第四节材料采购业务的账务处理.doc

第四节 材料采购业务的账务解决一、材料的采购成本 材料的采购成本是指公司物资从采购到入库前所发生的所有支出，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于采购成本的费用 在实务中，公司也可以将发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于采购成本的费用 等先进行归集，期末，按照所购材料的存销状况进行分摊二、账户设立 公司一般设立如下账户对材料采购业务进行会计核算： 1.在途物资 资产类核算公司采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的平常核算、货款已付 尚未验收入库的在途物资的采购成本借 在途物资 贷购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末尚未入库的在途材料、商品物资的实际采购成本明细核算：可按供应单位和物资品种进行明细核算 2.“原材料”账户 资产类核算公司库存的多种材料，涉及原料及重要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的筹划成本或实际成本。

公司收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设立备查簿进行登记借 原材料 贷已验收入库材料成本发出材料成本库存材料成本明细核算：可按材料保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算 3.应付账款 —负债核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项明细核算：可按债权人进行明细核算4.预付账款 —资产核算公司按照合同规定预付的款项预付款项状况不多的，也可以不设立，将预付的款项直接记入“应付账款”的借方明细核算：可按供货单位进行明细核算注意：(1)应收账款与预付账款是资产类账户，预收账款与应付账款是负债类账户 (2)应收账款和预收账款可以互相通用，如公司不设立预收账款，在预收款项时可以记在应收账款的贷方 (3)应付账款和预付账款可以互相通用，如公司不设立预付账款，在预付款项时可以记在应付账款的借方 5.应付票据 —负债核算公司购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承 兑汇票明细核算：可按债权人进行明细核算 6.应交税费 —负债 核算公司按照税法等规定计算应交纳的多种税费，涉及增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，公司代扣代交的个人所得税等， 也通过本账户核算。

明细核算：可按应交的税费项目进行明细核算 有关增值税 1.概念：对销售货品或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税 2.纳税人：在中国境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货品的单位和个人； 分为一般纳税人和小规模纳税人 3.税率：一般纳税人 17%，低税率 13%，小规模纳税人 3% （营改增的有关内容在财经法规中具体简介，本课程不再累述） 4.类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税国内从 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税 注意：增值税是价外税，计税基本不含税，如价格中涉及增值税，则应先折算成不含税的价格明细核算：可按进项税额、销项税额等进行明细核算 含税价与不含税价的转换：含税价=不含税价+增值税 增值税=不含税价×增值税税率三、账务解决 材料的平常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用筹划成本核算一)实际成本法核算的账务解决 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算公司外购材料时，按材料与否验收入库分为如下两种状况： 1.材料已验收入库 （1）材料验收入库、款已付借：原材料 （价格+运杂费）应交税费-增（进）（价格×17%+运费ⅹ11%） 贷：银行存款1.材料的采购成本是指公司物资从采购到入库前所发生的所有支出，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于采购成本的费用。

2.原材料成本不涉及：（1）非正常损耗（2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整顿费等（3）采购员的差旅费（4）可抵扣的进项税额（2）材料验收入库、款未付①购买材料 借：原材料应交税费-增（进） 贷：应付账款或应付票据 ②支付货款 借：应付账款或应付票据贷：银行存款注意： 支票——银行存款商业承兑汇票、银行承兑汇票——应付票据银行汇票、银行本票——其她货币资金（3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账） ①月末暂估 借：原材料贷：应付账款 ②下月初做相反分录 借：应付账款贷：原材料 ③发票账单到了 借：原材料应交税费-增（进） 贷：银行存款（4）预付款购买（不管与否入库）①预付购货款 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 ②收到材料 借：原材料 30000 应交税费-增（进） 5100 贷：预付账款 35100 ③补付剩余款项 借：预付账款 25100贷：银行存款 251002.材料尚未验收入库 如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。

