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比较国际会计研究英国会计一、英国英国是第一个建立意义上会计职业团体的国家，在会计中具有悠久的传统鉴于殖民时期的广泛的商业贸易， 英国的会计通过英联邦及其范例，对世界各国早期英会计实务有着深刻的影响尽管随着大英帝国的衰落以及国际 间剧烈的竞争，英国正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想1973年，英国加入了欧洲共同体 (Eureopean Community, 1 993年改称欧盟European Union)作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规 例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定无疑地，欧盟在成员国会计协调上的积极举 措将影响英国会计未来的发展方1可，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有 所增加1) 会计的规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司1948 年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础它不但规定了公司(包括公开招股和不公开招股)必须公布资 产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点其后英国 一直强调全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。

但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义一般认为，“真 实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出 规定要求披露有关细节自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了儿次修订和补充，除1948年文木外，1967、1976、1980、1981 年(实施欧盟第4号指令)历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取 舍，很不方便这种情况在《1985年公司法》中才得以统一这次修订对历次公司法的有关加以删改和增补以后， 使之合并为一部统一的公司法规因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被形象地称为“庞然大法"o 1989 年，英国又对前述公司法作了进一步补充与完善，以实施欧盟第7号、第8号指令1) 会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断因此，尽管职业会计师 最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国英国关于会计准则的，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体由于存在的时间较 短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。

其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”(Institute of Chartered Accountants in England and Wales,简称 ICAEW)继续进行从 1942年开始，ICAEW 发布了一 系列《会计原则建议书》(Recommendation on Accounting Principles)o 60年代，英国公司间的兼并风潮使人 们对财务报表的信心大降，加上新闻界对会计职业界持续不断的抨击等诸多压力，1969年，ICAEW发表了70年代 会计准则设想的声明,并于1970年创立“会计准则筹划委员会5, (Accounting Standards Steering Committee, 简称 ASSOo 同年，“苏格兰特许会计师协会”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“爱 尔兰特许会计师协会M (The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成为该委员会的成员：“注册会计 师协会”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本与管理会计师协会”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“财政与会计特许协会” (The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入该委员会。

这样，1976年2月1 口成立的“会计职业团体顾问委员会” (The Consultation Committee of Accountancy Bodies,简称CCAB)就成为上述六个主要会计团体采取共同行动 的联合组织随之,“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会5, (Accounting Standards Committee,简称 ASOo不管ASSC还是ASC,制订会计准则都必须遵循特定的程序要求制订的会计准则称之为《标准会计实务公告》 (Statements of Standard Accounting Practice,简称SSAP),于1971年开始发布《标准会计实务公告》既 反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定，又考虑了国际会计准则的要求值得一提的是，《标准会计 实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任 何一个团体均拥有否决权此外，由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力不 过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法 院认为不其实或不公允(Arden和Hoffman, 1983年)。

曾引起人们对英国会计准则的不确定地位表示关切的高 尔报告(Gower Report, 1984年)认为，对会计准则给予法律承认的时刻终会来临，但必须承认这个时刻尚未到 来会计准则理事会(ASC)于1990年8月1 口为会计准则委员会(Accounting Standards Board,简称ASB) 所取代会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”(Financial Reporting Council,简称FRC)为确保准则有效实施, "会计准则委员会下设“紧急问题工作组-(Urgent Issues Task Force,简称UITF),负责研究准则实施过程中出 现的问题，并以“意见摘要"(Consensus Abstract)形式提出解决办法供会计准则委员会”制订的会计准则称《财 务报告准则》(Financial Reporting Standards,简称 FRS)截止至1 999年6月仍然生效的英国会计准则内容如下：1、会计准则理事会(ASC)发布的25个标准会计实务公告仍然有效的有：(1 ) SSAP 2：会计政策披露(Disclosure of Accounting Policies)(2) SSAP 4：政府补贴会计(Accounting for Government Grants)(3) SSAP 5：增值税会计(Accounting for Value Added Tax)(4) SSAP8：公司报表在应计制下的税务处理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)(5) SSAP 9：存货与长期合同(Stocks and Longterm Contracts)(6) SSAP 12：折旧会计(Accounting for Depreciation)(7) SSAP 13：研究开发会计(Accounting for Research and Development)(8) SSAP 15：递延税项会计(Accounting for Deferred Tax)(9) SSAP 17：资产负债表日后事项会计(Accounting for Post Balance Sheet Events)(10) SSAP 19：房地产投资会计(Accounting for Investment Properties)(11) SSAP 20：外币折算(Foreign Currency Translation)(12 ) SSAP 21:租赁和租购合同的会计处理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)(13) SSAP 24：养老金费用会计(Accounting for Pension Costs)(14) SSAP 25：分部报告(Segmental Reporting)2、准则委员会(ASB)自成立至1999年6月发布的财务报告准则公告：(1 ) FRS1[1996年修订]:现金流量表(Cash Flow)(2) FRS 2：子公司会计(Accounting for Subsidiary Undertakings)(3) FRS 3：财务业绩报告(Reporting Financial Performance)(4) FRS 4：资本工具(Capital Instruments)(5) FRS 5：报告业务的实质(Reporting the Substance of Transaction)(6) FRS 6：收购与兼并(Acquisitions and Mergers)(7) FRS 7：收购会计中的公允价值(Fair Values in Acquisition Accounting)(8) FRS 8：关联方披露(Related Party Disclosure)(9) FRS 9：联营和合资(Associates and Joint Venture)(10) FRS 10：商誉与无形资产(Goodwill and Intangible Assets)(11 ) FRS 11:固定资产和商誉的减值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)(12) FRS 12:准备、或有负债和或有资产(Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets)(13) FRS 13：衍生和其他工具:银行和类似机构的披露(Derivatives and Other Financial Instruments： Disclosures for Banking and Similar Groups)(14) FRS 14：每股收益(Earning Per Share)(15) FRS 15：有形固定资产(Tangible Fixed Assets)英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。

具体而言，英国并不仿效美国制订规模庞大、包罗 万象的会计准则这一方面是因为英国会计界认为，从已有的来看，制订会计准则的工作已基本完成；另一方面是 因为英国会计职业团体未能像美国那样筹得同等规模的资金，这样，有限的能量只够优先应付紧迫的会计1) 主要会计实务综述1、报表体系关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式1981年修 订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式财务报表一般包括：（1）董事 会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有 关财务报表的注释；（7）审计师报告至于合并财务报表则包括含并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产 负债表（不要求控股要求损益表）、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年经营情况）上述报表均比较概括， 资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大景详细的信息资料放在报表注释中此外，为了履行公司的经管责任、 扩大对外提供的通用信息，英国还鼓励务公司编报增值表、雇员报告、与。