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财物盘点制度在中式会计中的运用及发展杨良成财物（存货）盘点制度，是财务管理监督的一项重要内容和制度, 企业会计准则对存货监盘进行了详细的规定其实财物盘点制度在中 式会计中有着悠久的历史，并随着经济社会的发展不断完善随着经济社会的发展，有了存货，需要进行贮存，这样就要建立 仓库，并进行仓库管理为了达到账实相符，防止舞弊等目的，财务 管理中的存货盘点制度应运而生周朝以前夏商之时，财物的保管由哪个部门什么官职负责，笔者 尚未找到明确的出处据《周礼》记载，周朝的财物保管，属于小宰 主管范围之内小宰相当于周朝时的审计最高部门，下设宰夫，负责 就地稽查财物出入情况，相当于审计特派员宰夫进行审计时，肯定 要对财务进行盘点也就是说，周朝时，会计核算部门（司会）和财 物保管部门已经分开，而且还有单独的审计部门从宰夫的就地稽查 分析，宰夫的盘点应以临时盘点为主，《周礼.天官.宰夫》中记载宰夫 稽查时，“凡失财用物，辟名者，以官刑诏冢宰而诛Z”，发现问题， 可以随时向上级汇报进行惩处但具体采用何种盘点制度与方法，从 现有的文献资料记载中，笔者无从得知春秋时期的富商范蠡，非常注重仓储和货物周转，据《史记•货 殖列传》记载，他有一套行之有效的“积著之理”，也就是选择时机, 储备好商品，分类分批，货物出手要快，行如流水。

可想而知，要做 到这些，没有财物的盘点，不能心中有数，是很难达到的至于范蠡 是怎样分类分批进行核算盘点的，我们已经无法得知了但可以肯定, 周朝及春秋战国时期，中式会计财物盘点制度的雏形已经具备秦朝时的财物盘点，有了明确的史料记载秦律的《仓律》和《效 律》对此均有记载盘点制度分为年终盘点和临时盘点年终盘点一 般是围绕岁计而展开的，临时盘点主要是新旧官员交接时的实地盘 点，将盘查后的实数移交新任官员，以明确经济责任睡虎地秦简《效》 一七三简和一七四简讲“仓啬夫及佐、史，苴有免去者，新仓啬夫、 新佐、史、主曆者，必以盾籍度之，其有所疑，谒县啬夫，县啬夫令 人复度及与杂出Z禾赢，入Z,而以律论不备者/从以上史料可 以看出，新旧交接，要根据会计簿书，校核实物，盘盈，要入账，盘 亏，要以律论，也就是要进行处罚了这是盘点制度再看盘点方法 秦朝时的粮食、柴草等实物万石为一 “积”，实行分仓分积保管和分 仓分积发放的管理方法，财物盘点采取的是整数整盘，以“积”为单 位进行盘点，钱币以“畚”为单位进行盘点零数则是细盘，凡不满 一 “积”、一 “畚”者则盘查细数从考古发现的秦代私人印鉴中， 发现的仓库保管官员的印章分析，秦朝的财物盘点过后，应该还有仓 库保管官员在盘点记录上盖章以确定其经济责任。

春秋战国时期，开始出现了专仓储备制度如魏文章侯建创的御 廩，春申君建造的吴二仓秦始皇设立的太平仓比前Z规模要大，西 汉时大司农中丞耿寿昌奏设常平仓，这是中央一级的专仓，地方各郡 亦相应设置专仓因为粮食在古代是最重要的经济资源，历朝历代均 相当重视，其后隋设义仓，后周时有惠民仓，宋时设广惠仓，南宋时 有社仓等等相当于中央储备粮，主要用于调剂丰歉，平衡粮价有 专仓就耍有专管，如何完善专管，考核专管，这就需要有一系列的制 度如粮物出入手续制度，新门官员交接时的移交制度，财物盘点制 度等大业元年隋炀帝设置的含嘉仓，据杜宝的《大业杂记》记载“仓 有盐二十万石；仓西有粳米六十余窖，窖别受八千石”，可见其规模 之大，而且规定凡财物出入必须持有加盖官印的证券，每仓粮谷除按 手续加封外，还要求在纳粟砖上刻上储存年、月、仓容数量，以及各 级主管官员的名字如此庞大的数据，如此严格的手续，肯定是需要 盘点做为其支撑的从以上史料中可以分析得出，秦汉以来，中式会 计中的财物盘点制度已经形成，并开始广泛运用至I」了宋朝，财物盘点制度比前更进一步宋时的审计部门是比部,“凡场务、仓库出纳在官之物，皆月计、季考、岁会宋太祖时规 定，凡州官到任，必须亲口检阅所管帐籍和盘查清点官物，宋太祖还 规定“主库吏三年一易”。

