金融资产及长期投资.ppt

第一节 金融资产与长期股权投资概述 第二节 金融资产 第三节 长期股权投资第四节 长期投资减值的核算本章目录金融资产与长期股权投资通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分 类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的 确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务 处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用 条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权 投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权 投资的成本法与权益法的核算学习目的及要求1.投资的定义与分类； 2.交易性金融资产的计价； 3.交易性金融资产的核算； 4.持有至到期投资的计价； 5.持有至到期投资的核算； 6.可供出售金融资产的计价； 7.可供出售金融资产的核算； 8.长期股权投资的计价； 9.长期股权投资的核算 学习要点一、投资特点：投资： 广义投资指企业的对外、对内投资狭义投资指企业的对外投资，包括 金融资产长期股权投资第一节 金融资产与长期股权投资概述 投资的特点： 1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有 所不同即通过分配增加财富或谋求其他利益二、金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交 易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

P21最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币 收入流量:货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等 金融资产一般分为四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产 （四）贷款 （金融机构的贷款，不讲 ）和应收账款 （已讲）（一） 交易性金融资产：指企业意欲近期内出售的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券 、基金等有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合 同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产只有在满足金融工具确认和 计量准则规定条件的情况下，才能直接指定例如：企业准备运用衍生工具（如远期合同、期货合同等）对 某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未 能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。

在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企 业风险管理的实际，提供更相关的会计信息套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、 股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套 期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部 或部分公允价值或现金流量变动即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动 例：预计某公司一个月后有一笔应收账款￡10000(1万英镑) 某公司付了期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权 一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定 分析： 1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期权作废 ，仍以现值 在即期市场上交易，损失期权费 2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权， 以1.75卖出，规避外汇汇率的风险（二）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的金融资产具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资也 属于此类，主要看目的例如：企业购入的国债、金融债券、企业债券等。

（三）可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券三、长期股权投资企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资第二节 金融资产的核算 交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 一、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的核算1. 账户设置： （1）“交易性金融资产”：资产类交易性金融资产——××种类——成本——××种类——公允价值变动（2）“公允价值变动损益”：损益类公允价值变动损益——××种类（二）交易性金融资产的计价及核算1.初始计价：取得时的公允价值作为初始确认金额相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”） 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息， 应当单独确认为应收项目借：交易性金融资产—×股票或债券（成本）（公允价值-垫付的股利或利息） 借：投资收益 （交易费用） 借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息） 贷：银行存款等 （实付款） A公司2008年1月10日，购买B公司股票1000股，10.1元/ 股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于 2008年1月20日发放。

A公司不准备长期持有A公司2008年1月10日： 借：交易性金融资产——成本 10000应收股利 100贷：银行存款 10100 A公司2008年1月20日 借：银行存款 100贷：应收股利 1002007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股 6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000 股作为交易性金融资产，并另支付交易费用1 200元 • 其账务处理如下： 初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200贷：银行存款 326 2002007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格 购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并 支付交易费用1 000元股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但 尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放 （1）2007年3月25日，购入B公司股票。

初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元） 借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252 000应收股利 30 000×0.20=6 000投资收益 1 000贷：银行存款 259 000（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利 借：银行存款 6 000贷：应收股利 6 000• 甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于 2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券，债券面 值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元 ，另支付税费等800元B公司债券为一次还本，分期付息，付息日为每年的6 月30日和12月31日则甲公司于7月2日购入债券时， 若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元 • 借：交易性金融资产－债券（成本）49000应收利息 2000投资收益 800贷：银行存款 51800甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司 于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券， 债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价 为51000元，另支付税费等800元，债券到期一次 还本付息。

2010年7月2日 借：交易性金融资产－债券（成本）51000投资收益 800贷：银行存款 518002.持有期间计价：企业在持有期间取得的利息或 现金股利，应当确认为投资收益 借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）接前例：2007年4月10日，华联实业股份有限公司购入A公司股 票50 000股作为交易性金融资产2007年8月25日，A公司宣告 2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于 2007年9月20日发放则8月25日9月20日账务处理如何？• （1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利 应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元） 借：应收股利15 000贷：投资收益 15 000 • （2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利 借：银行存款15 000贷：应收股利 15 000 • 宣告分派的股票股利不作分录，只在备查账簿中进行登记• 如前例甲公司购入B公司的债券为一次还本，分期付息 ，付息日为每年的6月30日和12月31日。

甲公司于7月 2日购入债券时，购价中含有已到付息日但尚未领取的 利息2000元 • 则甲公司于2010年7月5日收到B公司的6月30日应付的 债券利息2000元分录如下： • 2010年7月5日收到2000元利息：借：银行存款 2000贷：应收利息 2000 • 2010年12月31日收到2000元利息：借：银行存款 2000贷：投资收益 20003.期末计价：资产负债表日， 企业的交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益 公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产—×股票或债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—×股票或债券（公允价值变动）华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公允价值表 2007年6月30日单位：元交易性金融资 产项目调整前账面 余额期末公允价值公允价值变 动损益调整后账面 余额A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券82 00085 0003 00085 000• 华联公司2007年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益65 000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000 借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 45 000贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动） 3 000贷：公允价值变动损益 3 000借：银行存款 （实收数） 借（或贷）：投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产—×股票或债券（成本）—×股票或债券（公允价值变动）（或借记）同时，按该金融资产的公允价值变动，将记：借（或贷）：投资收益贷（或借）：公允价值变动损益4.处置时计价：处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金 额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

例：甲公司将持有的A公司5000股股票出售，每股 成交价为7.2元，此时“交易性金融资产－A股票（成本 ）”余额为 35000元，“交易性金融资产－A股票（公允 价值变动）”借方余额为600元借：银行存款 36000贷：交易性金融资产－股票（成本） 35000－股票（公允价值变动）600投资收益 400（ 差额）借：公允价值变动损益 600贷：。