会计准则专题-支晓强.ppt

新会计准则专题新会计准则专题中国人民大学商学院中国人民大学商学院中国人民大学商学院中国人民大学商学院支晓强支晓强支晓强支晓强aczxq@aczxq@新会计准则专题第一节 新会计准则制定的背景第二节 新的中国会计准则体系第三节 新会计准则的主要内容和变化第四节 新会计准则的主要特点和影响第五节 新会计准则与国际财务报告准则的比较内容提要第一节 新会计准则制定的背景•为适应经济发展的需要，中国进行了一系列的会计改革•中国加入WTO以后，对会计信息质量的要求和融入国际市场的需求，使会计准则的国际化趋同需要日益迫切新会计准则专题第二节 新的中国会计准则体系•基本准则•38项具体会计准则（22项新准则和16项修订准则） 通用的会计交易和事项的确认和计量准则 通用的财务报告和披露准则 特殊行业的处理准则新会计准则专题第三节 新会计准则的主要内容和变化新会计准则专题 本节分两个部分列举了新准则具体条款的主要内容和变化，并简要列出了各准则与现行国际财务报告准则的趋同情况和仍存在的主要差异•第一部分：新发布的会计准则•第二部分：修订的会计准则 （见下页的表）新会计准则的主要内容和变化1存货14收入27石油天然开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更政3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新企业会计准则 — 基本准则修订的会计准则•在会计信息质量要求中，更中强调会计信息的相关性，并提出了实质重于形式的要求•对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义•在会计计量属性中，首次提出了公允价值的计量要求 规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。

规定了财务会计报告的目标、基本原则、会计信息质量要求、会计要素的定义、确认与计量要求等，属于准则体系中的最高层次，起统驭作用企业会计准则第1号 — 存货修订的会计准则•存货计价方法取消了后进先出法•资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量以前减记存货价值的影响因素已消失的，原已计提的存货跌价准备应予转回•与IAS 2“存货”类似企业会计准则第2号 — 长期股权投资修订的会计准则•初始计量•后续计量•在确定是否存在控制或重大影响时，应考虑潜在表决权因素•取消股权投资差额的概念 •在采用权益法时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认•本准则规范的事项在国际财务报告准则中分别由IAS 27“合并和单独财务报表”，IAS达式28“于联营企业的投资”，IAS 31“合营中的权益”以及IAS 39“金融工具：确认和计量”准则规范，在具体要求方面仍有一些不同作出了重大修订除某些例外以外，本准则只规范对长期股权投资的核算，而其他投资将由“金融工具确认和计量”规范初始计量：初始投资成本的确定企业会计准则第2号 — 长期股权投资•企业合并形成的长期股权投资，按与“企业合并”准则对应一致的方法处理•其他长期股权投资，一般按付出对价的公允价值后续计量企业会计准则第2号 — 长期股权投资•子公司（控制）：成本法（注：与现行会计处理有重大变化）•合营企业（共同控制）：权益法•联营企业（重大影响）：权益法•其他长期股权投资（无控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）：成本法back取消股权投资差额的概念企业会计准则第2号 — 长期股权投资 这项差额改为初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，按类似于“企业合并”的原则处理：–借差（大于部分）：包括在长期股权投资的初始投资成本中，不摊销（类似于“商誉”）–贷差（小于部分）：计入当期损益back企业会计准则第3号 — 投资性房地产新发布的会计准则•要求对于投资性房地产单独核算和列报•投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式•IAS40“投资性房地产”容许选择成本模式或公允价值模式，而本准则在特定情况下允许采用公允许价值模式引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式投资性房地产的后续计量企业会计准则第3号 — 投资性房地产ü成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法ü公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益ü在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式ü计量模式一经确定，不能随意变更back以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式企业会计准则第4号 — 固定资产修订的会计准则•固定资产的确认•重新定义了预计净残值，强调了应从目前的状态下进行估算；持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整•固定资产减值准备在“资产减值”准则中规范，一经提取不得转回•与IAS 16“物业、厂房和设备”大致类似，但IAS 16中后续计量允许重估价模式固定资产的确认企业会计准则第4号 — 固定资产back•要求采用部件法：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产•购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定其成本（也适用于其他资产的初始计量）•确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素•后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相同企业会计准则第6号 — 无形资产修订的会计准则•无形资产的定义修订为指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产•对研究开发支出的费用化和资本化的会计处理进行修订–研究阶段支出依然是费用化处理–开发阶段支出如果符合相关条件（如技术可行性、有足够资源完成开发、未来经济利益等），应予资本化•增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定：不摊销，但至少每个会计期间进行减值测试•无形资产减值准备在“资产减值”准则中规范，一经提取不得转回•与IAS 38“无形资产”大致类似，但IAS 38中后续计量允许重估价模式企业会计准则第6号——无形资产•例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