对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人公司应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目 注意：收到增值税专用发票才干抵扣进项税额，收到一般发票不容许抵扣1）购入 借：在途物资①应交税费-增（进） 贷：银行存款等 （2）支付运杂费 借：在途物资②应交税费-增（进） 运费ⅹ11%贷：银行存款（3）验收入库 借：原材料贷：在途物资（①+②） 借：在途物资（ ①+② ）应交税费-增（进） 买价ⅹ17%+运费ⅹ11%贷：银行存款等补充（一）：购买多种材料的账务解决 1.运杂费的分摊 外购材料采购成本重要涉及：材料买价、采购费用（涉及运送费、装卸费、保险费、包装费、入库挑选整顿费用和其她税费）对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按照一定的原则在几种材料之间按照购入材料买价、重量或体积进行分摊补充（二）：有关合理损耗 注意：有关合理损耗，也应计入材料成本补充（三）：小规模纳税人材料采购业务 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用税款抵扣制度; 应纳税额=销项税额-进项税额 小规模纳税人不实行税款抵扣制度，购进货品支付的进项税额计入外购材料成本，不计入进项税额。

实际成本法筹划成本法1.购入材料（1)货款已付材料入库借：原材料（实际成本）应交税费—增（进）贷：银行存款等科目借：材料采购（实际成本）应交税费—增（进）贷：银行存款等科目阐明：在筹划成本法下不管材料与否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算（2）货款已付材料尚未入库借：在途物资（实际成本）应交税费—增（进）贷：银行存款等科目借：材料采购（实际成本）应交税费—增（进）贷：银行存款等科目（3）货款未付材料入库（账单已到）借：原材料（实际成本）应交税费—增（进）贷：应付账款借：材料采购（实际成本）应交税费—增（进）贷：应付账款（4）材料入库账单未到暂估入账借：原材料（暂估价值）贷：应付账款等科目借：原材料（筹划成本）贷：应付账款等科目（5）结转入库材料筹划成本无此解决借：原材料（筹划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不涉及在途材料的筹划成本和暂估入库材料的筹划成本）  材料成本差别（超支差别）  贷：材料采购（实际成本）    材料成本差别（节省差别）阐明：该步为材料成本差别的形成阶段借方表达超支差别，贷方表达节省差别2.发出材料按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）借：生产成本—基本生产成本       —辅助生产成本制造费用  管理费用贷：原材料（实际成本）按照筹划成本：借：生产成本—基本生产成本       —辅助生产成本制造费用  管理费用贷：原材料（筹划成本）3.筹划成本法下的单独核算（1）考试时规定计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实际成本；（3）发出材料应承当的材料成本差别；（4）结存材料应承当的材料成本差别。

2）实际成本不小于筹划成本=超支差别（正号）实际成本不不小于筹划成本=节省差别（负号）（4）发出材料应承当的材料成本差别借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差别（超支差别）借：材料成本差别（节省差别）贷：生产成本    制造费用    管理费用阐明：此环节为材料成本差别的分摊阶段实际成本就是历史成本，就是根据实际购买的价格进行入账 而筹划成本是按照筹划的成本入账，筹划成本跟实际购买价的差别通过材料成本差别科目调节实际成本的会计科目，在途物资（还没回来的），原材料 筹划成本的会计科目，材料采购，材料成本差别，原材料 筹划成本跟实际成本的关系 筹划成本±材料成本差别=实际成本(二)筹划成本法核算的账务解决 筹划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差别”等科目进行核算 1.账户构造 （1）材料采购—资产类 核算公司采用筹划成本进行材料平常核算而购入材料的实际采购成本 （2）材料成本差别—资产类 核算公司采用筹划成本进行平常核算的材料筹划成本与实际成本的差额明细核算：可按供应单位和材料品种进行明细核算明细核算：分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算 2.筹划成本法解决原则注意：材料成本差别=实际成本-筹划成本 成果为正数，则为超支差在借方；成果为负数，则为节省差在贷方！3.账务解决 （1）发票账单已到（不管与否入库）①购入（同实际成本法） 借：材料采购应交税费-增（进） 贷：银行存款等 ②验收入库 超支： 借：原材料（筹划成本）材料成本差别（差额） 贷：材料采购（实际成本） 节省： 借：原材料（筹划成本）贷：材料采购（实际成本） 材料成本差别（差额）注意： 两种材料的进项税额可以合并，材料成本差别不容许合并，必须分开，由于发出材料时要分开计算每种材料的实际成本。

2）材料已入库，发票账单未到 同实际成本法： ①月末暂估入账 ②下月初做相反分录 ③收到发票账单正常解决 注意： （1）小规模纳税人注意实际成本涉及增值税进项税 （2）考试时，筹划成本一般给出，计算难点在于实际成本的计算，注意运杂费、进项税额与否计入材料实际成本的问题。