中级财务无形资产(修订课件.ppt

长江长江 大大 学学 ·管理管理 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 8无形资产无形资产6 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting1中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量第二节第二节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第三节第三节 无形资产的处置和披露无形资产的处置和披露本章内容本章内容2中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习：通过本章的学习：（（1）掌握无形资产的概念、确认条件；）掌握无形资产的概念、确认条件；（（2）掌握无形资产研究与开发支出的确认条件；）掌握无形资产研究与开发支出的确认条件；（（3）掌握无形资产初始计量的核算；）掌握无形资产初始计量的核算；（（4）掌握无形资产摊销原则；）掌握无形资产摊销原则；（（5）熟悉无形资产减值、处置和报废的会计处理熟悉无形资产减值、处置和报废的会计处理学习目的与要求学习目的与要求3中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无形资产的初始计量（尤其是自创无形资产无形资产的初始计量（尤其是自创无形资产的初始计量）、无形资产摊销与期末计价的核算。

的初始计量）、无形资产摊销与期末计价的核算 难点难点 无形资产的初始计量及减值的计算与确定无形资产的初始计量及减值的计算与确定教学重点与难点教学重点与难点4中级财务无形资产(修订一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可可辨认辨认非货币性资产非货币性资产主要包括主要包括专利权、非专利技术、商标权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、著作权、土地使用权土地使用权、特许权、特许权等 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006）将）将不可辨认无形资产不可辨认无形资产排除在外，排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产——商誉商誉，本章暂不讨论本章暂不讨论可辨认性标准（满足一项即可）可辨认性标准（满足一项即可） 能够从企业中能够从企业中分离或者划分出来分离或者划分出来，并能，并能单独或者与单独或者与相关合同、相关合同、资产或负债资产或负债一起一起，用于，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

出售、转移、授予许可、租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离企业或其他权利和义务中转移或者分离5中级财务无形资产(修订（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产或作为固定资产的作为投资性房地产或作为固定资产的土地使用权土地使用权 合并中形成的合并中形成的商誉商誉（（不可辨认）不可辨认） 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等等（成本不能可靠计量）（成本不能可靠计量）6中级财务无形资产(修订（三）无形资产的分类（略）（三）无形资产的分类（略） 1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。

资者投入的无形资产等 3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产7中级财务无形资产(修订•【例题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（　）　　A.吸收投资取得的土地使用权　　B.企业长期积累的客户关系　　C.企业自行开发研制的专利权　　D.接受捐赠取得的专有技术　　E.企业自创的品牌8中级财务无形资产(修订二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？资产的成本如何确定？P136同固定资产）同固定资产）（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括外购无形资产的成本，包括购买价款购买价款、、相关税费相关税费以及以及直接归属于使该项资产直接归属于使该项资产达到预定用途达到预定用途所发生的所发生的其他支出其他支出。

9中级财务无形资产(修订（二）自行开发无形资产（二）自行开发无形资产 ——区分区分研究阶段支出研究阶段支出与与开发阶段支出；开发阶段支出；其成本包其成本包括自括自满足无形资产确认条件满足无形资产确认条件后后至达到预定用途至达到预定用途前所发生前所发生的的支出总额支出总额1、研究阶段、研究阶段——一种探索性活动，为开发作资料及一种探索性活动，为开发作资料及其他方面的相关准备是否进入开发及能否开发成功有其他方面的相关准备是否进入开发及能否开发成功有很大的不确定性很大的不确定性2、开发阶段、开发阶段——运用研究成果以形成新产品或新技运用研究成果以形成新产品或新技术的阶段术的阶段 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段区分研究阶段(p133)支出与开发阶段支出与开发阶段(p133)支出支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用管理费用）） 开发阶段支出，开发阶段支出，符合一定条件时符合一定条件时，可资本化（，可资本化（无形资产无形资产））10中级财务无形资产(修订（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投入的无形资产按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不作为入账价值（不公允的除外）。

