[精品]51-企业报表年度审计暂行办法.doc

会计审计全书独立审计关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知财企［2000］ 905号国务院各部委、直属机构，企业集团公司，新瞩生产建设兵团，各省、H治区、直辖市、 计划单列市财政厅（局）：财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》（财经字［19981114号）印发 麻，对于建立社会经济监督制度，进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用, 但在实际执行中仍然存在一些问题，需要加以解决现就国有企业年度会计报表注册会计师 审计若干问题通知如下：一、 关于实施审计的企业范围国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托注册会计师和境 内会计师事务所进行全面审计：1、 军工企业有保留或封存军工科研生产能力的（不包括其投资兴办的具有独立法人资格 的民品企业），不实行注册会计师审计制度；已撤销军品科研生产能力的企业以及有保留或封 存军丁•科研生产能力的企业投资兴办的具有独立法人资格的民品企业，实行注册会计师审计 制度军工企业年度会计报表不论审计与否，均应报主管财政机关批复2、 国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，其资产负债表的存货项目及其厚有特殊政 策的相关业务执行情况以主管财政机关审批结果为准。

3、 监狱劳教企业、新锻生产建设兵团、黑龙江垦区和边境农场，暂不实行注册会计师审 计制度，其年度会计报表由主管财政机关审批4、 企业在境外投资兴办的企业，由所在地注册会计师审计5、 年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业，其实行审计的办法，由财政部另行制 定J二、 关于社会中介机构的条件承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所（含中外合作会计师事务所），必须 具备财政部印发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》第十二条规定的条件 对承办以下国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须同时具备以下条件：1、 合并资产总额或销伟收入超过200亿元或者独立核算单位（含内设成木中心）达到40 个以上的企业集团，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60 名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件2、 对于拥有上市了公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所, 必须具有证券业的从业资格会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行 业不得干预三、 关于年度会计报表的审计范围年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。

除本通知第一条规定的 以外，注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以 及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合 并利润分配表以及会计报表附注对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部门应当根据经过注册会计师审计的企 业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计四、 关于审计重点关注的事项注册会计师应当按照独立审计准则的有关规定执业对于企业在会计报表附注中披露的 以下事项，注册会计师应当予以重点关注1、 存货计价方法，存放时间超过3年的存货；2、 应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法；3、 企业待处理财产损溢主要内容及处理情况；4、 待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；5、 企业长期投资的类型、主要项bl及投资效益；6、 企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率;7、 企业在建工程主要项目及工程结算情况；8、 银行借款期限、利率、借款条件等情况；9、 应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；10、 提供抵押、对外担保等或有负债；11、 企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；12、 企业所有者权益中，国家所有者权益备项H的变化数额及具变化原因；13、 企业利润分配情况；14、 公有住房出伟、职T住房补贴以及住房周转金转销处理情况；15、 主管财政机关要求的其他重要事项。

对于上述审计重点关注事项，注册会计师如对企业在会计报表附注中的披幽存在异议， 或者企业匕编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事 项，需要在审计报告个恰当反映注册会计师对于审计过稈中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具管 理建议书五、 关于企业集团审计工作的组织以资木为纽带纟R建的企业集团，以肓接向主管财政机关报送年度会计报表的集团公司为 单位，按照国有资木出资人的财务管理职能，统一纟R织、统一委托会计师事务所对所属企业 年度会计报表进行审计尚未实行与政府主管部门脱钩的企业，以育接向政府主管部门报送年度会计报表的企业 为单位，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计企业集团应当按照公开、公平的原则，以招标等合理方式选择多家符合《国有企业年度 会计报表注册会计师审计粋行办法》和木通知第条规定条件的会计师事务所，并由其中一家 会计师事务所牵头审计企业集团在委托审计时，对纳入年度会计报表合并（或汇总）范围的子公司必须全部委托 审计对于公司所属基层企业，或者由原政府主管部门改组而成的行业性企业集团下属具级 公司或者没有县级公司的市级公司，由注册会计师根据《独立审计准则》有关重要性的规定 进行审计。

牵头的会计师事务所应当制定企业集团年度会计报表总体审计方案，并组织其他参与审 计的会计师事务所共同实施，同时出具总的审计报告,并承担审计责任在总的审计报告中, 应当恰当反映备参与审计的会计师事务所的有关审计情况六、 关于会计师事务所的确定与变更问题各级企业从2001年1月1丨I起，必须确定年度会计报表审计的会计师事务所对于连续 审计两年以上、具备《国有企业年度会计报表注册会计师审计輛行办法》和木通知规定的资 格条件、没有出现违纪违规问题的会计师事务所，不论是牵头审计企业集团的会计师事务所, 还是参与审计了公司及其下屈企业的会计师事务所，一般不得随意变更，以保持T作的连续 性企业确定与更换会计师事务所，报其国有资木持有单位备案其中育接向财政部报送年 度会计报表的中央企业集团公司，应当报财政部备案企业确定的会计师事务所，应当跟踪上年审计旁异的调整结果，在年度中间进行预先审 计七、关于年度审计报告的管理各级企业的审计报告，报其国有资木持有单位管理直接向主管财政机关报送会计报表 的企业集团公司，其审计报告应当连同年度会计报表报送主管财政机关除本通知第一条规定的以外，主管财政机关不再批复企业年度会计报表。

