《企业会计准则第2号----长期股权投资》（培训课件）.ppt

企业会计准那么第2号——长期股权投资??长期股权投资长期股权投资?改革要点改革要点 1、名称和标准内容的变化：、名称和标准内容的变化：新准那么只标准长期股权投资，原准那么标准新准那么只标准长期股权投资，原准那么标准短期投资、长期债券投资和长期股权投资短期投资、长期债券投资和长期股权投资因为引入了金融工具的概念，新准那么将短期因为引入了金融工具的概念，新准那么将短期投资修改为交易性金融资产，长期债权投资投资修改为交易性金融资产，长期债权投资修改为持有至到期投资，均适用修改为持有至到期投资，均适用?企业会计准企业会计准那么第那么第22号号——金融工具确认和计量金融工具确认和计量? 指南：准那么标准的范围v〔一〕企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资v〔二〕企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资v〔三〕企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资v〔四〕企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资v除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照?企业会计准那么第22 号——金融工具确认和计量?的规定处理。

2、本钱法和权益法应用范围的变化、本钱法和权益法应用范围的变化v现行准那么规定投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用本钱法核算；v投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算v由于权益法或本钱法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准那么与国际会计准那么趋同，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资取消了按照权益法核算的规定，改用采用本钱法核算，只是在编制合并会计报表时，应当按照权益法进行调整v由于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活泼市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资由?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?标准，所以新准那么规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，并在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用本钱法核算 3、长期股权投资的初始计量的变化、长期股权投资的初始计量的变化v现行准那么规定投资在取得时应以初始投资本钱计价，初始投资本钱是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用v新准那么对长期股权投资的初始计量按照是否由企业合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资本钱。

〔具体内容见后〕第一节 新准那么的主要内容 v新准那么由总那么、初始计量、后续计量和披露共四章组成v(一)第一章“总那么〞局部：v说明了制定新准那么的目的以及该准那么不涉及的内容范围指出外币长期股权投资的折算，适用?企业会计准那么第19号——外币折算?；以及该准那么未予规定的长期股权投资，适用?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?(二)第二章“初始计量〞局部v明确了长期股权投资的初始投资本钱确实定v1、企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定，分为两种情况：　　v(1)同一控制下〔相当于企业集团内〕的企业合并中：vA.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱v长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益 vB.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱v按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。

v(2)非同一控制下的企业合并中，购置方在购置日应当以按照?企业会计准那么第20号——企业合并?确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱vA.一次性实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；vB.通过屡次交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和；v购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应计入企业合并本钱；v在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定，购置日如果估计未来事项很可能发生并且合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购置方应将其计入合并本钱 2、 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定为：v(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出v(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱v(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。

v(4)通过非货币性资产取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?企业会计准那么第7号——非货币性资产?确定v(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?企业会计准那么第12号——债务重组?确定(三)第三章“后续计量〞局部v指出了长期股权投资本钱法和权益法的适用范围、二者之间的转换、发生减值的处理方法以及长期股权投资的处置 v1、与决定核算方法有关的重要概念：控制、共同控制和重大影响 v控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围v共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业v重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业2、本钱法与权益法的适用范围：v长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可分为四种情况：控制、共同控制、重大影响和无控制、共同控制且无重大影响。

新准那么规定：v(1)投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整v(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应该采用本钱法核算v(3)投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算3、长期股权投资的本钱法的要点：v〔1〕采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱v〔2〕被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回 4、长期股权投资的权益法的要点：v(1)长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；v长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱v被投资单位可识别净资产公允价值应当比照?企业会计准那么第20号——企业合并?的规定确定。

v(2)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值v投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值v(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外v被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额v(4)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认v被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益 v(5)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 5、本钱法与权益法的转换：v(1)权益法改本钱法：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。

v(2)本钱法改权益法：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱6、长期股权投资减值的处理 v计提长期股权投资减值准备分为两种情况：v(1)按照本准那么规定的本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?的规定处理：v在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益；v计提的减值损失，不得转回v(2)其他按照本准那么核算的长期股权投资，其减值应当按照?企业会计准那么第8号——资产减值?的规定处理：v可收回金额的计量结果说明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；v资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

