成本管理会计第二章03成本核算的基本原理生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配.ppt

《成本管理会《成本管理会计》（第三版）》（第三版）1 1.第二章第二章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一第一节￿ ￿成本核算的基本要求、程序及成本核算的基本要求、程序及账户设置置第二第二节 要素要素费用的用的归集和分配概述集和分配概述第三第三节 材料材料费用的用的归集和分配集和分配第四第四节 外外购动力力费用的用的归集和分配集和分配第五第五节 薪酬薪酬费用的用的归集和分配集和分配第六第六节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配第七第七节￿ ￿ 制造制造费用的用的归集和分配集和分配第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和集和分配分配2 2.第二章第二章---3---3生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配一、教学目的及要求一、教学目的及要求（（1）掌握在）掌握在产品和完工品和完工产品的涵品的涵义（（2）掌握生）掌握生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间归集的方法与集的方法与实务（（3）掌握生）掌握生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的分配方法与的分配方法与实务二、重点及二、重点及难点点重点：重点：（（1）生）生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间归集的方法与集的方法与实务（（2）生）生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的分配方法与的分配方法与实务难点：点：生生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间分配的分配的约当当产量法量法三、三、课时安排安排2学学时3 3.第二章第二章---3---3生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配四、教学方法四、教学方法本本节教学方法主要是提示性教学方法主要是提示性讲解、解、讨论和案例教学方和案例教学方法。

法五、教学内容五、教学内容在在产品数量的确定品数量的确定生生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的分配的分配4 4.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（一）在（一）在产品和完工品和完工产品的涵品的涵义在在产品有狭品有狭义和广和广义之分狭狭义在在产品是指在某一生品是指在某一生产车间或某一生或某一生产步步骤内内进行加工的在制品，以及正在返修的行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本步品和已完成本步骤生生产但尚未但尚未验收入收入库的半成品的半成品广广义在在产品是从整个企品是从整个企业范范围来定来定义的，是指从材料投入生的，是指从材料投入生产开始，到最后制成开始，到最后制成产品品验收入收入库等待出售前的一切未完工等待出售前的一切未完工产品，不品，不仅包括狭包括狭义在在产品，品，还包括已包括已经完成部分加工完成部分加工阶段，已由段，已由仓库验收，但收，但还需需继续加工的半成品、未加工的半成品、未验收入收入库的的产成品以及等待返修的成品以及等待返修的废品对于不准于不准备在本企在本企业继续加工，等待加工，等待对外外销售的自制半成品，售的自制半成品，应作作为商品商品产品，品，不不应列入在列入在产品范品范围之内。

之内不可修复的不可修复的废品也不品也不应列入在列入在产品之内本本节述及的在述及的在产品品为狭狭义在在产品5 5.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（二）在（二）在产品收品收发结存数量的确定存数量的确定 在在产品数量的核算，主要有两品数量的核算，主要有两项工作：工作：一是在一是在产品收品收发结存的日常核算工作存的日常核算工作，，二是在二是在产品的清品的清查工作工作做好这两两项工作，不工作，不仅可以从可以从账面上随面上随时掌握在掌握在产品的品的动态情况，情况，还可以可以查清在清在产品的品的实际数量1.在在产品日常收品日常收发结存的核算工作存的核算工作在在产品收品收发结存的日常核算，通常是在存的日常核算，通常是在车间内按内按产品品种品品种和在和在产品的名称品的名称(如零件、部件的名称如零件、部件的名称)设置置“在在产品收品收发结存存账”（也叫在（也叫在产品台品台账））进行核算行核算，，以便用来反映各种在以便用来反映各种在产品的收入、品的收入、发出、出、结存的数量存的数量根据生根据生产工工艺特点与管特点与管理要求，可理要求，可进一步按加工工序、工一步按加工工序、工艺流程分流程分设栏目来反映目来反映在在产品的数量。

品的数量在在产品台品台账应根据在根据在产品内部品内部转移凭移凭证、、废品返修品返修单、、产品品检验凭凭证以及以及产成品、自制半成品的交成品、自制半成品的交库单等等进行登行登记简化的在化的在产品台品台账格式如表格式如表2-23所示6 6.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配7 7.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2.在在产品定期品定期盘点清点清查工作工作为了核了核实在在产品数量，在品数量，在进行在行在产品收品收发结存数量核算的存数量核算的同同时，，必必须对在在产品品进行定期或不定期的清行定期或不定期的清查盘点点，，应根根据据盘点点结果，果，编制在制在产品品盘存表，存表，与与“在在产品收品收发结存存账”进行核行核对，如有不符，，如有不符，应填写填写“在在产品品盘点点报告告单”，，说明明盘盈、盈、盘亏的数量及的数量及发生生盘盈、盈、盘亏的原因，并的原因，并报经批准，批准，及及时处理8 8.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（三）在（三）在产品数量的品数量的盘存制度存制度无无论采用哪一种方法，各月末在采用哪一种方法，各月末在产品的数量和品的数量和费用的大小用的大小以及数量或以及数量或费用用变化的大小，化的大小，对于完工于完工产品成本品成本计算都有算都有很大影响。

