教学配套课件行政事业单位会计.ppt

事业行政单位会计事业行政单位会计 教学目的•——了解现行事业行政单位会计制度体系，熟悉事业行政单位会计的基本要素及其相互间关系，明确事业行政单位会计核算的基本程序•——掌握事业行政单位资产、负债、收入、支出和净资产核算的基本内容，熟悉事业行政单位各要素管理的基本方法和内容，学会处理事业行政单位基本的经济业务•——了解事业行政单位的财务报告体系，熟悉年终决算的基本程序和方法，掌握主要会计报表的编制方法，学会基本的财务分析方法主要教学内容•——事业行政单位会计的基本理论、方法和程序•——事业行政单位财务管理的基本要求、内容和方法•——事业行政单位资产、负债、收入和成本及费用的核算 •——事业行政单位年终结转的方法和程序，会计报表的编制 教学内容结构 •项目一：事业行政单位会计的基本理论•项目二：事业行政单位会计基本方法和程序•项目三：事业单位资产的核算 •项目四：事业单位负债的核算•项目五：事业单位收支的核算•项目六：事业单位净资产的核算•项目七：事业单位会计报表•项目八：行政与事业单位会计比较 项目一 事业行政单位会计基本理论•事业行政会计体系及现行会计制度•事业行政法规制度的层次•事业行政单位财务管理法规的层次•事业行政单位会计的分级•事业行政单位会计的会计基础•事业行政单位会计的基本要素及公式基本体系及现行制度的基本框架各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》+有关补充规定《事业单位会计准则》（试行）现行预算会计体系及会计制度框架《事业单位会计制度》（通用） 》+有关补充规定理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计《民间非营利组织会计制度》会计法规制度层次《中华人民共和国会计法》《总会计师条例》等具体准则基本准则企业会计准则《事业单位会计准则》（试行）《会计基础工作规范》等《事业单位会计制度》（通用）《行政单位会计制度》特殊行业会计制度（会同制定）如《中小学校会计制度》财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次准则指南财务制度的层次国家预算管理体制对财政预算资金使用的规定及有关开支标准和定额等《事业单位财务规则》和《行政单位财务规则》单位结合自身的情况制定的一些内部财务管理制度行政事业单位国务院及有关行业主管部门财政部、地方财政部门及其地方主管部门第一层次第二层次第三层次《陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法》等事业行政单位会计的分级事业行政单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预算过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。

资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付会计基础事业单位会计企业财务会计权责发生制会计基础收付实现制行政单位会计财政总会计 说明：事业单位发生的非独立核算经营性活动应采用说明：事业单位发生的非独立核算经营性活动应采用权责发生制；权责发生制；《《财政总预算会计制度财政总预算会计制度》》暂行补充规定暂行补充规定（财库（财库[2001]63号）规定中央财政的五项业务采用权责号）规定中央财政的五项业务采用权责发生制 中央财政总预算会计采用权责发生制的事项 •1、预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出；•2、预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出；•3、动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；•4、为平衡预算需要，当年未能实现的支出；•5、其他会计要素及公式资产资产支出支出＝＝＋＋＋＋＋＋收入收入净资产净资产负债负债资产部类资产部类负债部类负债部类 说明：事业行政单位的会计平衡公式采用的是综合平说明：事业行政单位的会计平衡公式采用的是综合平衡公式；资产负债表的平衡原理是衡公式；资产负债表的平衡原理是“资产部类资产部类=负债部负债部类类”。

项目二 事业行政单位会计基本核算方法 •基本核算方法体系 •设置会计科目和账户 •填制和审核会计凭证 •登记会计帐簿•账务处理程序 事业行政单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置会计科目和账户•会计科目的分类（按要素分为五类）•会计科目的分级•使用会计科目的注意事项•会计科目与账户的关系及区别会计科目的分级•总账科目及其设置依据 根据财政部颁布的会计制度设置•明细科目及其设置方法 具体分三种情况明细科目的设置——按照《政府收支分类科目》设置明细科目如“事业支出” 明细科目应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置；——按结算单位、个人名称或事项设置明细科目如各种往来款项明细科目的设置；——按财产物资的类别或品名设置明细科目如固定资产、药品明细科目的设置 填制和审核会计凭证•原始凭证 •记账凭证•注意：审核、审批、稽核等程序原始凭证•原始凭证的定义•原始凭证的作用•原始凭证的内容•原始凭证的种类•原始凭证的审核原始凭证审核的要点——内容填写是否完整；——数字计算是否正确；——相关手续是否完备；——经济内容是否符合预算等。

注意：先审核后审批记账凭证•记账凭证的定义•记账凭证的作用•记账凭证的内容•记账凭证的种类——通用和收付转•记账凭证的审核登记会计账簿•账簿的种类•账簿的格式•账簿的外表形式•账簿的启用•登记账簿的要点账簿的种类•总账•明细账•日记账•辅助账账簿的格式•三栏式•数量金额式•多栏式账簿的外表形式•合页账•订本账事业行政单位会计核算的基本账务处理程序原始凭证记账凭证科目汇总表总账会计报表明细账日记账库存现金日报表 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记帐凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务账务处理程序应注意的问题 ——有关货币资金收付业务的处理程序 ——不涉及货币资金收付业务的账务处理程序——特别注意相关人员的责任和凭证的传递程序 项目三项目三  事业单位资产的核算事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业基本的事业活动：科目活动：科目结转以结转以“事事业结余业结余”为为中心中心非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：非独立核算的经营活动：结转以结转以“经营结余经营结余”为中为中心心业业务务活活动动种种类类事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目总总账账科科目目资资产产的的核核算算内内容容货币资货币资金金非流动资产非流动资产应收及应收及预付款预付款项项存货存货现金金银行存款行存款应收票据应收票据应收帐款应收帐款材料材料产成品产成品预付帐款预付帐款对外投资对外投资其他其他应收款收款固定固定资产无形资产无形资产流流动动资资产产财政国库支付制度财政国库支付制度改革后新增科目改革后新增科目零余零余额账户用款用款额度度财政政应返返还额度度资产核算的核算的常用科目常用科目资产核算核算的不常用的不常用的科目的科目流动资产的管理与核算•现金的管理与核算•银行存款的管理与核算•其他应收款的管理与核算•材料的管理与核算•零余额账户用款额度零余额账户用款额度•财政应返还额度财政应返还额度现金的管理与核算•出纳的岗位职责•出纳应懂得的基本常识•现金的内部牵制制度•现金日记账的登记•现金余缺的处理现金长余的账务处理——长余款暂时无法查明原因挂账 借：现金 贷：其他应付款——出纳——长余款查明原因后退回借：其他应付款——出纳 贷：现金——长余款到年终无法查明原因借：其他应付款——出纳 贷：应缴预算款——其他现金短缺的账务处理——短缺款暂时无法查明原因挂账 借：其他应收款——出纳 贷：现金——长余款查明原因后退回借：现金 贷：其他应收款——出纳——长余款到年终无法查明原因借：事业支出——基本支出——其他 贷：其他应收款——出纳银行存款的管理与核算•银行户头的开立•银行户头的管理•预留银行印鉴的管理•银行存款的账务组织 •银行对账及银行存款余额调节表其他应收款的管理与核算•含义：资产性质的往来•常见核算内容列举•管理要点其他应收款科目的使用范围——其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。

