审计实务要点.doc

审计技术和方法一、审计取证的基本原理：（一） 审计证据种类： 1、实物证据：用来证明实物、资产的存在性2、书面证据：一是外部证据（被审计以外单位直接交审计部门，证明力强，经过被审计人手的证明力较弱）二是内部证据从被审计者内部取得的证据，如被审计单位管理部门书面承诺，证明力弱，不具有法律效力外部证据比内部证据证明力强3、视听证据：证明力强4、口头证据：不足以证明事物的真相，证明力很低，不能作为审计结论的直接证据口头证据书面化可以提高证据证明力5、鉴定和勘验证据：证明力较强（出自专门机构）二） 审计证据特性：审计证据具有可靠性、相关性、充分性、合法性 1、可靠性： （1）实物证据强于书面证据、言词证据 （2）书面证据强于言词证据、询问证据 （3）第三者确认的证据强于未确认证据 （4）审计人员直接取得的证据强于被审计单位提供的证据5）从经济业务中直接产生的证据强于经整理形成的证据6）内部控制健全、有效下的证据强于内部控制失效下的证据2、相关性：与审计目标紧密联系1） 符合性测试：内控是否存在；内控是否有效；内控是否一贯执行2） 实质性测试：资产是否真实存在、是否归属被审单位；所发生经济业务是否相关、真实；会计记录是否准确（收入与费用是否配比）。

3、充分性：考虑审计风险多低，审计证据类型及获取形式审计证据不是越多越好，应考虑成本效益原则，应最低成本、最高效率获得最可靠证据 4、合法性：（三） 审计取证前提条件 1、被审计事项是可以验证的 2、被审计单位管理部门是没有舞弊倾向的 3、内部控制可以将有意或无意差错和舞弊降到最低水平四） 审计取证决策：首先要确定具体取证目标，如查错防弊 1、怎样取证：即确定必要的审计手续，审计手续要考虑证据的类型、证据的质量、证据与审计目标的相关性 2、取多少证：即确定证据的数量（样本规模）必须依据科学的统计方法，还要考虑到被审计事项的重要性 3、取哪些证：即确定选取哪些项目作为样本尽可能采取随机选样方法4、什么时候取证：即确定取证的最佳时间，以保证所取证据与审计目标最相关，质量最高五） 审计取证的方法： 1、实物盘存法主要对象是现金、有价证券、各种库存流动资产和固定资产2、文件检查法3、函证法主要应收、应付帐款，应收票据、公司债券和股票等包括积极函证明和消极函证通过积极函证所取得的证据可靠性强于通过消极函证所取得的证据4、询问法。

包括书面证据、言词证据为了保证证据的法律效力，通过口头询问所取得的言词证据一般应转化为书面证据5、观察法6、分析法二、审计程序（一） 审计程序设计的制约因素 1、审计目标1） 真实性目标主要体现在常规财务审计或财务报表审计中如年度财务报表审计是对审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理的一贯表达意见2） 合法性目标3） 效益性目标包括经济性、效率性和效果性4） 错弊目标错误不一定影响真实性，因为还要看其金额大小；舞弊不一定就是违法行为2、审计主体我国国家审计机关的审计程序受法律、法规制约较多，还具有审计处理、处罚权，与之相配套的行政复议、诉讼和听证等程序更是具有特殊性3、审计资源影响审计程序的重要因素主要有人力资源、财力资源、时间4、审计客体二） 国家审计机关的审计程序 1、审计项目和被审计单位的选择 （1） 审计项目的选择不能以回避审计风险或追求审计效益为目的， 只要是职责范围内的审计任务，一般是不能回避的 （2）年度审计项目计划一旦确定，便具有法律的强制性，审计机关和审计人员不得随意调整或减少 2、组成审计组和了解被审计单位基本情况实行审计组长或主审负责制。

3、编制审计方案，制定审计计划1） 审计实施方案的主要内容P65） 4、审计实施方案的批准及调整 5、下发审计通知书1）实施审计三日前2） 审计通知书内容P67） 6、提出书面承诺 7、利用内部审计和社会审计的审计结果，同时承担后果 8、内部控制测试（必经程序）和余额测试（非必经程序）1）审计证据应由有关单位、人员签名或盖章拒绝签名或盖章不影响事实存在，审计证据仍然有效对有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证 9、审计工作底稿的编制及复核10、审计总结汇总审计差异；汇总审计发现的问题；判断重要性水平，提出审计意见；编制试算平衡11、征求被审计单位意见接到审计报告之日起十日内提出书面意见12、审计报告及复核收到复核材料之日起7日内提出复核意见，最长不超过10个工作日13、审计处理、审计处罚和审计建议1）收到审计报告之日起30日内将审计意见和审计决定送达被审计单位和有关单位3） 审计机关应当自审计决定生效之日起3个月内，检查审计决定的执行情况不执行申请人民法院强制执行 14、审计听证 （1）当事人应当自收到审计听证告知书之日起3日内，向审计机关提出书面申请。