企业会计准则第6号——无形资产•借：研发支出——费用化支出 30 000 000• ——资本化支出 50 000 000• 贷：原材料 40 000 000• 应付职工薪酬 10 000 000• 银行存款 30 000 000 企业会计准则第6号——无形资产•期末：•借：管理费用 30 000 000• 无形资产 50 000 000• 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000• ——资本化支出 50 000 000企业会计准则第7号 — 非货币性资产交换修订的会计准则•当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：–换入资产按公允价值作为入账基础–公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益•否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益•对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联交易可能使资产交换不具有商业实质•国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则与IAS 16“物业、厂房和设备”的有关条款的原则基本一致引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订企业会计准则第8号 — 资产减值新发布的会计准则•本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项•要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象•资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益•资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回•引入了“资产组”的概念•商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试•规定了资产减值的具体披露要求•除不允许资产减值的转回以外，准则与IAS36“资产减值”类似准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回企业会计准则第8号 — 资产减值ü可收回金额：根据资产的公允价值减去处置费用的的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定ü资产组：与IAS 36“资产减值”中“现金产出单元”的概念类似，指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本入独立于其他资产或资产组所产生的现金流入；当难以估计单项资产的可收回金额时，应按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，并将确认的减值损分配至单项资产主要内容•制定背景•适用范围•减值方法•可收回金额确定•资产组的认定及其减值•商誉的减值•资产减值转回的规定一、制定背景•1992年以前：闻所未闻•1992年“两则”“两制”：提出坏账准备•1998年《股份公司会计制度》：四项计提•2000年《企业会计制度》：八项计提•问题：–由2003年南方证券托管引发的故事？•需要更多的指南–资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？•资产减值转回是否合适–超稳健之说？•减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提二、准则适用范围：主要是长期资产•投资性房地产（采用成本模式后续计量）•长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）•固定资产•生产性生物资产•油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）•无形资产（包括资本化的开发支出）•商誉三、确定资产减值金额的基本方法•资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失–借：资产减值损失 贷：××资产减值准备•可收回金额的确定：以下两者孰高–公允价值减去处置费用后的净额–资产预计未来现金流量的现值四、估计可收回金额的前提(I)n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：Ø外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等Ø内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试四、估计可收回金额的前提（II）•重要性原则的考虑：–以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的–以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的–资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额–如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额五、公允价值减去处置费用后的净额的估计•公允价值的估计：–公平交易中销售协议价格（有约束力）–活跃市场中资产的市场价格（买方出价）–以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）•处置费用的估计：–与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 六、资产预计未来现金流量现值的估计（I）•现值估计的三个因素：–预计未来现金流量–预计使用寿命–预计折现率六、资产预计未来现金流量现值的估计(II)•预计未来现金流量–应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础–通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的•特殊考虑–分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况–在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致–以资产在当期状况为基础–预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑六、资产预计未来现金流量现值的估计(III)•折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

–市场利率–替代利率•加权平均资金成本•增量借款利率•其他相关市场借款利率•适当调整七、资产组的认定及其减值（I）•资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据•关键因素是能否独立产生现金流入–资产组合生产的产品存在活跃市场的–内部转移价格的影响•具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式七、资产组的认定及其减值（II）•比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额•资产组的减值损失：–首先抵减商誉的账面价值–然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值–抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：•该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）•该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）•零–因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 应用举例•资料： 1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。

2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值 5.整条生产线预计尚可使用5年•减值测试过程： 1.确定2006年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元 2.估计资产组可收回金额: 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额由此： 资产组可收回金额＝60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失•借：资产减值损失――机器A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 ――机 器 A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 八、商誉减值的处理•购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）•减值测试时：–一般处理方法–存在少数股东权益的情况•应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值•商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊•举例应用举例•资料：•1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。

在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600－1500×80％）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（1500×20％）2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉需要至少于每年年度终了进行减值测试3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元 •减值测试过程：•1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%-1500）×20％＝100万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失•公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊•商誉减值的账务处理：•借：资产减值损失－商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000•归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 •假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：–1项固定资产：账面价值为1000万元；–1项无形资产：账面价值为350万元。

