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2012年年 营业税转增值税新政策专题营业税转增值税新政策专题财务管理部财务管理部财务会计课财务会计课202012-112-1-1-16 6目目 录录一、一、上海营业税转增值税试点政策概述上海营业税转增值税试点政策概述二、财务会计课帐务处理变化点二、财务会计课帐务处理变化点三、三、Q&AQ&A一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知征增值税试点的通知 （（ 财税财税[2011]111号号 ））•1、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人•应税服务的年应征增值税销售额（应税服务的年应征增值税销售额（500万）以上为一般纳税人，未超过规定标准的万）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资纳税人为小规模纳税人小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人格认定，成为一般纳税人• 试点地区应税服务年销售额未超过试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。

纳税人，应当申请认定为一般纳税人 •　　个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体　　个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税工商户可选择按照小规模纳税人纳税 • 2、税率（一般纳税人）：、税率（一般纳税人）：• （（1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17% •　　 （（2））提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11% •　　 （（3））提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% •　　（　　（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零 •　小规模纳税人增收率　小规模纳税人增收率 3%•这只是过渡税率，以后会简并税率这只是过渡税率，以后会简并税率 为什么选择在上海市的交通运输业和部分现为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点代服务业进行改革试点• 营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。

上海市服务业门类齐全，分地区和部分行业开展试点十分必要上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验• 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代改革的基础较好选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

升级和技术进步一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述　　1、增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法按行业分：按行业分： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产的一般纳税人，适用增值税一般业、销售不动产和转让无形资产的一般纳税人，适用增值税一般计税方法计税方法 　小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税　小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税　　一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务　　一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、（提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）出租车） ，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个个月内不得变更月内不得变更 　金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法　金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•　2、何为应税服务、何为应税服务• 是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务形动产租赁服务、鉴证咨询服务 •　　3、计税依据计税依据• 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入对一些纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除 •　　全部收入即指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用　　全部收入即指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费但按照国家有关营业税政策规定的政府性基金或者行政事业性收费。

但按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，允许扣除差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定而且应注价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定而且应注意，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制意，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•4、过渡性政策：、过渡性政策：• 由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题税人之间的税制衔接问题• （（1））.跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。

非试点纳税人在试点地区从事经营活动纳增值税时抵减非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 • （（2））.增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额抵扣进项税额一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•（（3）税收优惠政策过渡对现行部分营业税免税政策，在改征增值）税收优惠政策过渡对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠如对试点纳税对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠如对试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；试点纳税人原人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退等，具体参照财税等，具体参照财税[2011]111号及以后相关文件执行。

号及以后相关文件执行•（（4）） 试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的的扣除率计算进项税额原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规扣除率计算进项税额原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣 • 可以看出接受非试点缴纳交通运输业营业税的纳税人提供的交通运可以看出接受非试点缴纳交通运输业营业税的纳税人提供的交通运输业服务的规定与增值税暂性条例一样，这也是对输业服务的规定与增值税暂性条例一样，这也是对《《增值税暂行条例增值税暂行条例》》政策的过渡政策的过渡 •　　5、可以抵扣进项税额的规定、可以抵扣进项税额的规定•（（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 •（（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 •（（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额的进项税额 •（（4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额• 运输费用金额，指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线运输费用金额，指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费 •（（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

明的增值税额 •纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 •增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书 一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•6、注意不可以抵扣的规定：、注意不可以抵扣的规定：•（（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商务或者应税服务其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁•非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让土地使用权，销售非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让土地使用权，销售不动产以及不动产在建工程不动产以及不动产在建工程•非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指《《应税服务范围注释应税服务范围注释》》所列项目以外的营业所列项目以外的营业税应税劳务税应税劳务•（（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务•（（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务•　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述•（（4）接受的旅客运输服务。

接受的旅客运输服务•（（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇•（（6）、试点纳税人从试点地区取得的）、试点纳税人从试点地区取得的2012年年1月月1日（含）以后开具的运输费日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证因用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证因此，只有从试点单位取得增值税专用发票方可抵扣但从试点外取得的铁路此，只有从试点单位取得增值税专用发票方可抵扣但从试点外取得的铁路运输费用结算单据可以计算抵扣运输费用结算单据可以计算抵扣•7、注意关于境外劳务概念与营业税、注意关于境外劳务概念与营业税 规定不同规定不同•财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税（财税[2009]111号号 ）规定：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人）规定：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