其他应收款的常见核算内容——因公借款：如预借差旅费、预借采购款等——给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等因公借款及报销业务的核算——某同志出差借款1000元借：其他应收款——某同志 1000 贷：现金 1000——若某同志出差回来报销差费1100元借：事业支出——基本支出——差费 1100 贷：其他应收款——某同志 1000 现金 100——若某同志出差回来报销差费900元借：事业支出——基本支出——差费 900 现金 100 贷：其他应收款——某同志 1000 给报销单位核拨备用金的核算——年初给办公室核拨备用金1000元借：其他应收款——某同志 1000 贷：现金 1000——平时某月份报销业务招待费1100元。

借：事业支出——基本支出——招待费 1100 贷：现金 1100——年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出——基本支出——招待费900 贷：现金100 其他应收款——某同志 1000其他应收款的管理——严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借——责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字——及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借材料的管理与核算•材料核算的范围•材料的种类•材料的计价•材料的核算•材料的管理材料核算的范围——两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支 1、单位小，材料耗用量少 2、随时购买随时领用的材料 ——只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料的种类•原料•燃料•修理用备件•低值易耗品材料的计价• 购进和领用•自用和非自用事业单位材料核算时计价的规定事业单位材料核算时计价的规定比较常用比较常用购进入库的购进入库的计价计价购入自用材购入自用材料料购入非自用购入非自用材料材料若为小规模若为小规模纳税人纳税人若为一般纳若为一般纳税人税人含税价含税价+相关费用相关费用不含税价不含税价+相关费用相关费用不涉及增值不涉及增值税业务税业务领用出库的领用出库的计价计价个别计价法个别计价法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法注意是假定注意是假定由谁什么时间使用由谁什么时间使用材料的核算•购进•发出•盘盈•盘亏材料的核算——自用部分——购进材料时，用含税价及相关费用 借：材料——某材料 贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出——有关明细科目 贷：材料——某材料——盘亏材料的处理借：事业支出——有关明细科目 贷：材料——某材料——盘盈材料的处理借：材料——某材料 贷：事业支出——有关明细科目材料—非自用部分（一般纳税人）——购进材料时，用不含税价及相关费用 借：材料——某材料 应缴税金——应缴增值税（进） 贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出——有关明细科目 贷：材料——某材料说明：小规模纳税人与自用购进相同材料的管理•预算定额•储备定额•消耗定额•低值易耗品的管理财政国库管理制度改革对行财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响政事业单位会计核算的影响1、财库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库〔2004〕190号专题专题财政国库管理制度的两种支付形式财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付指由财政部门开具支指由财政部门开具支付令，通过国库单一付令，通过国库单一账户体系，直接将财账户体系，直接将财政资金支付到供应商政资金支付到供应商或收款人（用款单位）或收款人（用款单位）账户账户适用于工资支出、购买适用于工资支出、购买支出、转移支出支出、转移支出指预算单位根据财政指预算单位根据财政部门授权，自行开具部门授权，自行开具支付令，通过国库单支付令，通过国库单一账户体系将资金支一账户体系将资金支付到供应商或收款人付到供应商或收款人账户账户适用于未实行财政直接适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支付的购买支出和零星支出支出国库制度改革对行政事国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和年终用款额度的注销和下年返还的处理下年返还的处理收入类科目和支出类科收入类科目和支出类科目直接对应起来目直接对应起来新设置新设置“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目，不再通科目，不再通过过“银行存款银行存款”科目科目新设置新设置“财政应返还额财政应返还额度度”科目专门核算科目专门核算 在财政授权支付形式下新设置在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，原资产类，原资产类“银行存款银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

等财政国库制度改革后具体核算方法财政国库制度改革后具体核算方法•一、财政直接支付形式下的核算•二、财政授权支付形式下的核算•三、年终用款额度注销及返还一、财政直接支付的核算•对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：•1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》•2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）•会计分录分别如下事业单位•借：事业支出、材料等•贷：财政补助收入——财政直接支付•如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：•借：固定资产•贷：固定基金行政单位•借：经费支出、库存材料等• 贷：拨入经费——财政直接支付•如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：•借：固定资产• 贷：固定基金二、财政授权支付的核算•对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账•预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算 事业单位编号103 行政单位编号107•会计分录分别为 会计分录•事业单位： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付•行政单位： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付 从零余额账户支用款项时的核算•事业单位： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出、材料等 贷：现金•行政单位： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出、库存材料等 贷：现金 三、年终用款额度注销及返还•设立“财政应返还额度”科目•财政直接支付年终结余资金账务处理•财政授权支付年终结余资金账务处理•年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行•正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理设立“财政应返还额度”科目•增设“财政应返还额度” （资产类）科目 事业单位编号125 行政单位编号115•财政直接支付年终结余资金账务处理 借方——单位本年度预算指标数与实际支出数的差额 贷方——下年度实际支出的冲减数•财政授权支付年终结余资金账务处理 借方——单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 贷方——下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政直接支付年终结余资金账务处理•年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作： 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：拨入经费——财政直接支付（行政单位） 财政补助收入——财政直接支付（事业单位） •下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目 贷：财政应返还额度——财政直接支付 财政授权支付年终结余资金账务处理•（一）年底额度注销账务处理•（二）恢复额度账务处理•（三）下年度收到的上年未下达额度（一）年底额度注销账务处理•1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度•2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：拨入经费--财政授权支付（行政单位） 财政补助收入--财政授权支付（事业单位）（二）恢复额度账务处理•行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度•如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算对外投资的管理与核算•含义、内容、形式及计价•科目设置•基本核算内容•管理要点 事业单位对外投资核算时科目的对应关系事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资对外投资（资产）（资产）事业基金事业基金（净资产）（净资产）债券投资债券投资其他投资其他投资投资基金投资基金一般基金一般基金总总账账科科目目明明细细科科目目事业单位对外投资核算的基本业务事业单位对外投资核算的基本业务事业基金事业基金―投资基金投资基金对外投资对外投资银行存款银行存款同时按账面原同时按账面原值减少固定资值减少固定资产和固定基金产和固定基金材料或无形资产材料或无形资产银行存款银行存款同时按账面价同时按账面价值调整事业基值调整事业基金明细账金明细账同时按实际支同时按实际支付金额调整事付金额调整事业基金明细账业基金明细账其他收入其他收入同时按成本同时按成本调整事业基调整事业基金明细账金明细账购买有价证券借：对外投资——债券投资 贷：银行存款同时，借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额） 贷：对外投资——债券投资（成本） 借或贷：其他收入——投资收益（差额）同时，借：事业基金——投资基金（成本） 贷：事业基金——一般基金（成本）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资——债券投资（评估价） 贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价） 借或贷：事业基金——投资基金（差额）同时，借：事业基金——一般基金（帐面或摊余价） 贷：事业基金——投资基金（帐面或摊余价）用固定资产对外投资——按账面原值借：固定基金 贷：固定资产——同时，按评估价借：对外投资——其他投资 贷：事业基金——投资基金对外投资管理的要求•不能影响正常的事业活动的开展•必须进行充分的可行性论证•公平合理地确定投资的价值•保证资产的国家所有性质不能改变固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点定义、核算范围与起点“三账一卡三账一卡”模式模式会计科目及其对应关系会计科目及其对应关系基本核算内容基本核算内容单元训练单元训练固定资产的定义、核算范围与起点固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般设备一一般般情情况况特殊特殊情况情况核核算算范范围围专用设备专用设备大批同大批同类存在类存在的财物的财物使使用用年年限限在在一一年年以以上上单位价值在单位价值在500元以上元以上单位价值在单位价值在800元以上元以上单位价值在单位价值在500或或800元以下元以下核核算算起起点点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类帐总分类帐一级明细账一级明细账二级明细帐二级明细帐卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定资产固定基金固定基金固定基金固定基金同时按不同同时按不同的资金渠道的资金渠道列支列支说说明明：：融融资资租租入入时时，，应应付付租租金金记记入入“其其他他应应付付款款”；；实实行行政政府府采采购购时时，，在在列列支支时以财政承担部分记时以财政承担部分记“财政补助收入财政补助收入”等。