宋太宗时，将中央库藏分左藏库和内藏库, 曾令内藏库使于左藏库对绫罗等财物分门别类登记造册，按月向枢密 院报告，内藏库之财物“每千计用一牙钱记之凡名物不同，所用钱 色亦异，他人莫能晓，匣而置之御阁，以参验账籍中定数注1） 此牙钱，相当于现在仓库中的卡片账，可以随时对照查验盘点，以确 定实存数有无差错从中可以看出，宋朝时对财物的管理已是管、算、 查（监盘）三位一休，而且进行了常态化的管理，比之以前单纯的年 终盘点和临时盘点更进了一步财物盘点方法在代代相传中，随着经验的不断积累，方法日趋丰 富，内容Fl益完善财物盘点制度是和仓储管理密切相关的，到了明 代，其仓储管理制度更趋完善，组织上更加重视，成立了专门的组织 机构，方法体系上分运输、验收、会计、审计、起解等环节，对库藏 财物进行全过程的控制，财物盘点制度与方法也随Z进步制度方面：明代官厅明确规定，凡官物“盘点见数”，一律对账 交盘，明确提出要达到账实相符，不符的要进行调整；凡财物盘点， 必须开具盘点单，又名“盘点清册”；既有月盘、季盘和年盘，也有 交接时的临时盘点；对盘查结杲的处理视其具体情况而定，止常损耗 可以报销；户部盘查、内部盘查，结合委派专门官吏盘查、巡按御史 盘查等等。

盘点方法方面，采用分类盘点和抽样盘点凡贵重财物如 金银、珠宝之类采用逐一盘点，而对粗笨物质如柴草之类，则采用抽 样盘点的方法，盘点时还耍有巡仓御史现场监盘明代盘点中区分主 次轻重，采用分类盘点和抽样盘点的方法，较之以前的盘点有了质的 飞跃清朝时的仓储管理也是分环节分类别进行管理的，“凡库储之别 有五，一曰封储，二曰分储，三曰留储，四曰解储，五曰拨储慎其 收发，清其交代，时其盘查，罪其亏缺者注2）制度方而有：文 案比照勘合，粮谷定额报损；储藏分嗷聚合，支给先进先出；仓满加 印查封，动支听批开拆；运输讲程限，发放论时期；定期盘点与临时 盘点、突击盘点相结合等等乾隆二十一年在宫廷范围之内进行的盘 查和乾隆四十七年在全国范围Z内进行的大盘查，就是两次典型的突 击盘点清代官厅所用的盘点方法主要有三种：逐类盘点，抽查盘点, 交叉盘点其中抽查盘点即抽样盘点，交叉盘点则运用了牵制理论， 甲盘乙，乙盘丙，丙盘甲，互相牵制，防止舞弊盘点报表上运用了 会计上的四柱清算法，创立了 “四柱盘点单”，将“旧管、新收、开 除、实在数目彻底查明”（注3）可见清朝财计部门在传统盘点方法 的基础上进行了改进和发展随着经济社会的发展，各种数理统计和分析方法逐步引入到存货 盘点方法之中，同时中式会计在引进复式借贷记账法，经过了接轨、 趋同以及一体化的过程之后，存货的盘点制度与方法也日趋完善并为 中式会计所用。

注］:《宋史•食货志•会计》注2：《清会典》卷丁九，《户部》注3：《清宫史训谕选录》，故宫博物院编《故宫周刊》第二十五期，第一版。