11初级实务第一章(下).ppt

2011年初级实务,第一章 资产（下）,滁州学院 黎 娜 13965996426E-mail:yongc2009c@,2017/11/12,2,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2017/11/12,3,●控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益一般股权比例在50％以上，即母子公司关系●共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制比如A和B企业分别出资50%成立C企业，则A和B共同控制C企业属于合营企业关系●重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，控制力介于无重大影响和控制之间，通常股权比例在20%和50%之间属于联营关系●在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融资产了如果在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，反映在长期股权投资里面。

2017/11/12,4,长期股权投资核算内容,,取得（初始计量）,后续计量,,成本法、权益法,期末减值,,,处置,2017/11/12,5,2017/11/12,6,（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法1.成本法适用的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资一般50%以上（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资一般是20%以下2.权益法适用的范围（1）共同控制（2）重大影响,2017/11/12,7,例 题,【例题61·单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理2017/11/12,8,例 题,【例题62·多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。

A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】AB 【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算2017/11/12,9,二、采用成本法核算的长期股权投资,（一）长期股权投资初始投资成本的确定以支付现金方式取得的长期股权投资 、按支付的现金与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本初始投资成本= 实际支付的购买价款-已宣告尚未发放的现金股利或利润+直接相关税费及其他必要支出,2017/11/12,10,2008年考试题目,8.2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元　　A.1 000 B.1 195 　C.1 200 D.1 205　　参考答案：B　　答案解析：1205－200×5%＝1195（万元）　　点评：长期股权投资的成本法是第二章考核的重点，应该有所准备2007年1月 借:长期股权投资 1205 贷:银行存款 12052007年3月: 借:应收股利 10 贷:长期股权投资 10,2017/11/12,11,例 题,【例题63·单选】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为 5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。

则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　 ）万元　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550　【答案】A　【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝510+10＝520(万元)2017/11/12,12,例 题,【例题64·判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本 ） 【答案】√【例题65· 判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益 )【答案】√,2017/11/12,13,例 题,【例题66·多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（　 ）的情况下，才应作相应的调整A．追加投资B．收回投资C．被投资企业接受非现金资产捐赠D．对该股权投资计提减值准备【答案】AB 【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变2017/11/12,14,（二）取得长期股权投资时 ●取得长期股权投资时，应按照初始成本成本计价 借：长期股权投资 贷：银行存款 ●如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。

借：应收股利 贷：长期股权投资,2017/11/12,15,【举例】A企业在07年2月15日购买B企业的股票，B企业已在2月1日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准0.1元股利是B企业06年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理2017/11/12,16,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润●要区分收到的股利是否属于投资前的股利的分配◆假设07年2月开始投资，08年2月宣告分派股利08年2月28日收到股利08年分配的是07年投资后的股利，所以，应该借：应收股利 贷：投资收益，借：银行存款 贷：应收股利◆如果A企业向B企业投资，07年2月15日购买B企业股票，B企业07年2月20日宣告分派股利，28日收到股利因为B企业发放的是06年的股利，2月15日A企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本 借：应收股利    贷：长期股权投资,2017/11/12,17,2010年考试题目,单项选择8．甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。

2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（    ）万元　　A．1 300                        B．1 380　　C．1 500                        D．1 620　　8.【答案】A,2017/11/12,18,总结：关于应收股利，分三种情况处理：,●（1）分派的是投资前已经宣告的股利，投资时直接作为应收股利，不计入投资成本●（2）分派的是投资后实现的利润形成的股利，则确认应收股利和投资收益●（3）分派的是投资前实现的利润形成的股利，但是在投资后才宣告发放的，则在宣告时，应冲减投资成本 借：应收股利 贷：银行存款 （1） 投资收益 （2） 长期股权投资 （3）,2017/11/12,19,（四）长期股权投资的处理●处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

●账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备●长期股权投资的处置的会计处理：借：银行存款（实收款）    长期股权投资减值准备（已提）    贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润 ） 长期股权投资（账面余额）        投资收益（差额）（如果是投资损失，应借记“投资收益”）,2017/11/12,20,【例题】07年2月15日，A公司购买B公司股票，每股购买价格为5.1元（包含已经宣告但尚未领取的股利0.1元），购买了100万股，又支付了2万元的税费 会计处理：（1）初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000＋20000＝5020000元借：长期股权投资－B企业 5020000    应收股利 100000    贷：银行存款 5120000借：银行存款 100000    贷：应收股利 100000（2）08年5月，A公司以每股8元的价格出售，则：借：银行存款 8000000    贷：长期股权投资 5020000        投资收益 2980000,2017/11/12,21,（3）如果07年末，A公司持有的B公司的股票发生了减值52万元，借：资产减值损失 520000    贷：长期股权投资减值准备 520000（4）如果在08年5月份A公司以5200000价格处置，则：借：银行存款 5200000    长期股权投资减值准备 520000    贷：长期股权投资 5020000        投资收益 700000【P43-99：例1-68、69、70、71】,2017/11/12,22,三、采用权益法核算的长期股权投资,科目设置 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动,2017/11/12,23,（一）取得长期股权投资,1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本 贷：银行存款等,2017/11/12,24,例 题,【例题68·单选】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元2009年考题）　　A.-20　　 B.0　 　C.1 580 　 D.1 600【答案】C 【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12 000×30%-（2 000+20）=1 580（万元）。