等同同时时分分别别处处理理清清理理费费用用和残值收入和残值收入同时列对外同时列对外投资和投资投资和投资基金基金购入固定资产购入固定资产接接受受捐捐赠赠、、盘盘盈盈处处理、无偿调入等理、无偿调入等清理报废等清理报废等对外投资对外投资基本核算内容基本核算内容没花钱购置固定资产的核算借：固定资产 贷：固定基金说明：没花钱购置的情况有 1、基建完工交付使用 2、接收捐赠 3、无偿调入 4、盘盈用不同性质的资金购买固定资产 借：事业支出——基本支出——设备购置 专款支出——有关明细科目 专用基金——修购基金 贷：银行存款等（自己采购） 财政补助收入等（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时 借：固定资产 贷：固定基金 上述分录可分解如下用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等借：事业支出——基本支出——设备购置 贷：银行存款等（自己采购） 财政补助收入等（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用专项资金购买借：专款支出——有关明细科目 贷：银行存款（自己采购） 拨入专款（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用自己计提的专用基金购买借：专用基金——修购基金 贷：银行存款（自己采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金融资租入—分期付款购入（制度规定）——租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：其他应付款——租金——分期支付租金时借：相关支出——有关明细帐 贷：固定基金同时：借：其他应付款——租金 贷：银行存款等•说明：按照现行制度规定，融资租入时先按总租金记固定资产和其他应付款，分期支付租金时，在列支是同时增加固定基金，即只有当租金付完后固定资产和固定基金才相等。

融资租入—分期付款购入（现行做法）——租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：固定基金同时：借：相关支出——有关明细帐 贷：其他应付款——租金 银行存款——分期支付租金时借：其他应付款——租金 贷：银行存款等•说明：按照近年来财政部门对事业行政单位决算报表当年的固定资产和固定基金必须相等的要求，融资租入时必须在按总租金全额列支的同时增加固定资产和固定基金，将应付未付的租金计入“其他应付款”，但年终在决算报表中应将不属于当年的支出剔除，并予以说明固定资产的清理报废——按账面原值冲销借：固定基金 贷：固定资产——按不同的资金渠道支付清理费用借：有关支出 贷：银行存款——残值变价收入计入修购基金借：银行存款等 贷：专用基金——修购基金用固定资产对外投资——按账面原值借：固定基金 贷：固定资产——同时，按评估价借：对外投资——其他投资 贷：事业基金——投资基金行政事业单位国有资产管理 专题专题 2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》（以下简称《办法》）。

《办法》自2006年7月1日起施行 《办法》的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制化方向发展，对维护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义 新公布的《办法》明确了行政事业单位国有资产的管理体制和各部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到处置全过程的有效监管体系具体体现在以下几个方面 财政部公布行政事业单位国有资产管理办法明确了管理原则•（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则•（二）关于所有权与使用权相分离的原则•（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则•（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则 理顺了管理体制•各级财政部门、主管部门和行政事业单位各司其职、各负其责•各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合管理•主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。

•行政事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理 规范了配置程序为了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，《办法》在配置环节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密结合•《办法》对有规定配备标准的资产，要求按照标准进行配备对没有规定配备标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合理配备能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置•《办法》规定行政事业单位拟购置资产，必须由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报同级财政部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置项目列入单位年度部门预算 强化了使用管理在资产使用环节，《办法》不但要求行政事业单位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调剂制度，着力提高资产使用效率即：•对行政事业单位中超标配置、低效运转或者长期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位主管部门有权调剂使用或者处置•同时对行政事业单位国有资产出租、出借及事业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规定了严格的控制和审批程序 加强了处置管理为了解决处置无序、资产流失的问题，明确了行政事业单位国有资产处置的内容和要求即：•行政事业单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。

