国际会计准则第18号收入.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑国际会计准则第18号收入 国际会计准那么第18号 收 入 （1993年 12月修订） 　 目 的 在编制和呈报财务报表的布局中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入或增加、负债的裁减而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加 收益包括收入和利得收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以有各种名称，包括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费本号准那么旨在表明对于确定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理 对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且能够稳当地计量时予以确认 本号准那么将明确何时适用以上标准对收入举行确认此外，本号准那么还将供给运用这些标准的实务指南 范 围 1．本号准那么适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理： （1）销售商品； （2）供给劳务； 以及 （3）他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利 2．本号准那么替代于1982年发布的国际会计准那么第18号“收入确实认”。

3．商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地以及其他不动产 4．供给劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所商定的劳务该劳务可仅限于一个会计期间，也可跨越多个会计期间某些劳务合同与建筑合同直接相关，如工程经理和建筑师所供给的劳务由这些合同所产生的收入不在本号准那么中涉及，而应参照国际会计准那么第11号“建筑合同”所规定的对建筑合同的要求来处理 5．他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式： （1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用； （2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等而支付给企业的费用； 以及 （3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润 6．本号准那么不涉及到由以下方式产生的收入： （1）租赁协议（见国际会计准那么第17号“租赁会计”）； （2）采用权益法核算的由投资产生的股利（见国际会计准那么第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）保险公司的保险合同； （4）金融资产和金融负债的公允价值的变动或变现（在“金融工具”的准那么中涉及）； （5）其他滚动资产的价值变动； （6）牲畜、农林产品的自然增长； 以及 （7）矿产的开采。

定 义 7．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义： 收入，是指企业在确定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额该流人仅指引起权益增加的片面，而不包括企业投资者出资引起的片面 公允价值，是指熟谙有关处境并自愿交易的买卖双方在一项公允交易中，就资产的交换或者负债的结算所达成的价格 8．收入仅包括在企业自己的帐户中所收到的和应收到的经济利益的流入的总额代第三方收取的销售税、产品和服务税以及增值税之类的金额不是所引起的经济利益，虽流入企业但不增加企业的权益，因此不包括在收入之内类似地，在代理经销中，代理商的经济利益的流入总额包括代供给商收取的金额，但并不引起该代理企业权益的增加该项代供给商收取的金额不属于收入，而佣金的金额那么属于收入 收入的计量 9．收入应以已收或应收的价合的公允价值举行计量 1O．交易所产生的收入额通常由企业与资产的添置方或使用方所达成的协议来抉择该项金额是以企业已收或应收的价款的公允价值为根据，并考虑了企业许诺的商业折扣和数量折扣举行计量的 11．在大多数处境下，这种价款采用了现金或现金等价物的形式，而收入的金额是已收到或应收的现金或现金等价物的金额。

但是当现金或现金等价物的流入被延迟时，该价款的公允价值将低于已收或应收的现金的名义金额 例如，企业在销售商品时可能向买方供给无息信贷，或从买方手中采纳一张利率低于市场利率水平的应收票据作为价款一旦上述安置实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对全体的未来收入采用设定的贴现率举行贴现后来确定该设定贴现率可以根据以下数额对比领会地确定： （1）具有类似信用等级的公司发行类似票据所采用的通行利率； 或 （2）将票据的名义金额贴现为商品或劳务的现行的现金销售价格所采用的折现率 该价款的公允价值与名义金额之间的差额，应根据第29和第30段的规定，确认为利息收入 12．在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的交易这种处境较多地发生在石油或牛奶等商品上，供给商为了各自所需，定期和定点地交换或互换在不同地点存放的存货只有当销售商品或供给劳务换取了不同的商品或劳务时，该交换才可认定为产生收入的交易收入应按收到的商品或劳务的公允价值举行计量，并根据所转移的现金或现金等价物的金额举行调整当收到的商品或劳务的公允价值不能稳当地予以计量时，收入就按所供给商品或劳务的公允价值举行计量，并根据所转移的现金或现金等价物的金额举行调整。

交易确实认 13．本号准那么中确实认标准，通常可以单独地运用于各项交易但在某些处境下，为了反映交易的实质，有必要运用该标切实认单项交易中的可分割片面 例如，当一个产品的售价中包括了一项可分割的售后服务费用，该金额应作递延处理，并在服务实际供给的期间再确认为收入相反地，当两项或两项以上的交易彼此联系精细，以致不整体考虑这一系列交易便无法理解其商业效果时，确认标准就应同时运用于上述两项或两项以上的交易例如，企业可能在出售商品的同时，单独商定日后回购该商品，因此上述交易的实质效果将被否决在此处境下，这两项交易应合并处理 商 品 销 售 14．当以下全体的条件均得到得志时应确认商品销售的收入： （1）企业已将与商品全体权有关的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业不再持续保密与全体权有关的管理权或不再对已售出商品举行实际的操纵； （3）收入的金额能够稳当地予以计量； （4）与该交易有关的经济利益很可能流入企业； 以及 （5）与该交易有关的已发生或将要发生的费用能够稳当地予以计量 15．在评价企业在何时向买方转移了与全体权有关的主要风险和报酬时，需要对交易的处境举行调查。

