会计实务：工资与红利的税收比较.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -工资与红利的税收比较依据《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收治理的通知》 〔 国税发 [2001]57号〕 规定，对私营有限责任公司的剩余利润，不安排、不投资、挂账达 1 年的，从挂账的第 2 年起，将剩余利润依照投资者 〔 股东 〕 的出资比例运算安排个人投资者 〔 股东 〕 的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税；案例：永发公司是由 5 名投资者设立的私营有限责任公司， 2002 年度实现会计利润 400 万元，企业除了工资薪金支出再无其他纳税调整事项；股东都在本公司任职；董事会把每位股东的年薪定为 12 000 元〔 每月收入相同 〕 ，该公司的税后利润不提取公积金和法定公益金，全额平均安排给 5 位股东；其目的在于：投资者们平常少拿一点工资，年终仍是能够以红利的形式得到补偿；当地答应税前扣除的计税工资限额为人均每月 1 000 元，因此不存在工资超标多缴纳企业所得税和个人所得税的问题，可以充分获得节税利益；这一工资标准真的可以起到节税作 用吗.〔 一〕 筹划分析我们就股东工资的不怜悯形，对股东的税收负担作一个定量分析；当股东的月工资为 1 000 元时，永发公司 2003 年度应缴纳企业所得税为： 400×33％ =132〔 万元〕 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -税后净利润额为：400-132=268〔 万元 〕股东们就红利所得应纳的个人所得税为：268×20％ =53.6〔 万元〕股东人均年缴纳个人所得税为：53 ． 6／5=10． 72〔 万元〕股东全年税后净收入总额为：1 ．2×5+268-53 ．6=220．4〔 万元〕人均年税后净收入额为 44． 08 万元；当股东的月工资为 3 000 元时，由于成本增加，公司会计利润额降为 388 万元；相关税法规定，企业实际支付的工资额超过了计税工资限额需要进行纳税调整，一所以，企业的应纳税所得额仍为 400 万元，应纳企业所得税为 132 万元；此时永发公司的税后净利润额为：388-132=256〔 万元 〕在这种情形下，每位股东的个人所得税包括两部分：第一部分：就红利所得应缴纳的个人所得税为： 256×20%／ 5=10．24〔 万元〕就工资收入全年应纳的个人所得税为： 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -[〔2 000 ×10％ - 25〕] ×12=2 100〔 元〕其应纳个人所得税总额为：102 400+2 100=10 ． 45〔 万元〕税后净收入总额为 44．11 万元；股东全年人均可少支出税款 0． 27 万元〔 即 10． 72 万元-10 ． 45 万元〕 ，相应地税后净收入增加 0．27 万元；可见，增加股东的工资可以节税；但是，是不是工资增加得越高越好呢 .我们接着进行测算；当股东的月工资为 6 000 元时，依据相同的方法，可以测算出每位股东全年合计应纳个人所得税 10．27 万元，税后净收入总额为 44． 29 万元，与月工资 1 000元相比，节省税收 0． 45 万元〔 即 10． 72 万元-10 ．27 万元〕 ；月工资额提至 16 000 元时，股东人均年缴纳个人所得税、节税成效与月薪 6 000元时完全相同，税后净收入额就为 44． 53 万元，节税成效是人均可少支出税款 0． 45、万元，税后净收入增加 0．45 万元；假如股东的月工资额在此基础上进一步增加，就不仅起不到节税作用，相反，仍会由此增加股东的税收负担；通过以上分析可知，股东月薪为 1 000 元时，并没有起到董事会预先设想的节税作用；相反，适当地提高股东工资可使其承担的个人所得税削减；这部分收益是 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -如何形成的呢 .其实质在于将股东分红所得转换成为工资、 薪金所得， 两者适用的个人所得税税率不尽相同，差额部分就是股东获得的节税利益；由于我国税法规 定工资薪金依据料纳税额的大小分别适用 5％～ 45％的九级超额累进税率，而红利适用 20％的税率；所以当股东月薪提升至肯定标准时，就不能再通过这种途径来减轻税负；依据这个思路， 我们可以概括出一般情形， 依据个人所得税的各级税率建立一个数学模型 〔 为了增加问题的可比性，我们在下面的分析中以税法统一的费用扣除800 元为基础 〕 ；在实际操作过程中， 公司的税后净利润要在提取公积金和法定公益金后再进行安排；假定以股东为基础的责任有限公司性质的纳税人税后净利润按规定需提取总比例为 15％的公积金和法定公益金；假设增加的月工资额 〔 即应纳税所得额 〕 为 m，就全年增加的工资假如作为股东分红所得应纳个人所得税应为：2 ．4m×〔1 -15 ％ 〕=2 ．04m当股东提高后的月薪位于 800 元～ 1 300 元之间时，红利所得与工资收入的税负差额为：2 ．04m-0．6m=1．44m当提高后的月薪位于 1300 元～ 2 800 元之间时，两者差额为： 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -2 ．04m-〔1．2m一 300〕=0 ．84m+300当提高后的月薪位于 2 800 元～ 5 800 元之间时，两者差额为：2 ．04m-〔1．8m-1 500〕=0 ．24m+1 500当提高后的月薪位于 5 800 元～ 20 800 元之间时，两者差额为：2 ．04m-〔2．4m-4 500〕=4 500-0 ． 36m我们可以对其进行验证，当股东月薪为 2 800 元时，可获得节税额：0 ．84×〔2 800 -800〕+300=0 ． 198〔 万元〕股东月薪为 5 800 元时，可获得节税额：0 ．24×〔5 800 -800〕+1 500=0 ．27〔 万元 〕而当股东月薪为 15 800 元时，反而要多支出税款：4 500-0 ．36×〔15 800 -800〕=0 ． 09〔 万元〕从以上公式可以推断出股东月薪位于 800 元～ 5 800 元之间时，工资额越高节税额也就越多；假如月薪超过了 5 800 元时，工资额越高节税额就越少；结论：可见在税前扣除额为 800 元的条件下，股东的月工资为 5 800 元时，支付的税款最少，也就成为了纳税人对股东的正确月工资支付数；假如 m等于 12 500元，也就是月薪为 13 300 元时，与月薪 800 元时全年缴纳的个人所得税相同，根 本无法获得节税额；假如超过该数额发放工资，股东的全年个人所得税负非但不能下降，反而会增加； 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -假如税前扣除额在 800 元以上，相应向上浮动肯定的值即可；〔 二〕 筹划点评当前，一些民营企业股东实行不领或少领工资、税后利润不安排等手法，规避税收；同时却把个人和家庭的各种消费支出拿到企业报销， 人为增加企业扣除费用，从而造成偷税， 使企业遭受缺失； 这些股东为什么如此操作 .一个重要的缘由是经营者认为税负过重；比如对私营有限责任公司而言，企业要缴企业所得税，税后利润年终分红股东要缴纳个人所得税，股东平常取得工资收入要缴纳工资薪金所得税，这些在客观上存在重复课税现象；我们认为，前述手法既违法，又不利于企业的长远进展；正确方法是企业合理确定股东工资支付额，在减轻税负的同时保证股东取得合法收益；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -。