是Reperforming和E xamination的过程看看绝大部分的合同是不是真实，相关经办人员有没有把他们家的洗 衣费之类的也贴票报了。

这其实就是Test of Details的基本思路，在不会费太大力气的情 况下采用检查细节的方法取得财务数据的comforto这种方法简单、直接、有效，获得的c omfort程度也是最大的；随着企业的发展，规模不断扩大，以前是一个项目，现在是几个项目了，这种情况下审计师 要是再扑到所有的细节里去抽凭就变得不efficient 了(虽然还是那么effective),这时候我们 可以用另一种方法，将公司的几个项H进行横向比较，或是一个项H按年份进行纵向比较来 获取comforto比如说几个性质基本相同的项Fl,规模也基本相同，Revenue都大约是100 元，其中大部分项目的Cost是60元，但有一个项目Cost是90元，这时候我们需要“不co mfort",觉得“不reasonable"，认为“it doesn,t make sense",关注其中是否存在虚增成本 的情况，是不是相关经办人员把他们家的洗衣费之类的也贴票报了：同样的，同一个项目前 一年毛利是40元，今年业务上没有任何特殊情况发生但毛利变成了 10元，这也需要咱们 审计师抱着怀疑的态度进行关注，进行analytics=以上所说的横行和纵向的比较方法就是S ubstantive Analytical Review 的慕本思路。

又过了几年，企业又发展了，不但业务种类扩大了还成立了很多个子公司，变成多种经营的 集团公司了这种情况下由于集团内部各公司业务种类的不同，项H之间变得不可比了，因 此之前所述的横向比较的方法就变得不是很effective To但这时候我们可以用第三种获得c omfort的方法- Control testing对于一个管理比较完善的集团公司，为了方便其自身的 管理，一般都会制沱一套SOP(Standard Operating Procedures), 111面会分业务板块规沱详 细的操作流程，等同于各部门岗位的工作手册，公司大业务性质多不要紧，只要都按制定的 操作流程去办，对于公司管理层来说，就将评价各部门岗位的业绩是否真实这一 Mission I mpossible变成了监督和考量各部门岗位员工是否按照SOP去做，而后者可以采用抽样的方 法，这就使对集团公司这样的大公司的业绩考量变得可行和efficient 了对于审计来说也一 样，抽凭抽不过来，比较分析不可比，不要紧，咱们也沿用上面管理层用的方法公司90 P…般会涵盖业务的各个方面，我们则需要Scoping出对Financial Statement影响较大的 流程，获得对应的SOP进行Understanding,并进行Evaluation,如何判断SOP有效的话 再选样本进行Validation,最后给出Conclusion,到底是能不能Rely on Control。

这其实就 是Control testing的基本思路1. 对Materiality的理解 Materiality(重要性水平)是贯彻审计工作始终的一个非常需要的概念，它是尺度，也是成本 那么该如何理解 O“(Overall Materiality),以及相关的 PM(Planning Materiality)和 SUD(Su mmary of Unadjusted Differences)呢？这里我谈一下我的一些理解Materiality其实是一个容忍度的概念比如说路人甲实际口袋里有100%,路人乙问审计师 这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，路人 乙一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的 但如果差10元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受, 报表使用人就会跳起来这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越岀色，但是另个问 题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计effici ent的精神有背离了那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下路人乙能接受，5 元以上就不能，那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去 做工作，这样既能满足报表使用人的要求，乂能节省审计师的成本，做到既effective 乂 eff iciento这个5元的卡儿，就是Materiality(OM)的概念。

而对于审计师来说，要保持一定的 谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说20%吧，那么我们 工作的时候就以4元作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误 没有发现，如果差异不足1元的话，整体的误差也不会超过5元(0M)o这个20%的富余， 就是我们常说的Haircut的概念，而4元就是PM的概念乂比如说，路人甲把他的钱分装 在了 10个I I袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个I I袋里的。