7、长期股权投资处置应注意的两点：v(1)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益v(2)采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益(四)第四章“批露〞局部v规定了企业应当在会计报表附注中批露存货的相关信息内容，具体包括：v子公司、合营企业和联营企业清单；v合营企业和联营企业当期的主要财务信息；v被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；v当期及累计未确认的投资损失金额；v与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债第二节 新旧准那么的变化举例v新公布的具体会计准那么体系无论从方法导向还是从具体内容上都与国际财务报告准那么更加趋于一致一、长期股权投资取得时初始投资本钱的计量发生了变化： v原准那么规定：长期股权投资初始本钱，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量根底v新准那么对初始本钱确实定分为企业合并取得和非合并取得，分别作出了规定：(一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认 v1、同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。

v长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益 例1：v甲、乙两家公司同属丙公司的子公司甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元v该初始投资本钱=2000×60%=1200万元该本钱与货币资金1000万元的差额200万元计入资本公积会计处理为： 　借：长期股权投资 12000000 　　贷：银行存款 10000000 　　 资本公积 2000000 v合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱v按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益 例2：v甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。

甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值1元乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2006年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元 v该投资的初始投资本钱=2000×60%=1200万元该本钱与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后在调整未分配利润20万元v会计处理为： 　　借：长期股权投资 12000000 　　 资本公积 1800000 　　 盈余公积 1000000 　　 未分配利润 2000000 　　 贷：股本 15000000 v3、 非同一控制下的企业合并时，购置方在购置日应当以按照?企业会计准那么第20号——企业合并?确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱v按企业合并准那么的规定，合并本钱主要是指购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当其损益 例3：v甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元已公司2006年3月1日所有者权益为2000万元v那么该投资的初始投资本钱为该固定资产的公允价值1250万元，该本钱与固定资产的账面价值1050万元(1500万元-50万元-400万元)的差额200万元应作为营业外收入会计处理为： 　　借：长期股权投资 12500000 　　 累计折旧 4000000 　　 固定资产减值准备 500000 　　 贷：固定资产 15000000 　　 营业外收入 2000000(二)对其他方式获得的长期股权投资初始本钱确实认引入了公允价值概念，这与旧会计准那么明显不同v表达在以下几个方面：v1、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。

v2、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为初始投资本钱；假设合同或协议约定价值不公允，那么应使用公允价值v3、通过非货币性资产和通过债务重组取得的长期股权投资，按?非货币性资产?、?债务重组?会计准那么的规定处理，其初始投资本钱确实认均使用公允价值二、本钱法与权益法的适用范围、会计核算以及两者间的转换v(一)本钱法和权益法的适用范围界定 v原准那么规定对所有控制权的投资(即对子公司的投资)采用权益法核算v新准那么规定，长期股权投资的本钱法适用于两种情况：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资v新准那么明确规定：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算v可见，新准那么将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用本钱法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整v在权益法下，假设初始投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资本钱；假设相反，那么该差额需调整股权投资本钱，并计入当期损益。

v新准那么要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例(20%或50%)作为划分标准v可以说，长期股权投资本钱法、权益法及其适用范围是该准那么最主要的变化(二)本钱法与权益法的相关会计处理v1、本钱法：新准那么对旧准那么的规定予以沿用长期股权投资应当按照初始投资本钱计价追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱v被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部，即清算股利，作为初始投资本钱的收回 2、权益法：新准那么较之旧准那么有较大的变化，表达在：v(1)引入可识别净资产公允价值的概念v旧准那么中长期股权投资的初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益的份额进行比较来判断是否该计入当期损益、调整本钱等v在新准那么中那么是与应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额相比较v长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；v长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。

