毕业论文-对会计准则重要性原则的探析.doc

对会计准则重要性原则的探析财务报告是企业向外界传递自身经营情况信息的一种载体.是企业对外提供的反 映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数据 化信息和非数据化信息数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有关数 据.非数据化信息如财务情况说明书、财务报表附注等曲于不同的使用者所需要的 信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全 面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求但是，金业提供会计 信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及 购买财务软件费用等，基于成木一一效益原则，在会计核算中应该遵循重耍性原 则，对交易或事项应区别其重要程度，并采用不同的核算方式处理以降低财务费 用1重要性的基本内涵1.1重要性的含义重要性又称重大性，对应的英文名称是“materiality”重要性概念广泛存在于财 务报表的编制、审计和对外报送过程中各国会计规则对重要性的定义基本类似如 美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）在财务会计概念公告第2号中这样描述重 要性概念："一项会计信息的错报（misstatement）或漏报（omission）是重要的,指 在特定环境下，一个理性的人（a reasonable person）依赖该信息所做的决策可能因为 这一错报或漏报得以变化或修正”。

成本一效益原则是一条普遍适用的原则，重要性 原则就是成本一效益原则在会计核算领域中的体现，我国企业会计制度规定了会计核 算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中十分重要的一条所谓重耍性是指在会 计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负 债、损益等冇较人影响，并进而影响财务报告使用者据以做出合理判断的重要会计事 项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确 的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告 使用者做出错误判断的前提下，则可适当简化处理1.2重要性原则的特征（1） 重要性概念是针对财务报表而言的判断一项经济业务是否重要应视其在财 务报表中的错报或漏报对财务报表使用者所作决策的影响程度而定若一项业务在报 表中的错报或漏报影响甚至改变了报表使用者的判断，则其是重要的；否则就不重要2） 重要性必须从财务报表使用者角度考虑因为财务报表是为了满足其使用者 的信息需要编制的当然，财务报表使用者应具冇一定的理解能力并能够理性判断和 决策3） 重要性的判断离不开特定的环境企业不同或时间不同判断重要性的标准也 就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。

4） 重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别，决策者需要 了解的信息（即相关性的）往往就是重要的信息，但二者仍存在着重大区别，不能混 m：相关性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者进 行决策起作用，不披露此类信息是否足以引起重大的差别冇些信息可能与决策相关, 但因其金额过小，不予披露不至影响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息5）运用重耍性原则是为把握问题的实质，抓住关键点，兼顾效率和效杲，以实 现用较小的成本获取较大效益的目的2重要性原则的体现和运用2.1重要性原则在具体准则中的体现2.1.1关联方关系及其交易的披露中重要性原则的体现关联方关系及其交易的披露准则中，重要性原则运用主要休现在：对重大交易， 一般判断的数量性标准为：交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入山本企 业销售净收入的10%及以上，应分别关联方及交易性质在财务报告中披露对于性质 相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响财务报表阅读者止确理解企业财务状 况、经营成果为前捉零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小 的或儿乎没有影响的，可以不予披露2.1.2资产负债表日后事项准则中重要性原则的体现根据资产负债表日后事项准则，对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这 两种情况在企业发生得很少，对企业的损益影响大。

根据重要性原则，可以作为非调 整事项在财务报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度财务报表中 反映，而无需在报告年度财务报表附注中说明2.1.3投资准则中重要性原则的体现投资准则规定，长期债券投资成本是指金业购入长期债券时所发生的所有支出， 包括买价以及相关费用如呆购入长期债券所发生的相关费用金额较小的，可以直接 计入当期损益；金额较大的可以在债券持有期间内分期摊销计入损益投资准则这样 规定主要是遵循重要性原则，因为企业购入的长期债券发生的相关费用，如果占金业 当期利润的比重很小，并冃直接计入当期损益并不足以对企业利润产生较大影响的， 可以将发生的费用直接计入当期损益「如果发生的相关费用占企业当期实现营业利润 的比重较大（如超过当期利润的10%及以上），可以先计入投资成本，并在债券持有期 间内摊销2.1.4借款费用准则中重要性原则的体现依据借款费用准则，金业因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根 据重要性原则，也可以于发生当期确认为费用这一规定较好地体现了重要性原则在 借款费用准则小的运用2.1.5会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则中重要性原则的体现会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则对重大会计差错的定义是“使公布 的财务报表不再具有可靠性的会计差错”，并且原则规定重大会计差错的数量性指标, “ 一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10% 以上，则认为金额比较大。

