
合并报表中衍生金融工具的核算.pptx
31页数智创新变革未来合并报表中衍生金融工具的核算1.合并报表衍生金融工具核算的概述1.合并报表衍生金融工具的确认和计量1.合并报表衍生金融工具的摊销与减值1.合并报表衍生金融工具的套期保护核算1.合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算1.合并报表衍生金融工具的财务报表列报1.合并报表衍生金融工具的信息披露要求1.合并报表衍生金融工具核算实务中的难点问题Contents Page目录页 合并报表衍生金融工具核算的概述合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具核算的概述合并报表衍生金融工具核算的基本原则:1.确认和计量:应根据衍生金融工具对合并报表实体或者合并报表组实体财务状况和经营成果的影响,来确认和计量衍生金融工具2.对冲会计:如果衍生金融工具被指定为公允价值套期保值工具或现金流套期保值工具,则应根据套期关系的有效性来确定是否适用对冲会计3.披露要求:相关衍生金融工具应进行披露,应当至少披露其主要特征、目的、风险敞口及使用公允价值进行计量的原因合并报表衍生金融工具分类与确认:1.分类:衍生金融工具可分为金融负债、金融资产、权益性工具等,应根据其性质和特征进行分类。
2.确认:在合并报表中,应于衍生金融工具被列入合并范围时确认,并应在整个期间内持续确认3.计量:对确认后的衍生金融工具应根据其性质和特点进行计量,包括初始计量、后续计量和公允价值变动计量合并报表衍生金融工具核算的概述合并报表衍生金融工具的损益核算:1.公允价值变动收益或损失:衍生金融工具公允价值的变动应确认到合并报表的损益表中,但指定为公允价值套期保值工具的除外2.套期关系的有效性评估:应定期评估套期关系的有效性,并应在有效性丧失时停止运用对冲会计3.处置收益或损失:处置衍生金融工具而产生的收益或损失应确认到合并报表的损益表中合并报表衍生金融工具的风险管理:1.风险敞口识别:应对衍生金融工具相关的风险敞口进行识别,包括市场风险、信用风险、流动性风险等2.风险管理策略:制定并实施有效的风险管理策略,以控制和降低衍生金融工具相关的风险,包括对冲、多元化、限额控制等3.风险报告和披露:应定期编制和披露衍生金融工具相关的风险报告,以使合并报表使用者能够了解和评估衍生金融工具的风险状况合并报表衍生金融工具核算的概述合并报表衍生金融工具的内部控制:1.内部控制目标:建立健全的内部控制,以确保衍生金融工具的交易、记录、报告和披露的准确性和可靠性。
2.主要控制措施:包括建立和维护适当的授权程序、记录和报告系统、风险管理程序、独立审核机制等3.内部控制评估:应定期评估合并报表衍生金融工具内部控制的有效性,并对发现的薄弱环节进行改进合并报表衍生金融工具的国际准则:1.国际准则的概述:国际财务报告准则理事会(IASB)发布了一系列与衍生金融工具相关的准则,旨在为企业提供一个统一的衍生金融工具核算框架2.主要准则:主要准则包括国际财务报告准则第13号:公允价值计量、国际财务报告准则第39号:金融工具:确认和计量和国际财务报告准则第9号:金融工具等合并报表衍生金融工具的确认和计量合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的确认和计量确认基本条件:1.企业能够可靠地确定衍生金融工具的公允价值2.衍生金融工具与企业已确认或可能的资产、负债、权益或经济利益相关联3.衍生金融工具所产生的收益或损失属于或将属于交易者、非交易者公允价值的计量:1.对于交易金融资产、交易负债、持有至到期日金融资产的衍生金融工具,公允价值通过直接市场报价确定,或者使用定价技术或模型等估计算法确定2.对于非交易金融资产、非交易负债的衍生金融工具,公允价值通过直接市场报价确定,或者使用定价方法或模型等估计算法确定。
