增值税会计核算相关问题分析.doc

增值税会计核算相关问题分析【摘要】国务院常务会议2016年3月18日通 过了 “营改增”全面推开实施方案，财政部、国家税 务总局于3月23日联合下发《关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知》全面推开“营改增”，是我国 “营改增”的收官之战，严重影响着全部纳税人，且 对会计从业人员来讲，也是一个重要的挑战，要求在 做好增值税会计工作的基础上，还要对增值税进行准确核同时，从管理方面分析，还需做好分析、筹划增值税的相关工作为此，本文主要对我国增值税 会计的概况、增值税会计核算存在的问题及对策进行 了探讨关键词】增值税；会计核算；问题；对策一、增值税会计的概况作为一个以流转税及所得税为主的国家，我国税 种系统内增值税极为关键，也是会计的重要内容增 值税是对货物生产、流通及劳务服务所有阶段新增价 值及其附加值征收的一种流转税据《2013年一季度 税收收入增长结构性分析》分析得出，全国2013年1、 2、3月共完成27399.20亿元税收，其中6943.14亿元为国内增值税收入，与税收整体收入相比，其所占比 例为25.3%，在全部税收收入内增值税为第一位从 微观层面分析，为更好征收增值税，税务部门进行了 增值税税负率的设置，也就是说与应税销售收入相比， 每年企业缴纳的增值税比例需控制在4%到6%范围 内，于企业而言，增值税将对其一定成分的现金流进 行占用，由此可见，增值税也属于企业会计核算的主 要内容之一。

增值税会计是指遵循增值税税法企业进行增值税 缴纳而产生的经济活动，由内容方面分析会计制度将 制约增值税会计，且受限于增值税税法2005年盖地 教授认为，国家现行税法是增值税会计的准绳，在财 务会计有关资料的前提下要求涉税业务在严格按照公 平、公正及中性等税收原则的基础上进行确认、计量、 记录及报告，且将增值税信息提供给税务机关或企业 利益相关方笔者认为，增值税会计是具体会计事项 的一种，不仅可归结到财务会计范畴，还可归纳到税 务会计体系内，同时增值税会计实务又可将以上两个 会计体系的交叉反映出来二、我国增值税会计核算存在的问题1.与会计信息可比性需求不符会计信息由企业 提供，其应具有相互可比的特征通常可从两方面分 析其可比性其一，在不同会计时期相同一企业会计 信息相互可比；其二，在同一个会计时期不同企业的 会计信息应相互可比当可比性存于企业会计信息内， 才能基于企业会计信息使会计信息应用人员做好一定 的决策基于简化计算与征收增值税的目标，根据会 计核算水平与经营规模，可将增值税纳税人划分为两 类：一般纳税人、小规模纳税人，针对以上两类人群 则选取的增值税计税依据也不尽相同在购进抵扣法 内以控制核心为增值税专用发票，确认增值税进项税 额是基于经过税务机关认证的增值税专用发票，因此 现阶段的增值税会计核算将导致不可比性产生于企业 会计信息内，主要表现在两点：第一，不可比性存于 相同企业的存货成本内；第二，不可比性存于小规模 纳税人企业与一般纳税人企业会计信息内。

以一般纳 税人为例分析，如货物购置即可获得增值税发票，存 货成本则会和增值税进项税额呈现出分离状态，进而 导致企业类型不同则不可比性存于其存货计价成本 内2.增值税会计信息具有极低能见性作为一种可 转嫁的税种，增值税只出现于企业资产负债表内，对 企业利润不造成影响但具体操作中，因多种因素的 影响，我国增值税将会对企业损益现金流转造成不同 程度的影响，在现阶段增值税会计核算方式下，可向 有关成本、费用项目内纳入无法抵扣的增值税进项税、 视同销售等，且在各类明细账目内发布，最后将对企 业损益造成极大影响以现阶段增值税会计核算方式为基础，在增值税 有关账目内将对大多数主要事项进行充分反映，则在 各类明细账内分布着和增值税有关的成本、费用项目， 增值税有关会计数据就会具有较低能见性，实务中往 往还会存在增值税对企业利润不造成影响的失误如 2011年某企业由卖方获取销项税，需缴纳的增值税应 纳税额可通过销项税减去进项税得出，由此得出增值 税对企业利润不造成影响又或者在赊销时，企业先 将增值税销项税额计入，如坏账情况存在于后期应收 账款，企业此时需先进行增值税销项税额的垫付，这 种情况下将产生企业会计利润流出现象，如表1所示。

