2018年印花税税目税率表_经济-税收.pdf

税目 范围 税率 纳税人 说明 1 购销合同 包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额 0.3‰贴花 立合同人 2 加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入0.5‰贴花 立合同人 3 建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用 0.5‰贴花 立合同人 4 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额 0.3‰贴花 立合同人 5 财产租赁合同 包括租赁房屋、 船舶、 飞机、 机动车辆、机械、器具、设备等合同 按租赁金额 1‰贴花税额不足 1 元，按 1元贴花 立合同人 6 货物运输合同 包括民用航空运输、 铁路运输、 海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用 0.5‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 7 仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用 1‰贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花 8 借款合同 银行及其他金融组织和借款人 （不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 按借款金额 0.05‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 9 财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险费收入 1‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 10 技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额 0.3‰贴花 立合同人 11 产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、 土地使用权转让合同、商品房销售合同 按所载金额 0.5‰贴花 立据人 12 营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额 0.5‰贴花。

其他账簿按件贴花 5 元 立账簿人 13 权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、 工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花 5 元 领受人 —— 欢迎下载 2 税目和税率（税额标准） 根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率，具体税目、税额标准详见《印花税税目、税率（税额标准）表》：此外，根据国务院的专门规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的股权转让书据， 应当按照书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算的金额， 由出让方按照 1‰的税率缴纳印花税 印花税纳税义务发生时间：帐簿起用时；合同（协议）签订时；证照领受时；资本注册时或增加时 印花税缴纳方法 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法 印花税还可以委托代征，税务机关委托经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款 财政部：金融机构与小微型企业借款合同免印花税 2014 年 10 月 24 日，财政部和国家税务总局联合发布《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2014〕78 号）规定：自 2014 年 11 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

2017 年 10 月 26 日，财政部和国家税务总局联合发布《财政部、税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77 号）规定：自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税，以及小型企业、微型企业、小额贷款的范围做了具体的定义 核定征收印花税的凭证、计税依据和核定比例表 应税凭证类别 计税依据 核定比例 税率 说 明 1 工业企业的购销合同 产品销售收入 70% 万分之三 2 商业企业的购销合同 商品销售收入 40% 万分之三 3 房地产开发企业的购销合同 房地产销售收入 100% 万分之五 4 其他行业的购销合同 销售收入 40% 万分之三 5 加工承揽合同 加工或承揽金额 80% 万分之五 6 建设工程勘察设计合同 勘察、设计费 100% 万分之五 7 建筑安装工程承包合同 承包金额或工程造价 100% 万分之三 8 财产租赁合同 租赁金额 100% 千分之一 9 货物运输合同 运输费用 100% 万分之五 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 3 10 仓储保管合同 仓储保管费用 100% 千分之一 11 财产保险合同 保费金额 100% 千分之一 12 借款合同 借款金额 100% 万分之零点五 13 技术合同 技术开发、转让、咨询、服务费 100% 万分之三 14 产权转移书据 转让金额 100% 万分之五 应纳印花税计算方法： 印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭征的件数为计税依据，按照规定的适用税率或者税额标准计算缴纳。

应纳税额计算公式： 应纳印花税=计税依据×核定比例×税率 （1） 应纳税额=应纳税记载的金额（或者费用、收入额）×适用税率 （2） 应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准 印花税免税规定 已经缴纳印花税凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；无息贷款、贴息贷款合同；外国政府、国际金融组织向中国政府和国家金融机构提供优惠贷款书立的合同；农林作物、牧业畜类保险合同，可以免税 下列凭证可以免征印花税： （1）已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本，但是视同正本使用者除外； （2）财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据； （3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； （4）无息、贴息贷款合同； （5）外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同； （6）企业因改制而签订的产权转移书据； （7）农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同； （8）个人出租、承租住房签订的租赁合同，廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房有关的凭证，廉租住房承租人、经济适用住房购买人与廉租住房、经济适用住房有关的凭证。

下列项目可以暂免征收印花税： （1）农林作物、牧业畜类保险合同； （2）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证； 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 4 （3）投资者买卖证券投资基金单位； （4）经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，国有企业改制、盘活国有企业资产，发生的国有股权无偿划转行为； （5）个人销售、购买住房。

财政部批准免税的住房包括哪些？ 《财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》财税〔2008〕137 号“对个人销售或购买住房暂免征收印花税” 《财政部国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》财税〔2008〕24 号： 对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征 开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税 《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》财税〔2008〕24 号“对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税” 《财政部 国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知》（财税号）： 对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征 购房印花税 购房印花税属于产权转移书据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，产权转移书据为应纳税凭证，领受凭证的单位和个人，应当缴纳印花税，所以购房印花税需要交纳。

《暂行条例》还规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花；所以购房交易中，买卖双方均要缴纳购房印花税，且各自缴纳全额，除非符合以下条件可以免征购房印花税： （1）个人销售或购买住房 （2）廉租房、经济适用房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税 （3）开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税 根据《暂行条例》所附《印花税税目税率表》，产权转移书据按所载金额万分之五贴花，纳税义务人为立据人；房屋产权证按件贴花五元，纳税义务人为领受人所以二手房交易如果不是住宅和廉租住房、经济适用房，则签订合同买卖双方均要按所载金额万分之五缴纳购房印花税；买方领取房产证要按件贴花五元 印花税的定义 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 5 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。