•同时要求行政事业单位国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行，应当采取拍卖、招投标等方式进行 完善了收入管理•行政单位出租、出借和经营使用国有资产形成的收入以及处置国有资产获得的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理；•事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理•同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 陕西省行政事业单位 国有资产管理实施办法 陕财办资陕财办资[2007]4号号  陕西省财政厅文件陕西省财政厅文件二ＯＯ七年二月十四日项目四　 事业单位负债的核算•负债的含义、内容及科目 •借入款项的核算•其他应付款的核算•应缴预算款的核算•应缴财政专户款的核算•应缴税金的核算事业单位负债的内容及科目事业单位负债的内容及科目负负债债核核算算的的内内容容总总账账科科目目借入的借入的款项款项应付及应付及预收款预收款项项各种应各种应缴的款缴的款项项借入款借入款项应付票据应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款其其他他应付付款款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入津补贴制度改革后新增科目津补贴制度改革后新增科目不常用科目不常用科目常用科目常用科目借入款项的核算•——含义：从财政、上级及金融机构借入的有偿使用的资金•——核算内容：本科目只核算借入款项的本金•——利息的处理：利息按照借入款项的用途列入事业支出或经营支出借入款项的核算——借入款项时借：银行存款 贷：借入款项——某单位——平时计算或支付利息时借：事业支出（或经营支出） 贷：其他应付款——预提利息 银行存款——到期还本付息借：借入款项（本金） 事业支出（或经营支出）（当期支付） 其他应付款——预提利息 贷：银行存款其他应付款的核算•含义：负债性质的往来•常见核算内容列举•管理要求其他应付款常见核算内容列举•应付的租金•保证金（押金）•代办费（书费）•代扣代交款（税、费等）应缴预算款的管理与核算•什么是应缴预算款•应缴预算款的内容•应缴预算款的管理•应缴预算款的核算应缴预算款的核算——收到应缴预算款时借：现金、银行存款 贷：应缴预算款——上交上级或国库时借：应缴预算款 贷：现金、银行存款应缴财政专户款的核算•什么是应缴财政专户款•什么是财政专户•什么是预算外资金•什么是持证凭票收费•什么是收支两条线管理•三种上交专户形式的核算加强收费票据管理•——专人负责购买、印刷等•——财务部门建立登记簿，统一管理•——规范使用、款项当日结清•——存根及时上缴，加强审核事业单位应缴财政专户款（事业收入）核算的三种情况事业单位应缴财政专户款（事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制、全额上缴制2、按比例上缴制、按比例上缴制3、定期按结余的一定比例上缴制、定期按结余的一定比例上缴制银行存款银行存款应缴财政专户款应缴财政专户款现金等现金等应缴财政专户款应缴财政专户款银行存款银行存款事业收入事业收入全额上缴制的核算”收“——即平时收费 借：现金等 贷：应缴财政专户款”缴“——即定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等”要“——即收到财政专户拨款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入（2007年后） 事业收入——专户拨款（2007年后）差额上缴制的核算收——平时收费 借：现金等 贷：应缴财政专户款（应缴部分） 事业收入（留成部分）缴——定期上缴 借：应缴财政专户款（应缴部分） 贷：现金等定期按结余的一定比例上缴的核算收——平时收费 借：现金等 贷：事业收入算——定期计算出应上缴数 借：事业收入 贷：应缴财政专户款缴——定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等应交税金的核算•一般纳税人应缴增值税的核算•小规模纳税人应缴增值税的核算•应交营业税等税金的核算•应缴所得税的核算一般纳税人应交增值税的核算——购进材料时借：材料——某材料（不含税价） 应缴税金——应缴增值税（进） 贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价） 应缴税金——应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目 贷：产成品小规模纳税人应交增值税的核算——购进材料时，按含税价借：材料——某材料 贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价） 应缴税金——应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目 贷：产成品应交营业税等的核算——计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应缴税金——应交营业税等应交所得税等的核算——年终，计算出应交所得税时借：结余分配——计提所得税 贷：应缴税金——应交所得税《《行政事业单位工资和津行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法贴补贴有关会计核算办法》》简介简介2006年年7月月1日起执行日起执行《办法》的主要内容•《办法》在两个《制度》中增设三个负债类科目•《办法》指出，使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。

•《办法》规定了工资和地方津贴补贴的发放形式•《办法》要求，单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映•《办法》要求，在资产负债表中“负债部类”下列示“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”项目新增三项内容的含义•工资：是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴•地方（部门）津贴补贴：是指各地区各部门各单位在国家统一规定之外出台的津贴补贴•其他个人收入：是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等 新增三个科目的名称《办法》规定在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负债类下增设如下科目： 211应付工资（离退休费） 212应付地方（部门）津贴补贴 213应付其他个人收入三个科目的具体核算内容三个科目的具体核算内容应付工资（离退休费）：核算向职工发放的应付工资（离退休费）：核算向职工发放的工资或离退休费。

工资或离退休费应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴放的各类地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入：核算向职工发放的除应付其他个人收入：核算向职工发放的除““应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）””、、““应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴””以外的其他个人收入以外的其他个人收入 上述三个科目，应分别按上述三个科目，应分别按““在职人在职人员员””、、““离休人员离休人员””、、““退休人员退休人员””设二设二级科目进行明细核算级科目进行明细核算具体账务处理（1）单位计算出应发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入具体账务处理（2）单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 拨入经费（财政直接支付） 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度 现金具体账务处理（3）•注意：增设上述科目后，《行政单位会计制度》“暂存款”、《事业单位会计制度》“其他应付款”科目不再核算新增科目核算的内容。

工资和地方津贴补贴的发放形式 单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金这里所指的中央和省级单位，是指在京、各省会城市、计划单列市的中央和省级单位，以及市直单位几个需要说明的问题•按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目，应列入“应付工资（离退休费）科目”；部分地方自行出台的提租补贴应列入 “应付地方（部门）津贴补贴”科目•该《办法》不涉及住房公积金提取依据问题住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，不包括离退休费、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入•尚未进行工资套改的单位，“应付工资（离退休费）”科目填列工资改革前，按照国家统一规定的机关和事业单位工资制度发放的工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴•《办法》要求自2006年7月1日起执行项目五　 事业单位收支的核算•事业单位预算管理形式•收入的含义、内容及科目•支出的含义、内容及科目•按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式•核定收支•定额或定项补助•超支不补•结余留用事业单位收入的内容及科目事业单位收入的内容及科目收收入入核核算算的的内内容容总总账账科科目目拨入的拨入的组织的组织的上缴的上缴的财政预算内拨入财政预算内拨入上级拨入或转拨上级拨入或转拨专业业务及其辅专业业务及其辅助活动取得助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费预算内正常经费财政性专项经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助非财政性一般补助财政专户返还款财政专户返还款上级补助收入上级补助收入拨入专款拨入专款财政补助收入财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入事业收入经营收入经营收入其他收入其他收入附属单位缴款附属单位缴款直接确认为收入直接确认为收入注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。