3.对于可供出售金融资产、重分类金融资产的衍生金融工具,公允价值为其市场价值合并报表衍生金融工具的确认和计量重要影响分析:1.评估衍生金融工具是否对合并报表的净利润产生重要影响2.披露衍生金融工具对合并报表净利润产生重要影响的数额3.评估衍生金融工具是否对合并报表的资产负债情况产生重要影响核算层次:1.衍生金融工具的核算层次应以交易者和组合对冲者作为基本分类2.企业应当按照交易者核算层次和组合对冲者核算层次,分别或不宜单独公开披露衍生金融工具的确认、计量和损益3.交易者核算层次和组合对冲者核算层次之间不能随意转换合并报表衍生金融工具的确认和计量经济利益分析:1.判断或确认经济利益的所在2.基于归属经济利益的原则,确定衍生金融工具的确认和计量3.经济利益分析可分为投资性经济利益、金融性经济利益分析保险经济利益的核算:1.衍生金融工具持有方具有保险经济利益,应将衍生金融工具确认于合并报表资产或负债中2.衍生金融工具持有方不具有保险经济利益,应将衍生金融工具确认及计量为金融负债或权益合并报表衍生金融工具的摊销与减值合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的摊销与减值衍生金融工具摊销1.衍生金融工具的摊销是将金融工具初始确认时确认的溢价或折价在金融工具的剩余期限内均匀摊销至利润表的费用或收入。
2.摊销金额应与持有金融工具的经济利益相匹配3.摊销应在金融工具的有效期内进行,直至金融工具以公允价值计入损益或到期日时予以清算衍生金融工具减值1.衍生金融工具的减值是指金融工具的公允价值低于其账面价值2.衍生金融工具的减值损失应在利润表中确认3.减值损失应计入金融资产的账面价值,并与金融资产相关的投资收益一起反映在损益表中合并报表衍生金融工具的套期保护核算合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的套期保护核算1.合并报表中衍生金融工具的套期保护核算是指,企业在编制合并报表时,将被合并子公司持有与该企业相关的衍生金融工具视为套期工具,而将该企业持有的与被合并子公司相关的衍生金融工具视为被套期工具,从而实现风险管理的目标2.合并报表衍生金融工具的套期保护核算包括识别套期关系、评估套期关系的有效性、确定套期工具的公允价值、确定被套期项目的公允价值等步骤3.合并报表衍生金融工具的套期保护核算有助于企业降低风险、提高财务报表透明度、增强投资者的信心影响期末合并报表衍生金融工具套期保护核算的因素:1.被套期项目的变更,可能导致套期关系的有效性丧失,从而影响期末合并报表衍生金融工具套期保护的核算。
2.汇率波动,会导致被套期项目的公允价值发生变化,从而影响期末合并报表衍生金融工具套期保护的核算合并报表衍生金融工具的套期保护核算:合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算1.衍生金融工具的公允价值变动对合并报表的财务报表编制产生重大影响2.公允价值变动损益计入合并报表的当期损益3.衍生金融工具的公允价值变动核算涉及复杂的计算和判断公允价值变动确认与计量1.公允价值变动确认:确认衍生金融工具的公允价值变动时,应考虑衍生金融工具的性质和特征,以及相关经济环境和市场情况2.公允价值计量:衍生金融工具的公允价值通常采用市场价格或估值模型来确定3.估值模型应符合相关会计准则和行业惯例,并由具有专业知识和经验的人员进行估值合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算公允价值变动损益的确认与计量1.公允价值变动确认:当衍生金融工具的公允价值发生变动时,应确认相应的公允价值变动损益2.公允价值变动计量:公允价值变动损益的计量应基于衍生金融工具的实际公允价值与账面价值之间的差额3.衍生金融工具的公允价值变动损益可以分为实现损益和未实现损益。