公允的除外） 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？开发阶段相关支出资本化的条件（同时满足，了解）：开发阶段相关支出资本化的条件（同时满足，了解）：p1331、完成该项无形资产以使其能够使用或出售在、完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可技术上具有可行性行性2、、有能力有能力完成并使用或出售该无形资产完成并使用或出售该无形资产3、具有完成该项无形资产并使用或出售的、具有完成该项无形资产并使用或出售的意图意图4、无形资产、无形资产能以一定方式产生经济利益能以一定方式产生经济利益5、开发阶段的、开发阶段的支出能可靠计量支出能可靠计量11中级财务无形资产(修订三、无形资产的取得核算三、无形资产的取得核算企业取得无形资产，应按其企业取得无形资产，应按其确定的成本确定的成本计入无形资产账户计入无形资产账户 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产外购无形资产外购无形资产举例：举例：p135例例2、、3 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发自行开发无形资产无形资产举例：举例：p135例例1发生研发支出发生研发支出借：研发支出借：研发支出————费用化支出费用化支出 —— ——资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等开发项目完成达到预定用途开发项目完成达到预定用途 借：管理费用借：管理费用（不符合资本化条件）（不符合资本化条件） 无形资产无形资产（符合资本化条件）（符合资本化条件） 贷：研发支出贷：研发支出————费用化支出费用化支出 —— ——资本化支出资本化支出12中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产——摊销摊销使用寿命估使用寿命估计计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量（合同约定期限、法律规定期限、预计可使用期限之一（合同约定期限、法律规定期限、预计可使用期限之一或最短者）或最短者）摊销期间摊销期间使用寿命期内使用寿命期内摊销方法摊销方法直线法、生产总量法直线法、生产总量法摊销金额摊销金额成本－预计残值－已计提减值成本－预计残值－已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：制造费用、管理费用、其他业务成本借：制造费用、管理费用、其他业务成本 贷：贷：累计摊销累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产—不摊销，但要做减值测试不摊销，但要做减值测试复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少至少每年年终每年年终，对使用寿命有限的无形资产的，对使用寿命有限的无形资产的使用寿使用寿命及摊销方法命及摊销方法进行复核。

进行复核使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对其在每个会计期间对其使用寿命使用寿命进行复核进行复核四、无形资产摊销：四、无形资产摊销：p140例例613中级财务无形资产(修订•【例题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是【例题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是（　）　　　　A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销理的方法摊销　　　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额追溯调整其每期应摊销额　　　　C.无形资产的摊销应计入当期管理费用无形资产的摊销应计入当期管理费用　　　　D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销14中级财务无形资产(修订•【例题】下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（　）【例题】下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（　）。

　　　　A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销　　　　B.无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销 　　　　C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用用　　　　D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本计入制造费用或生产成本　　　　E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销15中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产减值五、无形资产减值 ——无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ P188—189 可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （（2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额﹥账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额﹤﹤账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，不得转回无形资产减值损失一经确认，不得转回16中级财务无形资产(修订六、无形资产处置六、无形资产处置 1、无形资产出租（让渡无形资产使用权）、无形资产出租（让渡无形资产使用权） （（p140例例7））借：银行存款（租金收入）借：银行存款（租金收入） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：借：其他业务成本其他业务成本（成本及相关税费）（成本及相关税费） 贷：累计摊销（成本）贷：累计摊销（成本） 应交税费应交税费—应交营业税等（相关税费）应交营业税等（相关税费）2、无形资产出售、无形资产出售 （（p141例例8）） 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费—应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入——处置非流动资产利得处置非流动资产利得（或（或, 借：营业外支出借：营业外支出——处置非流动资产损失）处置非流动资产损失）3、无形资产报废、无形资产报废 （（p141例例9））借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出——处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产17中级财务无形资产(修订七、无形资产在财务报告中的列示与披露七、无形资产在财务报告中的列示与披露列示列示：：在资产负债表中，无形资产按在资产负债表中，无形资产按账面价值账面价值列示。

列示披露披露：略 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产18中级财务无形资产(修订 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 《企业会计准则第《企业会计准则第6号号——无形资产》无形资产》 《企业会计准则第《企业会计准则第22号号——企业合并》企业合并》国际会计准则国际会计准则 《《IAS38——无形资产》无形资产》 《《IFRS3——企业合并》企业合并》 19中级财务无形资产(修订。