注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目事业单位支出的内容及科目事业单位支出的内容及科目支支出出的的内内容容总总账账科科目目分经营与分经营与非经营非经营成本费用成本费用经营支出经营支出专款支出款支出拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款结转自筹基建自筹基建对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出事事业支出支出转拨正常经费转拨正常经费专业业务支出专业业务支出非财政性支出非财政性支出转列基建账户转列基建账户转拨专项转拨专项经费经费专项业务专项业务支出支出基本基本事业事业活动活动支出支出专项业专项业务活动务活动支出支出经营活动支出经营活动支出销售税金销售税金常用科目常用科目按收支类别划分的各项收支的核算•——以“事业结余”为中心的核算 （一）财政预算经费的领、拨、返 （二）事业收入和事业支出 （三）非财政性资金的调剂 （四）其他零星收支•——专项业务活动的领拨用•——以“经营结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、返•财政预算经费的含义•经费领拨方式——国库集中支付•经费领拨原则——“四按”原则•经费领、拨、返——三个科目财政预算经费领、拨、返的核算领——收到财政或上级拨入的正常经费 借：银行存款 贷：财政补助收入拨——给附属单位转拨正常经费 借：拨出经费——某单位 贷：银行存款返——收到财政专户返还款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入财政补助收入和财政专户返还收入明细科目的设置政府收支分类改革后事业单位会计核算问题政府收支分类改革后事业单位会计核算问题 财会［财会［2006］］10号规定号规定•事业单位应在“401财政补助收入”和““406财政专户返还收入财政专户返还收入””科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。

政府收支分类科目体系及分级政府收支分类改革于政府收支分类改革于2007年全面实施此次改革以构建年全面实施此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新制度的又一次深刻创新•收入分类科目收入分类科目 设设““类类””、、““款款””、、““项项””、、““目目””四级四级 •支出功能分类科目支出功能分类科目 设设““类类””、、““款款””、、““项项””三级三级 •支出经济分类科目支出经济分类科目 设设““类类””、、““款款””二级二级2009年《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“类”级科目（19类）•基本公共管理与服务•外交•国防•公共安全•教育•科学技术•文化体育与传媒•社会保障和就业•社会保险基金支出•医疗卫生•环境保护•城乡社区事务•农林水事务•交通运输•采掘电力信息等事务•粮油物资储备及金融监管等事务•国债事务•其他支出•转移性支出教育“类”级科目的“款”级科目•教育管理事务•普通教育•职业教育•成人教育•广播电视教育•留学教育•特殊教育•教师进修及干部继续教育•教育附加及基金支出•其他教育支出普通教育“款”级科目的“项”级科目•学前教育•小学教育•初中教育•高中教育•高等教育•化解农村“普九”债务试点支出•其他普通教育支出职业教育“款”级科目的“项”级科目•初等职业教育•中专教育•技校教育•职业高中教育•高等职业教育•其他职业教育支出财政专户返还收入和事业收入政府收支分类改革后，事业单位应在政府收支分类改革后，事业单位应在《《事业事业单位会计制度中增设单位会计制度中增设““406财政专户返还财政专户返还收入收入””科目。

所以，事业单位的专业业务科目所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所取得的收入应设置两活动及其辅助活动所取得的收入应设置两个总帐科目：个总帐科目：•事业收入：核算除财政专户返还收入外开事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入•财政专户返还收入：核算事业单位收到的财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金从财政专户核拨的预算外资金 （二）事业支出•事业支出的内容及明细科目的设置•事业支出管理的原则和要求•事业支出的控制•事业支出的核算（对人和对公、自己采购和政府采购）事业支出的内容及明细科目的设置•定义：事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的资金耗费与损失•内容：在日常会计核算中，事业支出的具体内容根据当年的《政府收支分类科目》中”支出经济分类科目”的”款”级科目确定•明细科目：根据当年的《政府收支分类科目》中”支出经济分类科目”的”款”级科目设置2009年《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“类”级科目•工资福利支出工资福利支出 •商品和服务支出商品和服务支出 •对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助 •对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴 •转移性支出转移性支出 •赠与赠与 •债务利息支出债务利息支出 •债务还本支出债务还本支出 •基本建设支出基本建设支出 •其他资本性支出其他资本性支出 •贷款转贷及产权参股贷款转贷及产权参股 •其他支出其他支出 工资福利支出（分设8款） •基本工资•津贴补贴•奖金•社会保障缴费•伙食费•伙食补助费•绩效工资•其他工资福利支出 商品和服务支出（分设30款）办公费办公费 印刷费印刷费咨询费咨询费 手续费手续费水费水费 电费电费邮电费邮电费 取暖费取暖费 物业管理费物业管理费 交通费交通费差旅费差旅费 出国费出国费维修维修(护护)费费 租赁费租赁费会议费会议费 培训费培训费招待费招待费 专用材料费专用材料费装备购置费装备购置费 工程建设费工程建设费作战费作战费 军用油料费军用油料费军队其他运行维护费军队其他运行维护费被装购置费被装购置费 专用燃料费专用燃料费劳务费劳务费 委托业务费委托业务费工会经费工会经费 福利费福利费其他商品和服务支出其他商品和服务支出对个人和家庭的补助（分设14款）•离休费离休费•退休费退休费•退职（役）费退职（役）费•抚恤金抚恤金•生活补助生活补助•救济费救济费•医疗费医疗费•助学金助学金•奖励金奖励金•生产补贴生产补贴•住房公积金住房公积金•提租补贴提租补贴•购房补贴购房补贴•其他对个人和家庭的其他对个人和家庭的补助支出补助支出其他资本性支出（分设13款）•房屋建筑物购建房屋建筑物购建•办公设备购置办公设备购置•专用设备购置专用设备购置•交通工具购置交通工具购置•基础设施建设基础设施建设•大型修缮大型修缮•信息网络购建信息网络购建•物资储备物资储备•土地补偿土地补偿•安置补助安置补助•地上附着物和青苗地上附着物和青苗补偿补偿•拆迁补偿拆迁补偿•其他资本性支出其他资本性支出事业支出明细科目设置的规定事业支出明细科目设置的规定财政部关于修改事业单位财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知事业支出核算内容的通知财会财会[2002]3号号政府收支分类改革后事业政府收支分类改革后事业单位会计核算问题单位会计核算问题财会［财会［2006］］10号号按按“基本支出基本支出”和和“项目项目支出支出”设明细，并在下按设明细，并在下按“政府预算收支科目政府预算收支科目”中中的的“一般预算支出一般预算支出目目级科级科目目”设置明细设置明细今后今后《《政府预算收支科目政府预算收支科目》》中的中的“一般预算支出一般预算支出目目级科目级科目”如有变化，应将如有变化，应将“事业支出事业支出”科目的明细科目的明细核算随之调整核算随之调整按按“基本支出基本支出”和和“项目项目支出支出”设明细，并在下按设明细，并在下按照照《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中中“支出经济分类科目支出经济分类科目”的的“款款”级科目设明细级科目设明细同时，应设置同时，应设置“财政拨款财政拨款支出备查簿支出备查簿”，登记每一，登记每一项财政拨款支出的具体情项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况的财政拨款结余情况关于基本支出和项目支出预算的有关问题参考“省级部门预算2009年报表填报说明”等文件附加内容附加内容基本支出和项目支出的含义财政部关于修改事业单位事业支出核算内容财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知的通知 财会财会[2002]3号指出：号指出：•““基本支出基本支出””明细科目核算事业单位为保明细科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；的支出；•““项目支出项目支出””明细科目核算事业单位为完明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。