包劳务，不征收营业税• 试点文件财税试点文件财税[2011]111规定：境内提供应税服务，是指应税服务提供方或规定：境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务：者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务： • 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 •境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 •财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形一、上海营业税转增值税试点政策概述一、上海营业税转增值税试点政策概述8、视同销售的规定：、视同销售的规定：•　　向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务　　向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外众为对象的除外 • 9、混业经营如何确定其税率或征收率？、混业经营如何确定其税率或征收率？ 　试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修　试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：或征收率：　　（　　（1））.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

或者应税服务的，从高适用税率　　（　　（2））.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率务或者应税服务的，从高适用征收率　　（　　（3））.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率修配劳务或者应税服务的，从高适用税率营业税转增值税试点问题的解答营业税转增值税试点问题的解答•问题：试点纳税人在计算销售额时可以扣除哪些价款可以扣除？问题：试点纳税人在计算销售额时可以扣除哪些价款可以扣除？ • 答：按照试点方案的规定，对于上海增值税纳税人，收到外地开给上答：按照试点方案的规定，对于上海增值税纳税人，收到外地开给上海的非增值税发票，如果属于原来营业税可以差额征税的项目，允许从海的非增值税发票，如果属于原来营业税可以差额征税的项目，允许从总收入中扣除这一部分后，再计算增值税对于外地企业收到上海开具总收入中扣除这一部分后，再计算增值税对于外地企业收到上海开具的增值税专用发票，对于营业税纳税人，可以按原规定继续抵扣的增值税专用发票，对于营业税纳税人，可以按原规定继续抵扣。

• 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除　　允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定　　允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定二、财务会计课帐务处理部分业务改善二、财务会计课帐务处理部分业务改善 目前公司存在这样一种处理模式目前公司存在这样一种处理模式,费用已发费用已发生生,并且能准确计算并且能准确计算,但由于供应商发票提供不但由于供应商发票提供不及时及时,付款通知书由相关部门先提交至财务记帐付款通知书由相关部门先提交至财务记帐, 发票后补。

此种处理模式虽然方便易操作发票后补此种处理模式虽然方便易操作,但是但是存在票据管理的风险以及重复记帐的风险存在票据管理的风险以及重复记帐的风险 KPMG在审计中作为改善意见提出改善要在审计中作为改善意见提出改善要求趁此次变革做出如下改善：求趁此次变革做出如下改善：二、财务会计课帐务处理部分业务改善二、财务会计课帐务处理部分业务改善•1、针对费用已发生，但供应商发票不能及时提供、针对费用已发生，但供应商发票不能及时提供或在寄送途中的情况或在寄送途中的情况,这种状况严格来说属于预提这种状况严格来说属于预提费用范畴，故以后同类情况将按预提费用处理模费用范畴，故以后同类情况将按预提费用处理模式进行处理，具体的预提费用处理流程请参照：式进行处理，具体的预提费用处理流程请参照：\\nas\DATAfiles\Business\财务管理部财务管理部\财务会计财务会计课课\财务会计课财务会计课-各类传票申请单各类传票申请单\流程相关流程相关\预估费预估费用流程用流程.xls•原先的先提交付款通知书，发票后补的处理方式原先的先提交付款通知书，发票后补的处理方式废止预提费用处理流程预提费用处理流程预提费用样本预提费用样本二、财务会计课帐务处理部分业务改善二、财务会计课帐务处理部分业务改善• 2、针对费用将发生，且需要先付款后才能开、针对费用将发生，且需要先付款后才能开具发票的情况，此款项支付类似于预付帐款性质，具发票的情况，此款项支付类似于预付帐款性质，故此次调整为预付款处理模式，具体操作请参照故此次调整为预付款处理模式，具体操作请参照财务不久前发布的预付款管理要领：财务不久前发布的预付款管理要领：\\nas\DATAfiles\Business\财务管理部财务管理部\财务会计财务会计课课\财务会计课财务会计课-各类传票申请单各类传票申请单\流程相关流程相关• 以前先提交付款通知书，发票开具后补提交给以前先提交付款通知书，发票开具后补提交给财务的方式废止。

财务的方式废止· Q&AQ&ATHE END!THANK YOU!沟通永无止境!。