•350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：–固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350＝259万元–无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350＝91万元•账务处理：–借：资产减值损失－固定资产减值损失 2 590 000 －无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000九、资产减值的转回•属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回企业会计准则第9号 — 职工薪酬新发布的会计准则•各类职工薪酬的一般会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用•解除与职工的劳动关系给予的补偿：在产生现实义务时确认，给出了具体条件•披露：分类披露各项职工薪酬•准则并未引入IAS19“雇员福利”中有关设定受益计划的概念和会计处理原则将以往散见于各会计规定中的有关不同形式的职工所获得的报酬的会计处理进行归纳，规范了企业职工薪酬的确认、计量和披露企业会计准则第10号 — 企业年金基金新发布的会计准则•企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金•企业年金基金应作为独立的会计主体进行确认、计量和列报•具体规范了企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理，以及资产负债表、净资产变动表及其附注的内容•企业年金基金所持有的各类投资以公允价值计量•IAS 26“退休福利计划的会计和报告”涉及了设定提存计划与设定受益计划，而本准则并未涉及有关的设定受益计划规范了企业年金的确认、计量及财务报表列报企业会计准则第11号 — 股份支付新发布的会计准则•要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础•授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表•股份支付的定义和确认•以权益结算的股份支付•以现金结算的股份支付•规定了基本股份支付的具体披露要求针对新出现的股权激励计划等情况，规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露以权益结算的股份支付企业会计准则第11号 — 股份支付•若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量•若换取其他服务：Ø其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量Ø其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量back要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加以现金结算的股利支付企业会计准则第11号 — 股份支付•在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损害back以承担负债的公允价值计量例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付•A公司为上市公司。

20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15•第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）1．费用和资本公积计算过程见下表：表-1 单位：元年份计算当期费用累计费用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-17000062500232500例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）2 2．会计处理：．会计处理：（（1））20×2年年1月月1日日授予日不做处理。

授予日不做处理2））20×2年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 80000 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 80000（（3））20×3年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 90000 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 90000例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）（（4））20×4年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 62500 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 62500例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付的现金结算股份支付 20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使完毕。

B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 表-2 单位：元年份公允价值支付现金20×21420×31520×4181620×5212020×625例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续） 第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）表表3：： 费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元单位：元 年份年份负债计算负债计算（（1））支付现金支付现金（（2））当期费用当期费用（（3））20×2(200-35)×100×14×1/3=770007700020×3(200-40)×100×15×2/3=1600008300020×4(200-45-70)×100×18= 15300070×100×16=112000 10500020×5(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=100000 2050020×673500-73500=035×100×25=87500 14000总额总额299500299500其中：（其中：（3））=（（1））-上期（上期（1））+（（2））例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）2．会计处理：（1）20×2年1月1日：授予日不做处理。

2）20×2年12月31日借：管理费用等 77000 贷：应付职工薪酬——股份支付 77000（3）20×3年12月31日借：管理费用等 83000 贷：应付职工薪酬——股份支付 83000（4）20×4年12月31日借：管理费用等 105000 贷：应付职工薪酬——股份支付 105000借：应付职工薪酬——股份支付 112000 贷：银行存款 112000例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）沿用例1资料，20×6年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买 会计处理：20×6年12月31日借：银行存款 62000 资本公积——其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积——资本溢价 279000例例2 2：附服务年限条件的：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）现金结算股份支付（续）沿用例2资料，20×5年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值权。

20×6年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权（1）20×5年12月31日借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬——股份支付 20500借：应付职工薪酬——股份支付 100000 贷：银行存款 100000（2）20×6年12月31日借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬——股份支付 14000借：应付职工薪酬——股份支付 87500 贷：银行存款 87500企业会计准则第12号 — 债务重组修订的会计准则•债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项•债务人和债权人的账务处理•修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值•国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务人和债权人的账务处理企业会计准则第12号 — 债务重组•债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）•债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）企业会计准则第13号 — 或有事项修订的会计准则•对于预计负债的计量要求考虑货币的时间价值（如重大）•对亏损合同、重组义务的预计负债提供了指引•与IAS 37“准备、或有负债和或有资产”基本一致p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。

原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试示例：销售合同\租赁合同\购买合同p 亏损合同示例亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如4月未交货，延迟交货的商品价格降为1000元2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000p 亏损合同示例亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。