成其特定的事业发展目标所发生的支出基本支出和项目支出的关系 《陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法》中指出：学校应根据开展教育教学活动和事业发展的需求，优先保障学校基本支出的合理需要，以维持学校日常教学工作的正常运转，然后安排各类事业发展所需的项目支出项目支出的具体内容项目支出的具体内容商品和服务类项目商品和服务类项目资本性支出项目资本性支出项目其他支出项目其他支出项目大型会议、活动培训大型会议、活动培训大宗印刷大宗印刷信息化网络运行维护信息化网络运行维护宣传及展销宣传及展销房屋租赁房屋租赁执法办案执法办案其他商品和服务其他商品和服务工程维修工程维修购置购置信息化网络建设及改信息化网络建设及改造造其他其他经济发展经济发展社会事业发展社会事业发展其他其他支出管理的原则和要求•严格执行国家财务制度和财经纪律严格执行国家财务制度和财经纪律 •严格按照批准的预算办理支出严格按照批准的预算办理支出 •分清轻重缓急，合理分配各项支出的分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例比例•对支出实行分类管理对支出实行分类管理 •要划清几项支出的范围和界限要划清几项支出的范围和界限支出控制•建立支出审批制度建立支出审批制度 （（““一支笔一支笔””审核制度）审核制度）•加强支出凭证的审核（标准和手续）加强支出凭证的审核（标准和手续） •消费资金支出控制（奖励性支出的控制）消费资金支出控制（奖励性支出的控制）•实行内部成本核算和管理实行内部成本核算和管理 （成本效益考核）（成本效益考核）对人的支出——发放工资等——自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项借：事业支出—基本支出—基本工资等（应发数） 贷：其他应收款（先行垫付款） 其他应付款（随后转付款） （应扣数） 银行存款 （随即转付款） 现金 （实发数）——采用银行统一发放借：事业支出——基本支出——工资等 贷：财政补助收入、财政专户返还收入等对人的支出——缴纳保险费——计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等借：事业支出—基本支出—社会保障缴费 贷：其他应付款（随后转出） 财政补助收入（统发时财政支付） 银行存款（当即转出）说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等 计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而不同对公的支出——采购设备——自己采购设备借：事业支出—基本支出—某项设备购置 专款支出—有关明细科目 专用基金—修购基金 贷：银行存款等同时，借：固定资产 贷：固定基金——政府采购借：事业支出—基本支出—某项设备购置 贷：财政补助收入等同时，借：固定资产 贷：固定基金对公的支出——计提福利费等——按一定标准计提福利费、工会经费等借：事业支出——基本支出——福利费 贷：专用基金——福利基金说明：计提基数及比例目前没有统一规定对公的支出——其他零星支出——其他有关零星支出借：事业支出——基本支出—有关明细科目 贷：现金 银行存款 其他应收款 其他应付款 材料等（三）系统内非财政性资金的调剂•基本含义•设置的四个科目•基本的核算•应注意的问题事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其他零星收支的核算•其他收入•结转自筹基建专项经费的领、拨、用及结转•专项经费的含义•专项经费管理的原则•专项经费的核算•专项经费核算的特点事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的核算拨入专款拨入专款事业基金事业基金——一般基金（或银一般基金（或银行存款）行存款）专款支出专款支出拨出专款拨出专款①①收到上级或财政部门收到上级或财政部门拨入的专款拨入的专款②②给所属单位拨付给所属单位拨付专项资金专项资金拨出累计数拨出累计数拨出累计数拨出累计数③③本单位专项资金本单位专项资金支出数支出数支出累计数支出累计数本单位项目完工本单位项目完工后余额后余额④④所属单位专项活动完成后一所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转般按拨出数结转⑤⑤本单位承担的专项活动完成后按本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转实际支出数结转⑥⑥将专项活动完成后专项资金将专项活动完成后专项资金结余转出或上交结余转出或上交自己有权支自己有权支配的专项资配的专项资金金专项资金领、拨、用的核算领——收到上级或财政拨入的专款借：银行存款等 贷：拨入专款拨——给所属单位转拨专项资金借：拨出专款——某单位 贷：银行存款等用——用专项资金办理有关支出报销事项借：专款支出——有关明细科目 贷：银行存款等项目完成后专项资金的结转——所属单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（所属实际支出数） 银行存款（所属缴回数） 贷：拨出专款（拨出数）——本单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（实际支出数） 贷：专款支出如果增加了固定资产，同时借：固定资产 贷：固定基金——将专项业务完成后的结余转出借：拨入专款（结余数） 贷：事业基金——一般基金（留用数） 贷：银行存款（缴回数）专项经费核算的特点•设置三个专门的总账科目核算•项目完工后按项目结转而不按年结转•结转时采用收支科目对冲结转的方法•项目完成后的结余直接结转到事业基金以“经营结余”为中心的核算•经营性活动的界定•经营性活动涉及的科目•经营性活动的核算事业单位应交税金核算的基本环节事业单位应交税金核算的基本环节成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金进项税额销项税额生产活动服务活动确认收确认收入入增增值税税业务所得税所得税业务营业税、消税、消费税等税等税收税收业务结转成结转成本本一般纳税人生产产品的核算——购进材料时，按借：材料——某材料（不含税价） 应缴税金——应缴增值税（进） 贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价） 应缴税金——应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目 贷：产成品小规模纳税人生产产品的核算——购进材料时，按含税价借：材料——某材料 贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价） 应缴税金——应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目 贷：产成品对外提供有偿服务活动的核算——取得有偿服务收入时借：银行存款等 贷：经营收入——计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应缴税金——应交营业税等——支付有偿服务活动发生的有关费用借：经营支出——有关明细科目 贷：银行存款等项目六　 事业单位净资产的核算•净资产的含义、内容及科目•各项基金的形成与核算•结余的形成与结余分配的核算事业单位净资产的内容及科目事业单位净资产的内容及科目净净资资产产核核算算的的内内容容总总账账科科目目及及明明细细科科目目各项基金各项基金各项结余各项结余事业基金事业基金福利基金福利基金修购基金修购基金投资基金投资基金一般基金一般基金固定基金固定基金事业性收支形成事业性收支形成专用基金专用基金历年未分配结余等历年未分配结余等未限定用途的未限定用途的自己计提或设置的自己计提或设置的有限定用途的有限定用途的固定资产占用的固定资产占用的医疗基金医疗基金其他基金其他基金结余分配结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余分配分配按规定对当年结余按规定对当年结余进行分配进行分配经营性收支形成经营性收支形成计提所得税计提所得税计提专用基金计提专用基金未分配结余未分配结余基金的形成与核算•事业基金的形成与核算•固定基金的形成与核算•专用基金的形成与核算事业基金的形成与核算•一般基金的形成 年终将当年未分配结余转入 将项目完成后专项资金的结余转入•投资基金的形成 用固定资产投资时从固定基金转入 在对外投资时产生的资产的增值事业基金——一般基金的形成——年终将当年未分配结余转入借：结余分配——未分配结余 贷：事业基金——一般基金——将项目完成后专项资金的结余转入借：拨入专款 贷：事业基金——一般基金事业基金——投资基金的形成借：对外投资——其他投资 贷：事业基金——投资基金（事业基金——投资基金中包含了从固定基金转入及投资产生的增值记入）同时，借：固定基金 贷：固定资产专用基金的形成与核算•专用基金的含义、内容及管理•修购基金的形成与核算 固定资产变价收入转入 按收入的一定比例计提•福利基金的形成与核算 平时按有关标准计提 年终按结余的一定比例计提专用基金——修购基金的形成——将固定资产的残值变价收入直接记入借：银行存款等 贷：专用基金——修购基金——按当年事业收入和经营收入的一定比例计提借：事业（经营）收入 贷：专用基金——修购基金专用基金——福利基金的形成——按当年工资总额的一定比例或其他标准计提借：事业支出——基本支出——福利费 贷：专用基金——福利基金——年终，按税后结余的一定比例计提借：结余分配——计提专用基金 贷：专用基金——福利基金结余的形成及结余分配•结余的含义及计算公式•结余分配的程序与规定•核算—12月31日记账凭证的编制结余的含义及计算公式•结余的含义•结余的种类•事业结余的计算•经营结余的计算结余分配的程序及规定•计算当年应当缴纳的所得税•计算当年应当计提的福利基金•将当年未分配结余转入事业基金事业单位会计年终结转的完整步骤事业单位会计年终结转的完整步骤事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配应交税金应交税金—应交所得税应交所得税专用基金专用基金—职工福利基金职工福利基金事业基金事业基金—一般基金一般基金①①年终将年终将“财政财政补助收入补助收入”等事等事业性收入余额转业性收入余额转入入②②年终将年终将“拨出经拨出经费费”等事业性质支等事业性质支出科目余额转入出科目余额转入当年实现的当年实现的事业结余事业结余③③年终结转到年终结转到“结余分配结余分配”④④年终将年终将“经营收经营收入入”科目余额转入科目余额转入⑤⑤年终将年终将“经营支经营支出出”等科目余额转等科目余额转入入当年实现的当年实现的经营结余经营结余⑥⑥年终结转到年终结转到“结余分配结余分配”（（负数不结转负数不结转））⑦⑦按规定计提按规定计提当年应交纳的当年应交纳的所得税所得税⑧⑧按规定计提按规定计提当年应计提的当年应计提的职工福利基金职工福利基金当年未当年未分配结分配结余余⑨⑨将当年未分配结将当年未分配结余结转到一般基金余结转到一般基金事业性收、支、余的结转——将“财政补助收入”等科目余额转“事业结余”科目。