（2）审计机关应当在举行审计听证会7日前向当事人送达审计听证会通知书 15、审计复议 （1）被审计单位可以自知道该审计具体行政行为之日起60日内提出审计复议申请 （2）审计机关收到审计复议申请后，应当在5日内进行审查，60日内作出审计复议决定，延长期限最多不超过30日 （3）审计复议期间审计具体行政行为不停止执行，特殊情况也可以停止执行P76） 16、审计结果报告和审计工作报告 三、审计计划（一）年度计划内容、编制原则和依据审计项目计划一经下达，审计机关应努力完成，没有特殊情况，不应变更和调整二）审计工作方案 1、审计工作方案的内容包括文字和表格两部分P95） 2、审计工作方案的执行和调整P96）*（三）项目审计计划的编制 1、了解被审计单位基本情况 2、实施初步分析性测试 3、初步估计重要性水平重要性是指会计信息漏报或错报的程度 （1）在进行财务报表审计时，重要性水平以金额大小、性质和牵涉性所决定金额在为重要，性质严重为重要，牵涉面宽为重要 （2）重要性水平与审计证据之间成反向关系，重要性水平越高，收集的审计证据就越少。

（3）重要性水平与审计风险呈反向关系重要性水平越高，审计风险越低 （4）重要性水平的计算方法有固定法和变动比率法两种变动比率法的基本原理：规模越大的被审计单位，允许的错报或漏报的金额比率就越小4、分析审计风险，制定审计计划审计风险=固有风险*控制风险*检查风险1）确定可接受的审计风险大多数财务报表审计执行5%的标准2）分析和估计固有风险应遵循原则：即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小的情况下，固有风险的水平应高于50%，即由此而得到的审计保证不得超过50%；反之，只要有迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险定为100%3）初步评价控制风险应遵循稳健原则，但当出现相关内部控制不存在、相关内部控制失效或难以对相关内部控制的有效性作出评价情况之时，应当将控制风险评价为高水平4） 确定检查风险，设计余额测试的手续、时间和范围P112） 余额测试审计检查风险=可接受审计风险/固有风险*控制风险A、 分析性测试收集与帐户余额有关的证据，侧重于业务和总帐余额的总体合理性B、 业务测试侧重于核实记入明细帐和总帐的业务（发生额）C、 详细的余额测试如应收帐款余额，盘点实物，审计查被审计单位的对帐单。

侧重于对期末各总帐余额的核实四、内部控制评审（一） 内部控制目标 1、维护财产物资的安全、完整； 2、保证会计信息的真实、可靠； 3、保证经营活动的经济性、效率性和效果性； 4、保证各项法律和规范的遵守二）内部控制的内容如保证财产物资的完整性而建立的验收、领用、核算、记录、盘点和核销等制度 1、控制环境1） 诚信原则和道德价值观2） 对能力的培养3） 董事会和审计委员会4） 管理哲学和经营风格5） 组织机构6） 责任的分配和授权7） 人力资源政策和实务2、风险评估3、控制活动1）职责分工如：财产保管与会计记录职责相分离；经济业务授权与执行相分离；经济业务的执行与记帐职责相分离等2）授权与批准3） 充分的凭证和记录如：预先连续编号 （4）对资产和记录的实物控制一是要限制非授权人员接近资产和记录；二是要采用切实的实物防护措施，如仓库专职保管员，对货币和有价证券设置保险和防火装置等4） 独立检查4、信息沟通5、监督二） 内部控制评审计的程序和方法 1、调查内部控制，评价其健全性2、初步评价控制风险3、测试内部控制，评价其有效性1） 控制点测试：方法：询问法、观察法、证据检查法、重复执行法。

2） 业务测试P155） 4、最终评价内部控制，据以设计详细的余额测试 （三） 销售和收款业务循环内控测试P144） 1、职责分工：（1） 批准赊销信用与 销售、发货、开票职责（2） 发货、开票、记帐（3） 批准销售退回和折让与收款、记帐（4） 批准坏帐与收款、记帐（5） 应收帐款、销售帐是有细帐与总帐登记分离（6） 执行内部检查与相关的记录职责 2、授权与批准：（1） 接受订货（2） 提供信用（3） 发送货物（4） 销售货物定价（5） 销售退回和折让发生（6） 坏帐注销 3、凭证的记录的使用1） 关键性凭证应连续编号2） 关键性凭证按编号顺序归档保存3） 定期编制和寄送顾客对帐单4） 设置销售日记帐和应收帐款、现金明细帐4、对资产和记录的实物控制限制非授权人员接触5、独立检查 （四）采购付款业务循环内控测试 1、业务循环：请购单——订购单——验收单——卖方发票——付款凭证——转帐凭证——卖方对帐单2、主要业务活动1） 请购：生产部门提出请购，同一部门请购单要编号，主管人员签字 （2）编制订购单：一是连续编号；二是授权人员审核、批准；三是验收部门将所收到商品与订购单核对，出具验收单（编号）。

（3）编制验收单 （4）储存已验收商品：与采购职责相分离，实物控制5） 编制付款凭单：独立检查验收单、订购单是否一致6） 确认和记录负债7） 支付负债：授权和批准五、余额测试一） 测试的具体目标： 1、合法性经营、收入、支出、会计核算是否合法 2、真实性有无虚增销售、费用、资产 3、完整性有无及时入帐抽查截止日后的入帐情况） 4、所有权 5、计价如计价方法、金额、政策 6、分类应收帐款测试涉及赊销业务与现销业务分类的正确性，销售收入测试涉及现销、赊销和分期付款销售等分类的正确性。