借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000p 亏损合同示例亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债p 亏损合同示例亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元市场上同类商品每件为70元丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元商品尚未购入 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元合同为亏损合同如单方面撤销，支付违约金300元丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元企业会计准则第14号 — 收入修订的会计准则•要求收入应按其已收或应收的合同或协议价款确定（但价款不公允的除外）；若价款的收取采取递延方式，实质具有融资性质的，应按公允价值确定•除未涉及股利收入外，与IAS 18“收入”基本一致F 收入计量：收入计量：应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值 [例] 甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收年分期收款，每年款，每年2000,2000,合计合计1000010000。

不考虑增值税不考虑增值税 其他资料其他资料: :假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可 分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 8000, 据此可计算得出将名义金额折现为当据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为前售价的利率为7.93%7.93% 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000账务处理账务处理( (不考虑增值税因素不考虑增值税因素) )：：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147企业会计准则第15号 — 建造合同修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响•与IAS 11“建造合同”大致类似企业会计准则第16号 — 政府补助新发布的会计准则•政府补助，在企业能够满足所附条件，并能收到政府补助时，予以确认•非货币性资产政府补助，按公允价值计量（除非公允价值无法可靠计量，按名义价值）•区分与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助，会计处理原则采用收益法•政府补助并不包括政府作为企业所有者投入的资本•与IAS20“政府补助会计和政府援助的披露”类似将以往散见于各会计规定中的有关不同形式的政府补助的会计处理进行归类和总结，规范了企业接受政府补助的确认、计量和披露，采用收益法核算政府补助企业会计准则第16号 — 政府补助ü与资产相关的政府补助：确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益ü与收益相关的政府补助：对于补偿已发生或未来期间的相关费用或损失的，分别在当期及未来期间计入损益企业会计准则第17号 — 借款费用修订的会计准则•扩大了借款费用资本化的资产范围–原准则公为固定资产，而新准则为符合资本化条件的资产，是指需要相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产•扩大了利息可予资本化的借款范围，资本化金额的计算方法也有所变化•IAS 23“借款费用”下，基准处理方法为费用化，而资本化为允许选用的方法。

两者的资本化方法大致类似扩大了利息可予资本化的借款范围，资本化金额的计算方法也有所变化企业会计准则第17号 — 借款费用•原准则仅为专门借款，而新准则包括专门借款和一般借款•资本化金额：–专业借款：以专门借款的利息费用减去暂时性投资或存款收益的金额确定–一般借款：以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算企业会计准则第21号 — 租赁修订的会计准则•根据实质上是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，据以判断融资租赁和经营租赁–其中一项标准修订为租赁开始日，最低租赁付款/收款额现值是否几乎相当于租赁产公允价值（原准则为原账面价值）•融资租赁的会计处理有所变化•售后租回–经营租赁：售价与资产账面价值差额应予递延，但如有确凿证据表明售后租回按公允价值达成，差额计入当期损益• 与IAS 17“租赁”大致类似，但IAS 17特别提及对包括土地和建筑物的租赁进行分类时，应将两部分分拆考虑融资租赁的会计处理企业会计准则第21号 — 租赁•承租人:–将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低作为租入资产的入账价值–初始直接费用计入租入资产价值–未确认融资费用采用实际利率法在租赁期内分摊•出租人：–初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值企业会计准则第23号 — 金融资产转移新发布的会计准则•对于金融资产转移，根据金融资产所有权上风险和报酬是否转移，确定是否终止确认–企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给入方的，应终止确认该金融资产–企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产–企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，应按照其是否仍控制该金融资产，分别不同情况作出判断和处理•对于具体的会计处理，给出了指引•与IAS 39“金融工具：确认和计量”对应部分基本一致规范了金融资产转移和终止确认的会计处理企业会计准则第24号 — 套期保值新发布的会计准则•对于套期，在符合特定的严格条件下，企业可选择准则中所规定的套期会计方法（指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法）•准则规定了三种类型的套期：公允价值套期、现金流量套期、对境外经营净投资的套期，各对应不同的会计处理方法 •与IAS 39“金融工具：确认和计量”对应部分基本一致规范了套期保值业务的会计处理企业会计准则第25号 — 原保险合同新发布的会计准则•引入保险风险概念，作为判断和确定原保险合同的依据•将原保险合同分类为非寿险原保险合同和寿险原保险合同，对应不同的会计处理方法•规定了原保险合同收入的确认和计量•规定了原保险合同准备金的确认时点和计量方法，引入准备金充足性测试概念，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金•对于取得原保险合同过程中发生的费用要求在发生时计入当期损益•IFRS 4“保险合同”给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而本准则涉及了原保险合同的具体会计处理规范了保险人签发的原保险合同(对应于再保险合同)的确认、计量及列报企业会计准则第26号 — 再保险合同新发布的会计准则•规定按照权责发生制原则确认分出业务形成的资产、负债及收入费用•明确了再保险合同形成的资产及收入费用应单独确认，不得与原保险合同抵销•明确纯益手续费支出应在能够计算的条件下，以权责发生制原则确认•规范了分入业务的会计处理•IFRS 4“保险合同”给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而本准则涉及了再保险合同分出分入为务的具体会计处理规范了再保险合同分出业务和分入业务的确认、计量及列报企业会计准则第27号 — 石油天然气开采新发布的会计准则•规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理•明确了油气资产的计量模式，按照历史成本归集、确认矿区权益和井及相关设施的成本，同时辅之以特殊的披露要求•要求采用成果法对勘探支出进行资本化•引入产量法计提油气资产（井及相关设施）的折耗，同时仍保留了年限平均法•符合条件时，要求对矿区废弃处置义务提取预计负债，并计入资产成本•IFRS 6“矿产资源的勘探和评价”规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。