借：财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 财政专户拨款 贷：事业结余——将“拨出经费”等科目余额转入“事业结余”借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金（非经营业务的）——将“事业结余”账户贷方余额元转入“结余分配”科目 借：事业结余 贷：结余分配经营性收、支、余的结转——.将“经营收入”结转到“经营结余” 借：经营收入 贷：经营结余——将“经营支出”，“销售税金”结转到“经营结余” 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务承担的）——将“经营结余”科目贷方余额元全部转入“结余分配”科目的贷方 借：经营结余 贷：结余分配结余分配的程序及核算——年终，计算出应交所得税 借：结余分配——计提所得税 贷：应交税金——应交所得税——年终，按税后结余提取福利基金 借：结余分配——计提专用基金 贷：专用基金——福利基金——年终，将未分配结余额转出 借：结余分配——未分配结余 贷：事业基金——一般基金 事业单位会计年终结转的简化步骤事业单位会计年终结转的简化步骤事业结余事业结余事业基金事业基金——一般基金一般基金①①年终将年终将“财政补财政补助收入助收入”、、“财政财政专户返还收入专户返还收入”、、“事业收入事业收入”、、“上级补助收入上级补助收入”、、“附属单位缴款附属单位缴款”、、“其他收入其他收入”余额余额转入转入②②年终将年终将“拨出经费拨出经费”、、“事业支出事业支出”、、“销售税金（非经营）销售税金（非经营）”、、“上交上级支出上交上级支出”、、“对附属单位补对附属单位补助助”、、“结转自筹基结转自筹基建建”余额转入余额转入当年实现的当年实现的事业结余事业结余③③年终将当年实现的事年终将当年实现的事业结余结转到业结余结转到“事业基事业基金金——一般基金一般基金”，如，如为超支则用为超支则用“事业基金事业基金——一般基金一般基金”弥补弥补 简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得税也没计提专用基金。

税也没计提专用基金税也没计提专用基金税也没计提专用基金无经营活动、不计提基金的结转——将“财政补助收入”等科目余额转入“事业结余”科目 借：财政补助收入 财政专户拨款 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 贷：事业结余——将“拨出经费”等科目余额转入“事业结余”借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金（非经营业务的）——将“事业结余”账户贷方余额元转入“事业基金”科目 借：事业结余 贷：事业基金——一般基金项目七 事业单位会计报表•会计报表概述 •会计报表的格式及编制要点•行政事业单位会计决算报告内容•年终决算的基本程序•会计报表审核、汇总和分析•会计报表的作用•会计报表的编制要求•会计报表的分类•行政事业单位会计决算报告内容 一、会计报表概述 会计报表的作用•——全面、系统、总括地反映业务活动和财务状况•——可以分析和检查单位预算的执行情况•—— 可以掌握各单位的预算执行进度•—— 可以分析单位资金的利用情况会计报表编制的要求•数字真实•内容完整•编报及时会计报表的分类•——按报表反映内容不同分为资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等•——按编报时间不同分为月报、季报和年报•——按编制的层次不同分为本单位会计报表和汇总会计报表•——按报送对象不同分为外部会计报表和内部会计报表行政事业单位会计决算报告内容•行政事业单位决算报表，包括：报表封面；主表；补充指标表。