对于审计报告 披露的审计差异，企业应当及时处理国有企业及其审计的注册会计师和会计师事务所，应当严格执行木通知的规定对会计 师事务所出具的审计报告以及企业报送的经审计的年度会计报表不符合木通知要求的，主管 财政机关在办理企业国有资产产权登记时，不予受理对违反木通知的规定，不委托注册会 计师以及会计师事务所审计的企业及其直接责任人员，由县级以上主管财政机关按照《企业 财务会计报告条例》第三十九条的规定予以处罚木通知从2000年度国有企业年度会计报表审计业务发生Z I I起执行财政部《国有企业 年度会计报表注册会计师审计暂行办法》与木通知规定不一致的，按木通知执行财政部《关 于组织实施中央企业年度会计报表注册会计师审计有关事项的通知》（财经字［1998］355号） 即予废止二000年十二月二十九日国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法财政部财经字［1998） 114号目录第一章总则第二章企业第三章会计师事务所和注册会计师第四章主管财政机关第五章罚则第六章附则发布通知第一章总则第一条为了适应社会主义市场经济发展的需要，进一步提高国有企业会计报表质量，根据 国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计T作秩序进--步提高会计工作质量的通知》（国 发［1996116号），制定本办法。

第二条实行年度会计报表注册会计师审计的企业，是指企业主管财政机关确定的国有 企业（以下简称，“企业”）第三条企业应在规定时间内白主委托符合条件的会计师事务所、审计事务所（以下统 称“会计师事务所”）对其年度会计报表进行审计笫四条企业委托会计师事务所承办企业会计报表审计业务,双方应当签订业务约定书, 具体明确双方的权利和义务第五条 企业年度会计报表实行注册会计师审计工作，由企业主管财政机关组织实施， 注册会计师协会予以配合第二章企业笫六条 企业应根据国家有关财政，税收法律、法规规定，建立健全内部控制制度，认真做 好年度会计报表的编制丁作，真实完整地反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况第七条企业委托会计师事务所承办年度会计报表审计业务，应于签订业务约定书ZU 起15日内，将业务约定书的复印件报企业主管财政机关备案第八条除经企业主管财政机关批准外，企业不得委托本行业主管部门兴办的会计师事 务所承办年度会计报表审计业务第九条 在注册会计师审计工作中，企业应积极主动配合，向注册会计师及其会计师事 务所提供财务、会计资料及审计工作所需要的其他相关资料，并承担相应的会计责任第十条企业向会计师事务所支付的审计费用，计入管理费用。

笫十一条企业应将经过注册会计师审计的年度会计报表，连同注册会计师审计报告， 在规定的时间内报主管财政机关第三章会计师事务所和注册会计师 第十二条会计师事务所和注册会计师承办企业主管财政机关确定的企业年度会计报表审计 业务，应当符合下列条件：（一） 承办企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，应当依法设立并执业两年以上, 且具备健全的内部管理制度二） 承办大型企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，其注册会计师应当在20 名以上，专业助理人员在40名以上，在最近三年按规定提取职业风险基金和事业发展基金, 并且在近三年内没有违法执业行为三） 承办企业年度会计报表审计业务的注册会计师，应是按国家法律，法规规定取得 执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道徳好并且在近三年内没有违法执业行为的专 业人员第十三条在实施企业年度会计报表审计过稈中，签订业务约定书的会计师事务所可以 聘请其他会计师事务所协助完成部分T作，但签订业务约定书的事务所应至少承担60%的T 作量，负责全部审计工作的质景控制，并出具审计报告第十四条 会计师事务所接受企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务 约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报企业主管财政机关和注册会计师协会备案。

第十五条会计师事务所和注册会计师应依照国家有关法律规定，按照独立、客观、公 正的原则，认真做好企业年度会计报表的审计工作一） 会计师事务所和注册会计师承办企业年度会计报表审计业务，必须严格遵守《中 华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则、职业道徳准则、质量控制准则以及其他执业规 范等要求，并承担相应的审计责任二） 会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的 规定，对企业年度会计报表进行审计第十六条会计师事务所向企业收取审计费用，必须符合国家规定的收费标准，不得以 自行降低收费等不正当竞争手段招揽业务第十七条 注册会计师在实施审计过程中，发现企业有关财务会计处理事项不符合国家 规定的,应要求企业按国家规定进行调整;对金业拒绝调整的事项,且注册会计师认为该事 项属于重大事项的，应当依据独立审计准则的要求进行处理，属于应该披嘉的事项，应在审 计报告中予以披露第十八条 注册会计师在实施审计过程中，以企业示意作不实或不当证明以及提出其他 不合理要求的，注册会计师应当予以拒绝企业故意不提。