会计差错的会计处理，区分重大会计差错和非重大会计 差错，对于发现的前期重大会计差错要求采用“追溯调整法”，而对于发现的前期非 重大会计差错或当期差错额则直接计入当期损益2. 1. 6租赁中重要性原则的体现我国租赁会计准则有如下规定：“如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承 租人在租赁开始日可以按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款以上比例一 般按30%为标准如果租赁资产占总资产比例低于30%,因对企业财务状况和损益的影 响不会很大，则不按新的租赁准则核算所以，这一规定也是重要性原则在租赁准则 中的具体体现与运用2.1.7收入准则中重要性原则的体现根据收入准则的相关规定，在收入核算中，将收入区分为主营业务收入和其他业 务收入，主营业务收入是企业口常经营活动中的主要活动，是企业的重要业务，应重 点加以核算；而在主要业务之外的附加业务则属于企业□常活动中次要的交易，叮设 “其他业务收入”予以核算，就是重要性原则在收入准则中的具体体现2.2重要性原则在会计核算中的具体运用2. 2.1重要性原则在会计账户设置中的运用(1) 主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务2种。

主 营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会 计事项正是基于此，在会计账户的没置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情 况的“主营业务成木”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务 税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映然而，对于其他业务， 由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其 他业务成木和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映2) “预付账款”和“预收账款”账户的设置当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会耍求企 业预付一部分货款，俗称定金在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照 重耍程度的不同采取不同的处理方式如杲企业在一定时期内发生的预付货款业务比 较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么预付货款业务就是一 项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是, 如杲预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账 款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设 置。

预收货款的处理同预付货款一•样，如果预收货款比较重耍.就需要单独设置“预 收账款”账户，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算⑶“累计折旧”账户的设置在会计制度中，对固定资产专门设置了 “累计折旧”账户來反映固定资产的损耗 价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其 损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源， 尤其是在以冇形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当 的比重，所以对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价値变化的“固定资产”账户, 还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对 “固定资产”账户余额的抵减來反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价 值及其损耗情况都得到了详细的反映目前，有学者提出，随着人类社会rti工业经济 向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位F1益重要，对于无形 资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账 面上注销，笔者认为这是在充分考虑重耍性原则基础上提出的一种完全正确的观点4） “长期股权投资——股票投资（损益调整）”账户和“长期股权投资——股票 投资（股权投资准备）”账户的分设这2个账户是在采用权益法核算长期股权投资损益时耍使用的。

在权益法中，对于被 投资m位所冇者权益的变动，投资方应该按照享冇的部分调整投资的账面价值引起 被投资单位所冇者权益发生变动的原因冇很多，但主要原因足出于被投资单位实现盈 利或者发生亏损以及分派利润或现金股利•所以对于这些主耍原因引起的被投资单位 所冇者权益的变动，投资方调整投资的账面价值是专门通过“长期股权投资一一股票 投资（损益调整）”账户來进行的，而对于除此以外的其他原因引起的被投资单位所冇 者权益的变动，投资方则是通过“长期股权投资——股票投资（股权投资准备）”账户 调整投资的账面价值5） “投资收益”账户核算的内容根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益” 账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失, 贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失投资收益和损失 为什么没冇分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于.对于除投资公司以外的其他 企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动 是比较次耍的，所以投资收益和损失就没有分项核算6) 现金R记账和银行存款R记账的设置在对所有会计耍素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相 应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的Et记账进行序时分类核算。

笔者认为, 现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失所以必 须设置现金和银行存款H记账，以加强对其管理现金和银行存款的管理是财务管理 中的一项重要内容2. 2. 2重要性原则在会计处理方法选择上的运用(1) 个别计价法的选择个别计价法是发出存货计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货 单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一 •致性，是一种最真实、 合理和准确的方法但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体 认定，操作起来比较复朵，工作量也较人，所以对于数量比较多、单价比较低的存货 不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的 存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品提倡使用个别。