欲很大影响欲计算完工算完工产品的成本，需取得在品的成本，需取得在产品增减品增减动态和和实际结存的数量存的数量资料，因而料，因而须正确正确组织在在产品收品收发结存的数量核算存的数量核算为了确保在了确保在产品的安全、完整，品的安全、完整，在在产品的品的盘存制度存制度应尽可能采用尽可能采用连续记录法（永法（永续盘存制），平存制），平时设置置“在在产品收品收发结存存账”（也叫在（也叫在产品台品台账））进行收行收发结存的日常核算存的日常核算9 9.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（四）在（四）在产品清品清查的核算的核算成本核算人成本核算人员应对在在产品的清品的清查结果果进行行审核，并核，并进行如行如下下账务处理：理：1.在在产品品盘盈的盈的账务处理理 对清清查中中发现的在的在产品品盘盈，盈，应按定按定额成本（或同成本（或同类或或类似似产品的市品的市场价格）入价格）入账，作如下会，作如下会计分分录：：借：生借：生产成本成本——基本生基本生产成本成本 贷：待：待处理理财产损溢溢——待待处理流理流动资产损溢溢经批准后批准后对盘盈的在盈的在产品品进行行处理理时，一般是冲减，一般是冲减““管理管理费用用””，作如下的会，作如下的会计分分录：：借：待借：待处理理财产损溢溢——待待处理流理流动资产损溢溢 贷：管理：管理费用用 1010.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配1111.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配二、生二、生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的分配的分配（一）生（一）生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的的归集集企企业在生在生产过程中程中发生的生生的生产费用，用，经过在各种在各种产品之品之间进行分配和行分配和归集，集，应计入本月各种入本月各种产品成本的生品成本的生产费用，用，都已集中反映在都已集中反映在“基本生基本生产成本成本”二二级账户和所属各种和所属各种产品品成本明成本明细账中。

月末，企中月末，企业生生产的的产品有三种情况：品有三种情况：1.产品已全部完工，品已全部完工，产品成本明品成本明细账中中归集的生集的生产费用用（如果有月初在（如果有月初在产品，品，还包括月初在包括月初在产品品费用）之和，就用）之和，就是是该完工完工产品的成本品的成本；；2.如果当月全部如果当月全部产品都没有完工，品都没有完工，产品成本明品成本明细账中中归集集的生的生产费用之和，就是用之和，就是该种在种在产品的成本；品的成本；1212.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3.如果既有完工如果既有完工产品又有在品又有在产品，品，产品成本明品成本明细账中中归集集的生的生产费用之和，用之和，应在完工在完工产品和月末在品和月末在产品之品之间采用适采用适当的分配方法，当的分配方法，进行生行生产费用的用的归集和分配，以集和分配，以计算完工算完工产品和月末在品和月末在产品的成本品的成本月初在月初在产品品费用、本月生用、本月生产费用与本月完工用与本月完工产品成本、月品成本、月末在末在产品成本之品成本之间的关系，可以用下列公式表达：的关系，可以用下列公式表达：月初在月初在产品品费用用+本月生本月生产费用用=本月完工本月完工产品成本品成本+月末在月末在产品成本品成本公式的前两公式的前两项是已知数，后两是已知数，后两项是未知数，前两是未知数，前两项的的费用用之和，之和，在完工在完工产品和月末在品和月末在产品之品之间采用一定的方法采用一定的方法进行行分配。

分配分配的方法是：分配的方法是：一先一先计算确定月末在算确定月末在产品成本，然品成本，然后倒算出完工后倒算出完工产品成本；品成本；二二先先计算确定完工算确定完工产品成本，然品成本，然后倒算出月末在后倒算出月末在产品成本；品成本；三三将公式前两将公式前两项之和按照一定之和按照一定比例在完工比例在完工产品和月末在品和月末在产品之品之间进行分配，同行分配，同时求得完求得完工工产品成本和月末在品成本和月末在产品成本1313.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（二）生（二）生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间的分配方法的分配方法 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间分配的方法主要有七种：分配的方法主要有七种：￿ ￿1.不不计算在算在产品成本法品成本法不不计算在算在产品成本法，是指品成本法，是指虽然月末有然月末有结存在存在产品，但月品，但月末在末在产品数量很少，价品数量很少，价值很低，并且各月份在很低，并且各月份在产品数量比品数量比较稳定，从而可定，从而可对月末在月末在产品成本忽略不品成本忽略不计的一种分配方的一种分配方法。

法为简化化产品成本品成本计算工作，算工作，根据重要性原根据重要性原则，可以不，可以不计算算月末在月末在产品成本，本月生品成本，本月生产费用全部用全部视为完工完工产品成本，品成本，将本月各将本月各产品品发生的生生的生产耗耗费全部由完工全部由完工产品品负担 计算公式算公式：：￿ ￿本月生本月生产费用用=本月完工本月完工产品成本品成本1414.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2.在在产品成本按年初固定成本品成本按年初固定成本计价法价法 按年初数固定按年初数固定计算在算在产品成本法，品成本法，是是对各月在各月在产品成本按品成本按年初在年初在产品成本品成本计价的一种方法价的一种方法这种方法适用于各月月种方法适用于各月月末在末在产品品结存数量存数量较少，或者少，或者虽然在然在产品品结存数量存数量较多，多，但各月月末在但各月月末在产品数量品数量稳定、起伏不大的定、起伏不大的产品采用在采用在产品按年初数固定品按年初数固定计算的方法，算的方法，对于每年年末在于每年年末在产品，品，则需要根据需要根据实际盘存存资料，采用其他方法料，采用其他方法计算在算在产品品成本成本，以免在，以免在产品以固定不品以固定不变的成本的成本计价延价延续时间太太长，，使在使在产品成本与品成本与实际出入出入过大而影响大而影响产品成本品成本计算的正确算的正确性而性而导致企致企业存存货资产反映失反映失实。

1515.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配1616.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3.在在产品成本按定品成本按定额成本成本计价法价法 在在产品按定品按定额成本成本计价法是价法是按照按照预先制定的有关定先制定的有关定额资料料计算月末在算月末在产品成本，即月末在品成本，即月末在产品成本按其数量和品成本按其数量和单位定位定额成本成本计算产品的品的月初在月初在产品品费用加本月生用加本月生产费用，减月末在用，减月末在产品的定品的定额成本，其余成本，其余额即即为完工完工产品成本每月生每月生产费用脱离定用脱离定额的差异，全部由完工的差异，全部由完工产品品负担这种方法适用于定种方法适用于定额管理基管理基础较好，各好，各项消耗定消耗定额或或费用定用定额比比较准确、准确、稳定，而且各月在定，而且各月在产品数量品数量变动不大的不大的产品采用这种方种方法，法，应根据各种在根据各种在产品有关定品有关定额资料，以及在料，以及在产品月末品月末结存数量，存数量，计算各种月末在算各种月末在产品的定品的定额成本。

成本（（1）在）在产品定品定额成本的成本的计算公式算公式为：：直接材料直接材料=在在产品数量品数量×材料消耗定材料消耗定额×材料材料计划划单价价直接人工直接人工=在在产品数量品数量×工工时定定额×计划小划小时工工资率率制造制造费用用=在在产品数量品数量×工工时定定额×计划小划小时费用率用率在在产品定品定额成本成本=（直接材料（直接材料+直接人工直接人工+制造制造费用）定用）定额成本成本（（2））完工完工产品某成本品某成本项目金目金额＝＝该项目目费用合用合计￿ ￿－－￿ ￿在在产品相品相应项目定目定额成本成本1717.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配1818.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配1919.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配4.在在产品成本按所耗原材料品成本按所耗原材料费用用计价法价法 这种方法是指种方法是指月末在月末在产品成本只品成本只计算其所耗用的原材料算其所耗用的原材料费用，不用，不计算直接人工及制造算直接人工及制造费用等加工用等加工费用的一种方法。

用的一种方法如果企如果企业各月末在各月末在产品数量品数量较大，而且在大，而且在产品数量品数量变化化较大，但大，但原材料原材料费用在用在产品成本中占有品成本中占有较大比重大比重时，，为简化化核算工作，在核算工作，在产品成本可以只品成本可以只计算原材料算原材料费用，不用，不计算其算其他他费用，其他用，其他费用全部由完工用全部由完工产品成本品成本负担担这样全部生全部生产费用减去按直接材料用减去按直接材料费用用计算的在算的在产品成本后的余品成本后的余额，，即即为完工完工产品成本它适用于各月在它适用于各月在产品数量品数量较大且比大且比较均衡，同均衡，同时直接材料直接材料费用占其成本的比重用占其成本的比重较大的企大的企业，如，如纺织、造、造纸、、酿酒等企酒等企业计算公式：算公式：完工完工产品成本品成本=期初在期初在产品的原材料品的原材料费用用+本期生本期生产费用用—期末在期末在产品所耗原材料品所耗原材料费用用2020.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配【例【例2-14】某企】某企业生生产甲甲产品，月初在品，月初在产品成本品成本为4400元，本月元，本月发生各生各项生生产费用合用合计83400元，其中：直接材料元，其中：直接材料费用用76800元，元，直接人工直接人工4560元，制造元，制造费用用2040元。