而本准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理规范了企业从事的矿区权益取得，油气的勘探、开发和生产等油气开采海活动的会计处理和披露企业会计准则第32号 — 中期财务报告修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响•与IAS 34“中期财务报告”大致类似，但要求中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表企业会计准则第34号 — 每股收益新发布的会计准则•适用于上市及拟上市公司•要求在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益•每股收益的计算与列报与IAS 33“每股收益”类似规范了每股份收益的计算及列报企业会计准则第35号 — 分部报告新发布的会计准则•报告分部分为业务分部和地区分部，划分分部的依据是承担的风险和报酬的不同•提供了确定报告分部的指南（通常以收入、利润和资产的10%作为确定条件）•列明了主要和次要报告形式下的披露要求–主要报告形式：应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债等–次要报告形式：要求略于主要报告形式•与IAS 14“分部报告”类似，但在次要报告形式的具体披露要求等方面有一些不同准则列明了按照分部报告财务信息的要求企业会计准则第36号 — 关联方披露修订的会计准则•关联方关系的定义进一步扩大，包括：–母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员–主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业•增加或澄清了某些具体的披露要求•仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方•与IAS 24“关联方披露”相比，很多方面类似，但在具体要求方面仍有一些不同企业会计准则第37号 — 金融工具列报新发布的会计准则•应根据金融工具的实质而非法律形式，将其分类为负债或权益•对于复合金融工具（如可转换债券），应分拆其负债和权益部分，分别处理•详细的披露要求，包括金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度，承受的金融工具风险描述性信息和数量信息等•有关列示要求与IAS 32“金融工具：列报和披露”对应部分基本一致，有关披露要求与IFRS 7“金融工具：披露”基本一致规范了金融工具的列报和披露企业会计准则第38号 — 首次执行企业会计准则新发布的会计准则•首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则，各项具体准则和会计准则应用指南•在首次执行日，企业应对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。

除有特别规定以外，其他项目不应追溯调整•财务报表列报和披露规范了首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，对执行新会计准则导致的某些会计政策变更，给出了特别的衔接条款企业会计准则第38号 — 首次执行企业会计准则•长期股权投资：除对股权投资差额进行某些调整外，以账面价值作为首次执行日的认定成本•股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按确定的公允价值，将应计入之前等待期的成本费用金额调整留存收益•所得税：对暂时性差异进行追溯调整，影响金额调整留存收益•企业合并：除对商誉及其减值、或有对价进行某些调整外，首次执行日之前发生的企业合并不予追溯调整•金融工具•准则对于可采用公允价值模式计量的投资性房地产，有关弃置费用、重组义务、解除与职工劳动关系的补偿所产生的负债，以及企业年金基金的投资、套期保值、再保险分出业务都给出了特别的衔接条款back特别规定企业会计准则第38号 — 首次执行企业会计准则金融工具•在首次执行日按准则规定重新分类和计量–应按公允价值计量的，重新计量，差额调整留存收益–应按摊余成本计量的，自首次执行日起，按实际利率法下的摊余成本计量•衍生金融工具：在首次执行日按照公允价值计量，并调整留存收益•包含负债和权益成分的复合金融工具（如可转换债券）和嵌入衍生金融工具：在首次执行日分拆back企业会计准则第38号 — 首次执行企业会计准则财务报表列报和披露•要求在执行新会计准则后的首份年度和中期财务报有中按新会计准则列报和披露，并提供上年比较信息•合并财务报表：上年度的比较合并财务报表，应按新会计准则规定的合并范围进行相应调整•应披露首次执行企业会计准则财务报表项目金融的变动情况back第四节 新会计准则的主要特点和影响ØØ新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同ØØ引入公允价值计量的要求引入公允价值计量的要求ØØ规范了企业合并，合并财务报表等重要的会计事项规范了企业合并，合并财务报表等重要的会计事项ØØ规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算ØØ与重要的特殊行业有关的准则与重要的特殊行业有关的准则ØØ资产减值资产减值ØØ披露要求更为严格具体披露要求更为严格具体ØØ衔接调整衔接调整新会计准则专题新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同 新会计准则的主要特点和影响•新发布的准则和修订的准则绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法，如所得税 •按照新会计准则编制的财务报表将与按国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。