在大多数处境下，与全体权有关的风险和报酬的转移是与全体权的转移或实物向买方的转手同时发生的，如大多数的零售交易而在其他处境下，与全体权有关的风险和报酬的转移与全体权的转移或实物的转手并不同时发生 16．假设企业留存了与全体权有关的主要风险，该交易就不是一项销售，因此，收入也不能予以确认企业留存与全体权有关的主要风险，可能有多种方式例如，在以下处境下，企业就可能留存了与全体权有关的主要风险和报酬： （1）企业留存了对正常保修条款没有包括的不合意的产品或劳务举行补偿的义务； （2）从一项特定的销售中获取的收入将必然地取决于买方从该商品的销售中所获得的收入； （3）船运货物有待安装，并且该安装是企业尚未执行完毕的合同中的重要组成片面； 以及 （4）买方有权根据销售合同规定的理由退货，并且企业无法确定发生退货的可能性 17．假设企业仅仅留存与全体权有关的一项不重要的风险，该交易即构成一项销售，其收入即可予以确认 例如，卖方仅仅是为了确保收到货款而留存了商品的全体权在这种处境下，假设企业已将与全体权有关的主要风险和报酬转移，该交易便构成一项销售，其收入也应予以确认。

又如，在零售交易中卖方承诺顾客假设不合意可以退货，这也是一个企业留存与全体权有关的不重要风险的例子在这种处境下，只要卖方能够稳当地预计未来的退货量，并根据历史阅历和其他相关因素为退货损失确认一项负债，便可以确认该销售的收入 18．收入仅在与交易有关的经济利益很可能将流入企业时，方可予以确认在某些处境下，一向要到收到了价款或消释了不确定性，经济利益才有可能进入企业 例如，可能无法确定外国政府当局是否会允许将在外国销售的款项汇回本国一旦获准，这种不确定性即得到消释，收入也就可以确认但是，一旦已包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定，这项无法收到的或很可能无法补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整 19．与同一交易或其他事项有关的收入和费用应同时加以确认该过程通常被称为收入与费用的配比当确认收入的其他条件已经得志时，对包括在货物发运后发生的保修费和其他费用在内的费用，通常可以稳当地予以计量但是当这些费用无法稳当地予以计量时，收入也不能予以确认在此处境下，因销售商品而已经收到的任何价款均应作为负债予以确认 提 供 劳 务 20．当涉及供给劳务的交易的结果能够稳当地予以预计时，与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。

当以下全体的条件均得以得志时，交易的结果就能够稳当地予以预计： （1）收入的金额能够稳当地予以计量； （2）与该交易有关的经济利益很可能流人企业； （3）在资产负债表日该交易完成的程度能够稳当地予以计量； 以及 （4）交易过程中已发生的费用和完成交易所条的费用能够稳当地予以计量 21．根据交易的完成程度确认收入的方法通常称为完成百分比法根据这种方法，应将收入在供给劳务的会计期间予以确认以这种根基来确认收入，能够供给反映会计期间内劳务活动及其成果的有用信息国际会计准那么第11号“建筑合同”也要求按这种根基来确认收入该准那么的要求一般适用于确认涉及供给劳务的交易所形成的收入及其有关费用 22．收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时可予以确认但是，一旦已被确认的收入中的一项金额能否收到变得不确定，该项无法收到的或很可能无法得到补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整 23．企业一旦就以下方面与交易的另一方达成一致观法，通常便能够作出稳当的预计： （1）各方对于劳务的供给和获取具有强制执行权； （2）交换的价款； 以及 （3）结算的方式与条件。

企业通常有必要建立有效的内部财务预算和报告制度随着劳务的供给，企业应检查收入的预计数，并在必要时举行修订但需要修订并不意味着交易结果是不能够稳当地预计的 24．交易的完成程度可以用多种方法加以确定企业应采用能够稳当计量所完成的劳务的方法根据交易的性质，这些方法可能包括： （l）完工工作测量法； （2）迄今已完工劳务占全部应供给劳务的百分比法； 或 （3）迄今已发生费用占预计交易总费用的百分比法 只有反映迄今已完工劳务的费用才可计算在迄今已发生费用内只有反映迄今已完工或将要供给的劳务的费用才可计算在预计交易总费用内 从顾客处收取的进度付款和预付款通常并不反映已完工的劳务量 25．在实务中，如特定期间内劳务完成的作业项。