•行政事业单位决算报表附注用于注明需特别说明的有关报表编制事项 •行政事业单位财务分析 报表封面的内容行政事业单位决算报表封面内容主要包括：•行政事业单位名称•单位负责人•财务负责人•填表人•联系方式等文字信息•以及单位统一代码、基本性质、财政预算代码、预算管理级次、隶属关系、报表类型等相关信息 会计报表的格式及编制要点 •资产负债表 •收入支出总表 事业支出明细表 经营支出明细表报表格式 年终决算的程序•第一步 年终清理•第二步 编制12月31日结账前资产负债表•第三步 办理进行年终结转（9笔或3笔分录）•第四步 编制12月31日结账后资产负债表•第五步 结清旧账、建立新账 第一步 年终清理•年终清理的目标：该相符的都相符•年终清理的方法与内容：• 该要的要、该缴的缴• 该收的收、该付的付• 该入账的都已入账• 人欠收回、欠人付出• 账账核对、账账相符• 财产清查、账实相符第二步 编制结帐前资产负债表•——在年终清理的基础上，办理12月份的月结，结出各个帐户12月发生额合计及截至12月31日的余额。

•——编制12月31日结账前的试算平衡表•——在试算平衡的基础上，编制12月份的资产负债表，即12月31日结账前资产负债表第四步 编制年终决算的资产负债表•——将12月31日的记账凭证计入有关帐户后，办理年终结账，结出各个帐户年终的余额•——编制12月31日结账后的试算平衡表•——在试算平衡的基础上，编制年终决算的资产负债表，即12月31日结账后资产负债表12月底的结转和年终结转净资产类净资产类负债类负债类资产类资产类12月合计月合计年终结余年终结余支出类支出类11月底余额月底余额12月发生额月发生额12312月底余额月底余额收入类收入类上年余额上年余额12月发生额月发生额12312月发生额月发生额12311月底余额月底余额12月发生额月发生额12312月合计月合计12月合计月合计12月合计月合计12月合计月合计12月合计月合计12月底余额月底余额12月底余额月底余额12月底余额月底余额11月底余额月底余额12月发生额月发生额12311月底余额月底余额12月发生额月发生额123会计报表的审核汇总和分析•会计报表的审核•会计报表的汇总•会计报表的分析会计报表的审核•——政策性审核主要是审核会计报表中反映的资金收支及结余分配是否符合国家有关政策、制度和法律法规，有无违反财经纪律的行为。

•——技术性审核主要是审核会计报表的数字是否正确，表内有关项目是否完整，签章是否齐全，报送是否及时等 事业单位汇总报表时应对冲的数字 拨出经费拨出专款对附属单位补助附属单位缴款上缴上级支出上级补助收入拨入专款财政补助收入本级报表中的数字下级报表中的数字财务分析•财务分析的方法•财务分析的指标•财务分析的内容财务分析的方法•对比分析法•因素分析法•差额分析法财务分析的指标•经费自给率•人员支出占事业支出的比率•公用支出占事业支出的比率•资产负债率经费自给率公式经费自给率 ＝事业收入＋经营收入＋附属单位缴款＋其他收入事业支出＋经营支出财务分析的内容•预算执行情况的分析•资产使用情况的分析•收支状况的分析•定员定额分析•财务管理情况分析 项目八 行政与事业单位会计比较•行政单位会计要素简介•行政与事业单位会计科目比较•事业有、行政没有的经济业务•行政与事业单位会计基本核算业务比较行政单位会计要素及科目•资产•负债•收入•支出•净资产行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目货币资金货币资金资资产产的的内内容容总总帐帐科科目目非流动资产非流动资产流动资产流动资产存货存货应收及暂付应收及暂付有价证券有价证券银行存款银行存款固定资产固定资产现金现金库存材料库存材料暂付款暂付款财政国库支付制度财政国库支付制度改革后新增改革后新增“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”和和“财政应返还额财政应返还额度度”行政单位负债的内容及科目负负债债的的内内容容应付及暂存应付及暂存暂存款暂存款会会计计科科目目各种应缴款各种应缴款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户款款 行政事业单位津贴补贴制度改革后新增行政事业单位津贴补贴制度改革后新增“应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）”、、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”和和“应付其他个人收应付其他个人收入入”三个科目三个科目行政单位收入的内容及科目收收入入的的内内容容财政或上级拨财政或上级拨入的入的会会计计科科目目专户拨入专户拨入的的零星杂项收零星杂项收入入拨入专项拨入专项经费经费拨入正常经拨入正常经费费拨入经费拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入行政单位支出的内容及科目支支出出的的内内容容日常业务支日常业务支出出会会计计科科目目转拨所属支转拨所属支出出自筹基建支自筹基建支出出专项经费支专项经费支出出经常性支出经常性支出经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建拨出专项经拨出专项经费费拨出正常经拨出正常经费费行政单位净资产的内容及科目净净资资产产的的内内容容固定资产固定资产占用占用会会计计科科目目各项收支各项收支结余结余固定基金固定基金结余结余专项资金专项资金结余结余经常性结经常性结余余行政与事业会计科目比较•名称、内容及使用方法相同的科目•名称相似或相同、内容及使用方法相同的科目•名称相似或相同、内容及使用方法有区别的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算名称、核算内容和使用内容和使用方法完全相方法完全相同的会计科同的会计科目目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建名称不同、内容和使用方法完全相同的科目对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核名称有区别、核算内容和使用方算内容和使用方法基本相同的会法基本相同的会计科目计科目暂付款暂付款其他应收款其他应收款库存材料库存材料材料材料暂存款暂存款其他应付款其他应付款预算外资金收入预算外资金收入财政专户返还收入财政专户返还收入事业收入事业收入名称相似或相同、内容及方法有区别的科目对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目　　　　事业单位会计科目事业单位会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目名称相近名称相近（或不同），（或不同），但核算内容但核算内容及方法不同及方法不同的会计科目的会计科目（主要表现（主要表现在专项资金在专项资金的核算）的核算）拨入经费拨入经费拨入正常经费拨入正常经费→→财政补助收入财政补助收入拨入专项经费拨入专项经费→→拨入专款拨入专款拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费→→拨出经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费→→拨出专款拨出专款经费支出经费支出经常性支出经常性支出→→事业支出事业支出专项资金支出专项资金支出→→专款支出专款支出结余结余经常性结余经常性结余→→事业结余事业结余专项资金结余专项资金结余→→对冲结转（无科目）对冲结转（无科目）有价证券有价证券　　→→对外投资对外投资事业有、行政没有的经济业务•非财政性资金的调剂•经营性活动•专用基金•结余分配。