元原材料在生原材料在生产开始开始时一次投一次投入入本月完工本月完工产品品200件，月末在件，月末在产品品80件采用在件采用在产品按所耗品按所耗直接材料直接材料费用用计算法算法计算完工算完工产品和在生品和在生产产品直接材料直接材料费用分配率用分配率 = （（4400+ 76800））/（（200+80）） =290 月末在月末在产品成本品成本=290×80=23200元元 完工完工产品直接材料成本品直接材料成本=290×200=58000元元 完工完工产品品总成本成本=58000+（（4560+2040））=64600 元元 或：完工或：完工产品品总成本成本=4400+83400-23200=64600元元根据上述根据上述计算算结果，果，编制制“产品成本品成本计算算单”，如表，如表2-30所示2121.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2222.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配5.在在产品成本按完工品成本按完工产品成本品成本计价法价法在在产品按完工品按完工产品品计算法是算法是将在将在产品品视同完工同完工产品品计算、算、分配生分配生产费用。

用这种分配方法种分配方法适用于月末在适用于月末在产品已接近完品已接近完工，或工，或产品已品已经加工完加工完毕但尚未但尚未验收或包装入收或包装入库的的产品这是因是因为在在这种情况下，在种情况下，在产品已接近完工品已接近完工产品成本，品成本，为了了简化化产品成本品成本计算工作，算工作，将在将在产品可以品可以视同完工同完工产品，品，按两者数量比例分配生按两者数量比例分配生产费用用2323.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2424.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2525.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2626.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2727.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2828.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配2929.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3030.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3131.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3232.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3333.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3434.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3535.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3636.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3737.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配注：注：以定以定额原材料原材料费用用为分母算出的分母算出的费用分配率，是原材用分配率，是原材料的料的费用分配率用分配率；；以定以定额工工时为分母算出的分母算出的费用分配率，用分配率，是直接人工、制造是直接人工、制造费用等各用等各项加工加工费用的分配率用的分配率。

完工完工产品品实际原材料原材料费用用=完工完工产品定品定额原材料原材料费用用×原原材料材料费用分配率用分配率月末在月末在产品品实际原材料原材料费用用=月末在月末在产品定品定额原材料原材料费用用×原材料原材料费用分配率用分配率=月初在月初在产品品实际原材料原材料费用用+本月本月实际原材料原材料费用用-完工完工产品品实际原材料原材料费用用完工完工产品某品某项加工加工费用用=完工完工产品定品定额工工时×该项费用分用分配率配率月末在月末在产品某品某项加工加工费用用=月末在月末在产品定品定额工工时×该项费用分配率用分配率3838.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配3939.第八第八节 生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的的归集和分配集和分配（三）完工（三）完工产品成本品成本结转制造企制造企业生生产产品品发生的各生的各项生生产费用，在各种用，在各种产品之品之间进行了分配，行了分配，并在此基并在此基础上，又在同种上，又在同种产品的完工品的完工产品与月末在品与月末在产品之品之间进行了分行了分配，然后就可以配，然后就可以计算出各种完工算出各种完工产品的品的实际总成本和成本和单位成本了。

位成本了制造制造业的完工的完工产品，包括品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等，成品、自制材料、自制工具和模具等，经产成品成品仓库验收入收入库后，其成本后，其成本应从从“基本生基本生产成本成本”二二级账户的的贷方方转入各有关入各有关账户的借方，其中完工入的借方，其中完工入库产成品的成本，成品的成本，应转入入“库存存商品商品”账户的借方的借方；；完工入完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本，具的成本，应分分别转入入““自制半成品自制半成品””、、““原材料原材料””和和““低低值易耗品易耗品””账户的借方基本生基本生产成本成本””二二级账户的期末余的期末余额是基本生是基本生产尚尚未加工完成的各种在未加工完成的各种在产品的成本，即占用在基本生品的成本，即占用在基本生产过程中的生程中的生产资金基本生基本生产成本成本””二二级账户的期末余的期末余额应与所属各种与所属各种产品成本明品成本明细账中月末在中月末在产品成本之和核品成本之和核对相符4040.本次本次课总结4141.复习思考题1.生生产费用在完工用在完工产品与在品与在产品之品之间的分配方法有哪的分配方法有哪些？在些？在选择时应考考虑哪些因素？哪些因素？2.单工序和多工序下工序和多工序下约当当产量的量的计算有何不同？算有何不同？为什什么？么？4242.作作业题P69第12、15题4343.。