外贸企业免退税的基本概念.doc

外贸企业免退税的基本概念外贸企业免退税的基本概念实行免退税办法的“免”税，是指对外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税； “退”税，是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法其中外 贸企业，是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人、且有进出口经营权的 商业流通企业除生产企业按免抵退税办法办理退税外，其余的增值税一般纳税人都采用免退税办法 办理退税由于历史的原因，本书采用约定俗成的叫法，将按免退税办法管理的企业简称 为外贸企业外贸企业出口退税凭证管理外贸企业出口退税凭证管理外贸企业在办理免退税时须提供以下凭证：增值税专用发票、出口货物报关单（出口 退税专用） ；出口收汇核销单（出口退税专用） 、出口发票、对外贸企业购进出口的消费税 应税货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”另外，委托 其他外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理出口货物证明外贸企业增值税专用发票的管理外贸企业增值税专用发票的管理增值税专用发票（抵扣联）是办理免退税的重要凭证之一，外贸企业在办理退税申报时所提供的增值税专用发票在退税管理上没有单独的规定，出口企业应完全按照增值税专用发票管理办法要求接收、开具、使用和保存增值税专用发票。

另外，从 2005 年 4 月 1 日起，凡外贸出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）办理退税小规模纳税人向外贸出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票收汇核销单也是办理免退税的重要凭证之一，它是指由外汇管理局制发、出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇管理局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证企业对出口报关单的管理企业对出口报关单的管理出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单，且报关单上必须盖有防伪印油的“验讫章”出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90 日后的第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销征税外贸企业收汇核销单的管理外贸企业收汇核销单的管理一、一、基本管理规定基本管理规定收汇核销单共为三联，第一联为企业存根联；第二联为外管局存根联；第三联是出口退（免）税专用联收汇核销单由企业根据出口货物的情况，先进行填写并盖章；再由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖“出口货物验讫章”骑缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销”印。

收汇核销单未经外汇管理局核销，第二联和第三联不得自行撕开出口单位填写核销单应当准确、齐全、不得涂改，并与出口货物报关单上记载的有关内容一致出口单位出口货物后，应当在预计收汇日期起 30 天内，持规定的核销凭证集中或逐笔向外汇局进行出口收汇核销报告对预计收汇日期超过报关日期 180 天以上(含180 天)的，出口单位应当在货物出口报关后 60 天内凭远期备案书面申请、远期收汇出口合同或协议、核销单、报关单及其他相关材料向外汇局办理远期收汇备案出口单位无论是自营出口还是代理出口，均应当使用本单位所领的核销单办理出口报关出口单位在向税务机关申请出口退税和办理“代理出口货物证明”时，必须逐票附送对应的出口收汇核销单（出口退税专用联），税务机关审核无误后才予以办理出口退税和签发“代理出口货物证明”对各省、自治区、直辖市、计划单列市外经贸主管部门批准的报关出口后在 180 天以上结汇的出口货物，凭批准文件可延期在一年内提供出口收汇核销单（出口退税专用联）出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的“出口日期”为准）180 日内必须向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），否则视同内销征税，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。

二、必须提供出口收汇核销单的二、必须提供出口收汇核销单的特殊情况特殊情况对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：1．纳税信用等级评定为 C 级或 D 级；2．未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3．财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4．办理出口退（免）税登记不满一年的；5．有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6．有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的三、免予提供出口收汇核销单的情况三、免予提供出口收汇核销单的情况根据国家税务总局和国家外汇管理局关于试行部分企业申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单出口退税专用联，税务机关使用出口收汇核销电子数据审核出口退税的相关规定，试点企业 2005 年 9 月 1 日以后报关出口货物（以出口货物报关单上注明的出口日期为准），在向主管外汇管理机关办理出口收汇核销手续后，主管外汇管理机关无需在出口收汇核销单上加盖“出口收汇已核销”章试点企业向主管税务机关申报出口货物退（免）税时无需提供出口收汇核销单。

