审计第四章 审计程序与审计证据.ppt

审计程序与审计证据第一节第一节 概概 述述一、审计程序及其规范化一、审计程序及其规范化1、审计程序的概念审计机构和审计人员进行审计工作从开始到结束的审计工作步骤和顺序（审计过程）广义：狭义：指审计取证方法审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法和审计内容的结合广义审计程序( (三三) )国家审计的审计程序有哪些阶段？国家审计的审计程序有哪些阶段？v1.制定审计计划阶段v(1)审计项目计划组成v上级统一组织项目;自行安排项目;授权审计项目;政府交办项目;其他交办、委托或举报项目v(2)审计项目计划内容v上年度审计项目完成情况，本年度项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等v审计项目名称、类别、级别、数量，完成时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部门和所在地区v2.审计准备阶段v(1)成立审计组，并组织审前学习和调查v(2)编制审计方案v(3)发出审计通知书，提出书面承诺要求v(4)进入被审计单位v(5)对被审计单位内部控制进行调查与初评v审计实施阶段是审计全过程的中心环节，是审计程序的关键环节v(1)对内部控制进行符合性测试v(2)对会计报表项目进行实质性测试v实质性测试过程是分析、鉴定和综合证据的过程vA正确运用各种审计方法vB取得具有充分证明力的审计证据vC认真编制审计工作底稿3.审计实施阶段4.审计终结阶段vA筛选整理审计工作底稿vB拟定提纲，撰写审计报告vC对审计报告进行复核和审定vD出具审计意见书，制作审计决定书vE整理审计文件，进行审计总结vF后续审计第三节第三节 民间审计程序民间审计程序二、签订审计业务约定书五、、编制审计计划实施十二、编写审计报告，提出管理意见书一、了解被审单位的基本情况六、进驻被审单位七、检查和评价内部控制制度八、审查财务报表项目九、获取审计证据十、整理、评价重大发现和审计证据十一、复核审计工作底稿和财务报表十三、建立会计档案准备（计划审计工作）终结（完成审计工作）三、初步了解和评价内部控制四、实施风险评估审计计划阶段 调查了解被审计调查了解被审计单位基本情况单位基本情况与被审计单位与被审计单位签订业务约定书签订业务约定书初步评价被审计初步评价被审计单位内部控制单位内部控制编制审计计划编制审计计划分析审计风险分析审计风险确定重要性确定重要性一、了解被审单位的基本情况一、了解被审单位的基本情况1、业务性质、经营规模、组织机构3、以前年度接受审计的情况，上一年度审计报告类型2、经营情况和经营风险4、财务会计机构及工作情况（一）内容（二）途径索要并审览被审单位的简介、近期会计报表、重要会议记录、经营合同到有关部门部门参观调查询问有关人员检查观察面询二、签订审计业务约定书确认关系明确目的目标和范围义务和权力合同二、签订审计业务约定书　　　审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

　　　审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法定约束力 审计业务约定书(一)v普华会计师事务所审计业务约定书普华会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010v本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托普华会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计现将双方的责任及有关事项约定如下：v委托目的和审计范围委托目的和审计范围v委托目的：v审计范围： 审计业务约定书(二)v双方的责任与义务双方的责任与义务§受托方责任与义务v1．v2．§委托方责任与义务v1．v2．v出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求§委托方将于2007年1月20日前提供审计报告所需的全部资料§受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告 审计业务约定书(三)v业务费金额及支付方式业务费金额及支付方式v本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效v签约双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担为约责任签约双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担为约责任。

v本约定书一式两份，并具有等同法律效力本约定书一式两份，并具有等同法律效力v委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：普华会计师事务所（盖章）v法定代表： 法定代表：v地址： 地址：v： ：v： ：v联系人： 开户银行账号：v签约日期： 签约日期：业务约定书的其他考虑要求变更保证程度较低的鉴证业务或相关服务？解除业务约定案例:审计业务约定书的签定２００２年１２月１６日某会计师事物所主任会计师孟某和助理审计人员侯某对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签定审计业务约定书的要求。

孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签定审计业务约定书的要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？分析：正确，原因有三个方面：第一， 为了避免审计风险；第二， 该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；第三， 应详细了解江华公司的如下基本情况：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度是否接受过审计；（4）财务会计工作组织；（5）其他与签约相关的事项 三、初步了解和评价内部控制四、实施风险评估v审计风险：v定义：未能发现——重大错误——签发无保留意见审计报告的风险v必须实施v评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础重大错报风险：被审计单位审计前，存在重大错报的可能性检查风险：被审计单位存在错报，未被实质性程序发现的可能性重大错报风险=固有风险*控制风险五、制定审计计划五、制定审计计划（一）审计计划及其作用1、审计计划定义根据任务和情况，拟定工作的具体步骤民间审计：是CPA为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划国家审计：审计机关，根据职责和管辖范围，编制年度审计项目计划v3、国家审计计划编制步骤2、审计计划的作用是审计人员实施审计工作的指南调查需求初选项目可行性研究确定顺序评估审计资源确定项目编制年度计划实施审计工作（执行审计阶段）进驻了解被审单位检测评价内控审查财务报表项目获取审计证据五、检查和评价内部控制制度五、检查和评价内部控制制度（一）调查和描述（二）初步评价（三）符合性测试内部控制制度的健全性和有效性——可信赖程度在经初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动符合性测试健全完善有效六、审查会计报表及其所反映的经济活动六、审查会计报表及其所反映的经济活动经济活动：合法、合理、公允报表or资料：正确性、一致性揭示错报实质性测试：v指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。

在的重要错误和舞弊实质性测试：实质性测试：以内部控制评价为基础，通过测试，获得能够形成审计结论的、足够的直接证据，验证会计报表的的各个项目金额是否正确和妥当，同时，揭露会计报表中存（一）测试内容：1、账户余额的合理性和公允性2、对某些数额作出独立的估计（二）实质性测试与符合性测试的关系1、区别（1）测试的对象和目的不同（2）测试的时间和依据不同（3）测试方法不同符合性测试：内部控制制度——可靠性实质性测试：依靠内控制度产生的数据——公允性符合性测试：依据建立内控制度原则 期中进行实质性测试：依据公认会计原则 期末进行符合性测试：属性抽样实质性测试：变量抽样2、联系符合性测试是实质性测试的基础，决定着实质性测试性质范围：CPA评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广（三）实质性测试目标及其审计程序具体目标：具体目标：真实性完整性所有权计价截止机械准确性分类揭示（披露）存在或发生：完整性：权利和义务：估价和分摊：表达和披露：七、收集审计证据，编制审计工作底稿七、收集审计证据，编制审计工作底稿八、整理、评价审计证据八、整理、评价审计证据九、复核审计工作底稿九、复核审计工作底稿十、编写审计报告十、编写审计报告十一、提出管理建议书十一、提出管理建议书（四）实质性测试的实施通常采用抽样方式根据确定的检查风险高低，决定测试的性质、范围和时间一事一评专题评价综合评价按一事一审的原则设立或填制审计工作底稿一、概念一、概念本章思考题：本章思考题：审计风险 审计程序 审计业务约定书 审计计划二、填空：二、填空：1、广义的审计程序一般包括——、——、——三个阶段，每个阶段又包括不同的内容和步骤2、审计的目的一般是对被审单位会计报表的——、——、|发表审计意见3、在审计的计划阶段，审计人员通常按——和——两个层次对审计重要性进行初步判断3、狭义的审计风险由——、——和——三个要素组成；审计风险等于三个要素的——4、对于特定的审计项目而言，重要性水平越高，所需审计证据的数量就越——5、时间预算是——中的一项重要内容6、审计成本高的项目，分配的重要性初步判断数可以——；审计成本低的项目，分配的重要性初步判断数可以——7、具体审计计划一般是采用编制——的方式完成的8、审计风险和重要性都是影响审计人员判断——是否充分的因素三、判断三、判断1、如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，这种错误称为重要错误；反之，则称为不重要错误2、重要性水平越高，说明可容许错报案的范围越小3、实质性测试是符合性测试的基础，决定着符合性测试的性质、时间和范围4、审计责任不能代替、减轻或免除会计责任5、审计人员虽然无法改变控制风险的实际水平，但却可以事先准确确定。