海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少back引入公允价值计量的要求 新会计准则的主要特点和影响•要求以公允价值计量：非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等 •有条件地引入公允价值的计量模式：投资性房地产 、债务重组和非货币性交易等 •可能使企业盈利的波动性增加，而如何确定公允价值，对企业来说，并非一件轻而易举的事情back规范了企业合并，合并财务报表等重要的会计事项 新会计准则的主要特点和影响•在此之前，除了《合并会计报表暂行规定》以外，中国对于企业合并、合并财务报表这些重要的会计事项，没有正式的会计准则，也很少全面的具体的指引特别是企业合并，不同企业对于类似的交易可能采用不同的会计处理方法，实务中不免有一些混乱而新会计准则填补了这一空白•“企业合并”和“合并财务报表”准则的出台，将对这些重要的会计事项的处理提供全面的、更具权威性的规范和指引back规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算 新会计准则的主要特点和影响 新会计准则制定了一些与特殊业务和特殊行业有关的准则，并提出了很多的新概念，例如：•金融工具确认和计量准则：要求将衍生金融工具纳入资产负债表内核算，而不仅仅是在表外披露。

•股份支付准则：针对新出现的上市公司股份权激励政策，准则要求授予员工的股权和期权都应计入利润表，并按公允价值计量back与重要的特殊行业有关的准则 新会计准则的主要特点和影响随着中国近年来金融等行业的蓬勃发展，新会计准则中有不少都与这些特殊行业有关例如：•“金融工具”、“金融资产转移”、“套期保值”和“金融工具列报”四个准则将对银行等金融机构将会产生重大影响•“原保险合同”和“再保险合同”准则针对保险业•“石油天然气开采”针对油气开采行业•“生物资产”针对农业这些特殊行业的准则将支持这些行业的继续发展back资产减值 新会计准则的主要特点和影响•提供了资产减值的具体操作指引•引入了资产组的概念•资产减值准备一经提取，不得转回，但并不适用于存货和某些金融资产back披露要求更加严格具体 新会计准则的主要特点和影响•公允价值的引入给财务报表使用者提供更相关的信息•新会计准则借鉴国际财务报告准则，引入了每股收益、分部报告等披露要求针对金融工具，要求披露承受的金融风险的具体信息；针对会计政策和会计估计，要求披露重要会计政策和重要会计估计的确定依据而很多准则，也都引入了比以往更为严格具体的披露要求•这些都可以给财务报表的使用者提供更为透明和相关的信息，有助于报表使用者的经济决策back衔接调整 新会计准则的主要特点和影响•新会计准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

由于新会计准则与以往的会计规定有较大的差异，财政部也发布了首次执行新会计准则的衔接调整规定，包括在“首次执行企业会计准则”这一准则中•“首次执行企业会计准则”这一准则规范了新会计准则的衔接调整back第五节 新会计准则与国际财务报告准则的比较新会计准则专题 新准则很大程度上体现予国际财务报告准则的趋同，但征对中国的现实情况，也仍存在例外： 一、趋同 二、例外趋同新会计准则与国际财务报告准则的比较•新准则绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法•会计准则的国际趋同是进步，是大势所需•趋同并非是完全相同，是一个渐进的过程例外新会计准则与国际财务报告准则的比较•资产减值的转回•公允价值的运用•中国新会计准则已包括，但现行国际财务报告准则还未包括的内容：“非货币性资产交换”和“债务重组”准则•中国有单独的准则，但国际财务报告准则并无对应的单独准则：“国际财务报告准则第5号一持有待售的非流动资产和终止经营 ”•现行国际财务报告准则已包括，但中国新会计准则还未包括的内容•某些会计处理和披露要求仍不同。