例4：v甲公司于2000年3月1日通过发行普通股股票800万股，取得乙公司有表决权的股份20%，对乙公司具有重大影响甲公司准备长期持有该股份该股面值为每股1元，市场价格为每股3元，甲公司支付相关费用20万，同日，乙公司可识别的净资产公允价值为9150万元 v该股票的公允价值为2400万元，加上相关费用，获取投资的总本钱为2420万元而乙公司20%的净资产的公允价值为9150×20%=1830万元，其差额590万元不做调整v会计处理如下： 　　借：长期股权投资—乙公司(投资本钱) 2420 　　 贷：股本 800 　　 资本公积 1600 　　 银行存款 20 例5：v假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料与上例一样v该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，获得投资的总本钱为1620万元，比所获份额公允价值1830万元低210万元，该差额应直接计入当期投资收益。

v会计处理如下： 　　借：长期股权投资-乙公司(投资本钱) 1830 　　 贷：股本 800 　　 资本公积 1600 　　 银行存款 20 　　 投资收益 210 (2)长期股权投资差额的处理v新准那么不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定v长期股权投资的初始投资本钱>应享有被投资单位可识别净资产公允价值时，不调整长期股权投资的初始本钱，也不单独确认差额v长期股权投资的初始投资本钱<应享有被投资单位可识别净资产公允价值时，其差额应计入当期损益，并调整长期股权投资的本钱(3)投资账面价值的调整v投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

v投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值这一处理原那么与旧准那么相同v除非投资企业负有承担额外损失的义务，否那么被投资单位发生亏损的处理与原准那么也根本相同，即：v投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限v被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额 v投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认v当被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致的，新准那么规定，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，其差额作为投资损益处理v对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益，这一点与旧准那么相同(三)本钱法与权益法相互转换 v1、权益法转为本钱法：v当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱，这点与旧准那么一致。

2、本钱法转为权益法：v因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?中关于金融工具的规定确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱 v这项规定，运用的是未来适用法，不需要对长期股权投资进行追溯调整v同旧准那么相比，新准那么简化了此种情况下长期股权投资的会计处理v按旧准那么规定，本钱法转换为权益法时，需要对股权投资的账面价值进行追溯调整三、长期股权投资的减值及处置 v(一)长期股权投资减值的处理 v根据?资产减值?准那么规定：当资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减值至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备v这一点与旧准那么根本相同，不同的是，新准那么规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(二)长期股权投资的处置 v处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当记入当期损益在采用权益法核算长期股权投资的情况下，处置该项投资时还应将原已计入所有者权益的局部(即按被投资单位除净损益以外的所有者权益变动调整长期股权投资的局部)按转让该项投资的比例一并转入当期损益。

v这一处理原那么与旧准那么根本相同唯一不同的是原准那么要求将其由“资本公积-股权投资准备〞转为“资本公积-其他资本公积〞，新准那么要求将其转为“投资收益〞四、披露内容有变化：v原准那么规定：应披露以下事项 v1、当其发生的投资损益，其中重大的投资损益工程应当单独披露；v2、短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于子公司、合营企业、联营企业投资的局部，应单独披露；v3、当年提取的投资损失准备；v4、投资的计价方法；v5、短期投资的期末计价；v6、投资总额占净资产的比例；v7、采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；v8、投资变现及投资收益汇回的重大限制v新准规定，应披露以下事项：v1、子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例v2、合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额 v3、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况v4、当期及累计未确认的投资损失金额v5、与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债第三节 执行新准那么对企业财务状况的影响v1、从单个报表来看，对子公司的投资如果由权益法改按本钱法核算，在被投资企业取得盈利情况下，投资企业(母公司)的资产和权益将减少。

v2、在原准那么中，对股权投资差额要进行摊销，将影响损益；新准那么下不出现股权投资差额，这种不同处理，也会对企业财务状况产生影响首次执行新准那么时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益将减少v3、上市公司2007年1月1日执行新准那么后，应对原有投资进行重新分类和计量v上市公司进行短期证券投资时，按照现行准那么，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能表达为当期收益，而新准那么将短期投资修改为交易性证券投资，按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益，增加当期利润v4、长期投资计提减值准备后，原准那么在价值上升时可以转回；新准那么规定不能转回，这将使企业利润减少。