印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务，现在往往采取简化的征收手段 证券交易印花税（股票印花税），是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为 1‰ 注：经国务院批准，财政部决定从 2008 年 9 月 19 日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与 A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税税率仍保持 1‰ 印花税 8 个误区 印花税误区一：所有的合同都要贴印花税 《印花税暂行条例施行细则》规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税也就是说，印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的凭证，无需贴花比如招聘合同、审计合同、委托代理合同（凡仅明确代理事项、权限和责任的）等 印花税误区二：没有履行的合同就不要贴花 根据《印花税暂行条例》及其《实施细则》的规定，应纳税凭证应当于合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花 因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按规定贴花 印花税误区三：合同签订时无法确定金额不需要贴花 根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字【1988】第 25 号），有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

印花税误区四：未签定购销合同不需要缴纳印花税 《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155 号）进一步明确，对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等）凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花可见，只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，就应按规定贴花 另《国家税务总局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知》（国税发〔1990〕173 号）第一条关于应税凭证确定，在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证 印花税误区五：实收资本需要年年缴纳印花税 根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》 （（1988）国税地字第 25 号）的规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 6 因此，公司每年更换资金账簿时，如果“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加，则就增加额贴花；如果没有增加，则不需要缴纳该年度资金账簿的印花税，也不需按 5 元定额贴花。

印花税误区六：发现实收资本增加就要缴纳印花税 实收资本和资本公积合计数发生增加，就增加部分计税贴花，如企业在发生资本变更如新增资本、盈余公积转增注册资本等的情况下，应主动向税务机关缴纳相应的印花税，如企业仅发生资本公积金转增注册资本发生资本变更就不需要缴纳印花税、还有发生减资后的增资也不一定要缴纳印花税 【例】 某企业会计问：2013 年，我公司成立时注册资本为 100 万元并依法缴纳了印花税，2014 年 2 月公司减资20 万元，2015 年 1 月企业再增资 30 万元，也就是说公司现在的注册资本为 110 万元我公司应当按 10 万元还是 30万元缴纳印花税？ 根据《印花税暂行条例施行细则》（[1988] 财税字第 255 号）第八条的规定，记载资金的账簿贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花 因此， 若该企业确有证据证明2013年已按100万元缴纳过印花税， 那么2015年增资时只需按10万元缴纳印花税 印花税误区七：企业注册资本未认缴要缴印花税 根据 《印花税暂行条例》（国务院令第 11 号） 和 《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]025号）的规定，对记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。

如企业并未实际认缴出资，会计账簿上无记载实收资本和资本公积的金额，则不需要缴纳印花税 印花税误区八：实务中按照含增值税的“合同额”计算缴纳增值税 总局在 2016 年 4 月 25 日视频会议有关营改增的政策口径： 关于印花税计税依据问题 这次两部委下发的《通知》中没有提到印花税计税依据问题主要是营改增之前，这一问题就已明确，没有变化各地执行口径仍按照印花税条例规定，依据合同所载金额确定计税依据合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据 在实务中，按合同为应税凭证计算缴纳印花税，其计税基础应该是： （1）如印花税应纳税合同或者具有合同性质的凭证，只记载不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据； 【如】房租租赁合同中，只约定年租金不含税 30 万元，则以“30 万元”为作为印花税的计税依据，财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花，则： 应缴纳印花税税额=30 万元╳0.1%=300元 （2）如印花税应纳税合同或者具有合同性质的凭证，既记载不含税金额又记载增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据； 【如】房租租赁合同中，约定年租金不含税 30 万元，税额 3.3 万元，则以不含税金额 30 万元作为印花税的计税依据，另财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花，则： 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 7 应缴纳印花税税额=30 万元╳0.1%=300元 （3）如印花税应纳税合同或者具有合同性质的凭证，所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

【如】房租租赁合同中，只约定年租金含税 33.3 万元，为单独记载税额，则以含税金额 33.3 万元作为印花税的计税依据，另财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花，则： 应缴纳印花税税额=33.3 万元╳0.1%=333元 中华人民共和国印花税暂行条例 中华人民共和国印花税暂行条例 1988 年 8 月 6 日中华人民共和国国务院令第 11 号发布 根据 2011 年 1 月 8 日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订 颁布日期：20110108 实施日期：20110108 颁布单位：国务院 第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税 第二条 下列凭证为应纳税凭证: （一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； （二）产权转移书据； （三）营业账簿； （四）权利、许可证照； （五）经财政部确定征税的其他凭证 第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。

应纳税额不足 1 角的，免纳印花税 应纳税额在 1 角以上的，其税额尾数不满 5 分的不计，满 5 分的按 1 角计算缴纳 第四条 下列凭证免纳印花税: （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； （二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； （三）经财政部批准免税的其他凭证 第五条 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括—— 欢迎下载 8 为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。

第六条 印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销 已贴用的印花税票不得重用 第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花 第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花 第九条 已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票 第十条 印花税由税务机关负责征收管理 第十一条 印花税票由国家税务局监制票面金额以人民币为单位 第十二条 发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务 第十三条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚: （一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额 20 倍以下的罚款； （二）违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额 10 倍以下的罚款； （三）违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额 30 倍以下的罚款 伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任 第十四条 印花税的征收管理，除本条例规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。

第十五条 本条例由财政部负责解释；施行细则由财政部制定 第十六条 本条例自 1988 年 10 月 1 日起施行 供应预购采购购销结合及协作调剂补偿易货等合同按购销金额贴花包括加工定作修缮修理印刷广告测绘测试等合同按加工或承揽收入贴花包括勘察设计合同包括建筑安装工程承包合同按收取费用贴花按承包金额贴花立合同人立合同合同人货物运输合同包括民用航空运输铁路运输海上运输内河运输公路运输和联运合同按运输费用贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花仓储保管合同包括仓储保管合同按仓储保管费用贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用签订的借款合同按借款金额贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括财产责任保证信用等保险合同按保险费收入贴花立合同人单据作为合同使用的按合同贴花包括技术开发转让咨询服务等合同按所载金额贴花立合同人包括。