3.增值税会计信息披露不完整作为企业的主要 现金流之一，增值税也可作为企业披露的主要会计信 息在新会计准则实行中，可利用财务会计附表-应交 增值税明细表披露我国企业增值税会计有关信息实 践中此类明细表无法对全部增值税会计信息进行覆 盖，只能对一定会计时期内有关增值税的内容进行披 露，如进项税额、销项税额等，此类信息细节不足且 质量较差新企业会计准则颁布后，应交增值税明细 表取消，也就是说，现阶段只能利用资产负债表内的 “应交税费”对增值税有关会计信息进行披露如留 抵的增值税进项税额存于企业内，则会有一个应交税 费抵减项出现，此时与具体税收负债相比，企业资产 负债表内的应交税费金额较小，由此得出，现阶段增 值税会计信息披露不清晰、不完整三、我国增值税会计核算的解决对策 1.增值税“费用化”会计核算方法设计 第一，由理论角度出发，所得税会计为增值税“费用化”会计核算方法设计的来源，根据税会差异出现 的原因及未来转回情况，可将永久性差异及暂时性差 异作为增值税税会差异的主要类型，且对其适当调整 但具体操作环节，增值税与所得税存在诸多差异，增 值税进项税与销项税为构成增值税税会差异的主要成 分，在增值税“费用化”会计处理过程中，需根据收 付实现制原则对税务会计进行确认与计量，且通过增 值税进项税进行销项税扣除，最终得应交增值税，属 于确定性现金流量。

但财务会计的原则为权责发生制， 且通过其进行计量确认，增值税费用=增值税销项税一 增值税进项税，属于假设性现金流量由此可见，在 会计系统交叉应用中，以上两类性质的现金流量，没 有存在财税分离现象，但将影响到总体会计信息质量 第二，企业增值税税负只是部分转嫁，通过增值税“费 用化”设计，在形成企业利润的环节内将纳入消费者 负担的增值税，但这只是名义上的，在企业具体承担 的增值税税负内其量化作用严重不足假设理想状态 下，企业现付购进商品可进行增值税专用发票的获取， 且于当期抵扣，笔者通过分析对比现阶段增值税会计 核算方式与“费用化”核算方式，案例为某企业商品 购置后，10000元为其购入价格，1700元为增值税销 项税额，11700元为含税价款；当期销售，20000元为 销售价格，3400元为增值税进项税额，23400元为含 税收入，则得出表2内容2.改进现行增值税会计核算方法 在改进增值税会计核算中，其要点集中于两点， 第一，根据增值税进项税与销项税的具体概念，可通 过企业预付未来资产与负债进行其定义，不再是只选 取一个科目（应交税费-应交增值税）进行增值税会计 核算；第二，对税法将影响增值税会计加以认同，且 利用备查薄登记的方式详细记录视同销售行为出现的 各类税额，如销项税额等，在确保增值税有关信息能 够在会计上公允确认及记录的前提下，当期应交增值 税款在账面上可利用应交税费扣消应交增值税的方式获取。

四、结束语综上所述，作为我国税收系统内主要税种，增值 税会计核算将严重影响国家、企业及投资者等多个群 体但现阶段依托发票进行增值税扣税的机制与企业 具体增值税税负在计量方面都无法确保其准确性，也 就是说问题将存于我国增值税会计核算与信息列报 内这些问题的长期存在，极易产生增值税会计有关 信息在财务报告内得不到重视，甚至出现其他有关会 计信息变形等问题为此，在增值税范围逐步扩展的 今天，如何在充分了解、掌握我国增值税会计理论的 基础上，对增值税涉及税业务会计核算、信息列报等 加以规范，已经成为了我国增值税会计工作必须关注 的僥点参考文献：[1] 王春.企业增值税会计模式弊端及其优化[J].北方经贸.2014 (10).[2] 刘又瑞.增值税会计核算局限性及改进建议[J]. 中国市场.2014 (39).[3] 李冬玲.浅谈我国增值税存在的问题及应对策 略[J].商场现代化.2014 (27).。