根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64 号）第二条规定，试点企业申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，税务机关审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据，但试点企业在货物报关出口之日（出口货物报关单＜出口退税专用＞上注明的出口日期为准）起 180 天内仍没有出口收汇核销电子数据的，按本通知第五条处理；属于国税发〔2004〕64 号文件第二条所列举六种情形之一的，税务机关必须将试点企业申报退税数据与出口收汇已核销电子数据比对相符后，方能办理退（免）税外贸企业代理出口货物证明的管理外贸企业代理出口货物证明的管理外贸企业委托其他外贸企业代理出口的货物在委托方办理出口退税，受托方须向委托方提供代理出口证明在一般情况下，代理出口货物证明由受托方在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理外贸企业代理外贸企业出口后，须在自报关出口之日起 30 天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业主管税务机关在开具代理出口证明后，要及时上传有关电子信息，并在年终清算期内对已签发的代理出口货物证明进行清理，对出口企业未按规定收齐出口收汇核销单的，要函告委托企业所在地的税务机关。

委托企业所在地的税务机关须对该批货物按内销征税外贸企业逐步取消的专用税票外贸企业逐步取消的专用税票外贸企业出口的消费税应纳税货物，需要提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”，统称专用税票此凭证由供货企业所在地税务机关开具，“税收（出口货物专用）缴款书”实行一批销货开具一份办法目前增值税专用税票已被取消，只是企业在出口早期购买的存货（2004 年 6 月 1 日前购买的），申请退税时须提供专用税票消费税专用税票作为办理消费税退税的重要凭证由于只在生产环节征收一次的特殊性，目前企业申请退税还必须提供专用税票外贸企业已取消退税的普通发票外贸企业已取消退税的普通发票自 2005 年 4 月 1 日起，外贸企业凭普通发票退税政策已取消，本书之所以对普通发票进行阐述，是基于业务继承和政策全面的原因：一、特准退税的 12 种商品、书刊、境外带料加工装配业务方式出口的非自产二手设备等可凭普通发票办理退税办法取消后，今后，凡出口企业从小规模纳税人购进的上述货物出口，一律凭防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票办理退税小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。

二、取消增值税税收（出口货物专用）缴款书退税后，由于普通发票退税政策没有取消，所以自 2004 年 6 月 1 日至 2005 年 4 月 1 日，存在着增值税税收（出口货物专用）缴款书与普通发票共同构成退税申报凭证时段三、未取消普通发票退税前，从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，征收率为 4%，退税率按照如下规则执行，如果该商品退税率为 5%，则退税率按 5%执行，否则按 6%执行实际上没有 4%的退税率取消普通发票退税后，退税率按如下规则执行：如果从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物，按 4%退税率执行，如果从属于增值税小规模纳税人的生产企业购进的货物，如果该商品退税率为 5%，则退税率按 5%执行，否则按 6%执行四、将取消以下公式：应退税额=（普通发票所列含增值税销售金额/（1+征收率））×从小规模纳税人购进出口货物退税率外贸企业在办理出口退税过程中，除了要提供纸质凭证，其申报的增值税发票数据（以下简称进货数据）必须与国家税务总局提供的增值税发票交叉稽核信息比对；报关单数据必须与海关提供的货物出口电子数据核对；出口收汇核销单必须与外汇管理局提供的电子数据比对通过后才能办理退税。

对于申报出口货物没有电子信息或电子信息核对不上的，不予办理出口退税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”的科目设置及核算内容的科目设置及核算内容按照现行会计制度的规定，对于生产企业免抵退税的会计核算，主要涉及到“应交税费-应交增值税”和“其他应收款-出口退税”两个科目按照现行会计制度的规定，对于生产企业免抵退税的会计核算，主要涉及到“应交税费-应交增值税”和“其他应收款-出口退税”两个科目应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”的科目设置及核算内容的科目设置及核算内容为了归集和全面反映生产型出口企业（仅指增值税一般纳税人）在每一个纳税期内发生的每笔购销业务的进项税额、销项税额及进项税额的调整、已纳税额和出口退税内容，企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 明细科目借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税出口企业应在“应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”专栏。

①“进项税额”专栏记录纳税人购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记②“已交税金”专栏记录纳税人当月上交本月的增值税额③“减免税款”专栏记录纳税人按规定直接减免的增值税额④“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，即免抵税额⑤“转出未交增值税”专栏记录纳税人月终转出的应交未交增值税额上述①-⑤应在“应交增值税”明细账的借方核算⑥“销项税额”专栏记录纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记⑦“出口退税”专栏记录纳税人出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款和应收的出口退税款⑧“进项税额转出”专栏记录纳税人的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额对按税法规定，不予退（免）税的部分，应在增加出口成本的同时进行“进项税额转出”。

⑨“转出多交增值税”专栏记录纳税人月终转出的多交增值税额上述⑥-⑨应在“应交增值税”明细账的贷方核算。