公允价值变动损益的披露1.合并报表编制者应在合并财务报表中披露衍生金融工具的公允价值变动损益2.披露的内容应包括衍生金融工具的公允价值变动损益的性质、金额和发生原因3.披露应有助于合并报表使用者理解衍生金融工具对合并报表财务状况和经营成果的影响合并报表衍生金融工具的公允价值变动核算1.衍生金融工具的公允价值变动核算涉及复杂的计算和判断,存在不确定性2.公允价值变动核算可能受到市场操纵、会计政策选择和估值模型选择等因素的影响3.公允价值变动核算可能导致合并报表财务报表编制的波动性,影响财务报表的可靠性和可比性公允价值变动核算的未来发展趋势1.国际会计准则理事会正在研究新的会计准则,以提高衍生金融工具的公允价值变动核算的一致性和可比性2.未来,公允价值变动核算可能会更加注重实体经济的反映,减少对市场价格的依赖3.公允价值变动核算可能会更加注重风险管理和内部控制公允价值变动核算的潜在问题与挑战 合并报表衍生金融工具的财务报表列报合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的财务报表列报合并报表中衍生金融工具的初始确认和计量1.合并报表中衍生金融工具的初始确认应按照其性质和风险特征进行分类,包括金融资产、金融负债和权益工具。
2.金融资产的初始计量应按照其公允价值,并计入合并报表的资产负债表3.金融负债的初始计量应按照其公允价值,并计入合并报表的资产负债表合并报表中衍生金融工具的后续计量1.金融资产的后续计量应根据其类型采用不同的计量方法,包括公允价值法、摊余成本法和成本法2.金融负债的后续计量应根据其类型采用不同的计量方法,包括公允价值法和摊余成本法3.衍生金融工具的公允价值计量应按照其市场价格或估值模型确定合并报表衍生金融工具的财务报表列报合并报表中衍生金融工具的损益确认1.金融资产的损益确认应根据其类型采用不同的确认方法,包括公允价值变动损益、摊余成本损益和成本损益2.金融负债的损益确认应根据其类型采用不同的确认方法,包括公允价值变动损益和摊余成本损益3.衍生金融工具的公允价值变动损益应计入合并报表的损益表合并报表中衍生金融工具的披露1.合并报表应披露衍生金融工具的性质和风险特征,包括信用风险、市场风险和操作风险2.合并报表应披露衍生金融工具的公允价值、账面价值和到期日3.合并报表应披露衍生金融工具的损益确认情况,包括公允价值变动损益和摊余成本损益合并报表衍生金融工具的财务报表列报合并报表中衍生金融工具的风险管理1.合并报表编制者应建立健全衍生金融工具的风险管理制度,包括风险识别、风险评估、风险控制和风险报告。
2.合并报表编制者应根据衍生金融工具的风险特征制定相应的风险管理策略,包括对冲策略、多元化策略和套期保值策略3.合并报表编制者应定期对衍生金融工具的风险管理制度进行评估和更新,以确保其有效性合并报表衍生金融工具的信息披露要求合并合并报报表中衍生金融工具的核算表中衍生金融工具的核算合并报表衍生金融工具的信息披露要求衍生金融工具的确认与计量披露要求:1.确认与计量披露要求概述:-确认要求:应确认具有合约性权利或义务的衍生金融工具计量要求:应按照公允价值计量衍生金融工具披露要求:应披露衍生金融工具的公允价值、损益以及其他相关信息2.确认与计量要求的例外:-套期工具:对于符合套期工具相关标准的衍生金融工具,可以按照资产负债法进行确认和计量衍生金融资产或负债的出售:如果衍生金融资产或负债被出售,则应进行确认和计量变更,以反映出售带来的收益或损失3.衍生金融工具公允价值确定的方法:-使用市场价格:如果存在可获取的市场价格,则应使用市场价格来确定衍生金融工具的公允价值使用计算模型:如果不存在可获取的市场价格,则应使用计算模型来确定衍生金融工具的公允价值计算模型应合理地反映衍生金融工具的风险和收益状况。
合并报表衍生金融工具的信息披露要求衍生金融工具的风险披露要求:1.风险披露要求概述:-应当披露与衍生金融工具相关的风险,包括信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险、法律风险和声誉风险等应当披露衍生金融工具对合并报表财务状况和经营成果的影响应当披露衍生金融工具的管理政策和程序,以及衍。












