金融会计：第七章外汇业务的核算.ppt

第七章第七章 外汇业务的核算外汇业务的核算•第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述•第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算•第三节第三节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算•第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算•第五节第五节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算河南大学工商管理学院 田维胜第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述•一、基本概念一、基本概念•外汇：外汇：• 是以外币或用外币表示的可用于国际支付手段，包括外国货是以外币或用外币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金•外汇业务：外汇业务：• 外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务河南大学工商管理学院 田维胜•二二﹑外汇的种类外汇的种类•（一）按照外汇是否可以自由兑换分（一）按照外汇是否可以自由兑换分•自由外汇自由外汇：是不需要经货币发行国当局批准，可自由兑换其他货：是不需要经货币发行国当局批准，可自由兑换其他货币，或者可向第三者办理支付的外国货币及其支付手段。

又称币，或者可向第三者办理支付的外国货币及其支付手段又称““现汇现汇””、、““多边结算的外汇多边结算的外汇”” •记帐外汇记帐外汇：是指记载在双方指定银行帐户上的外汇，不能兑换成：是指记载在双方指定银行帐户上的外汇，不能兑换成其他货币，也不能对第三者支付这种外汇也叫其他货币，也不能对第三者支付这种外汇也叫““清算外汇清算外汇””、、““协定外汇协定外汇””或或““双边外汇双边外汇”” 河南大学工商管理学院 田维胜•（二）按外汇的来源和用途分（二）按外汇的来源和用途分•贸易外汇贸易外汇：：• 一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源属费用外汇，是外汇收入的重要来源•非贸易外汇非贸易外汇：：• 一国进出口贸易以外所收付的各项外汇一国进出口贸易以外所收付的各项外汇河南大学工商管理学院 田维胜•（三）按照外汇交易交割期的不同分（三）按照外汇交易交割期的不同分•即期外汇即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割成交双方在两个营业日内办理交割•远期外汇远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同，商定外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。

交买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇交割期限一般割期限一般1 1——6 6个月，最长不过个月，最长不过1 1年，常用的为年，常用的为3 3个月•（四）按照外汇的形态分（四）按照外汇的形态分•现钞现钞•现汇（转帐外汇）现汇（转帐外汇）河南大学工商管理学院 田维胜三、外汇业务范围三、外汇业务范围•1 1、、 外汇存款外汇存款•2 2 、外汇贷款、外汇贷款•3 3 、外汇汇款、外汇汇款•4 4 、外币兑换、外币兑换•5 5 、国际结算、国际结算•6 6 、同业外汇拆借、同业外汇拆借•7 7 、外汇票据的承兑和贴现、外汇票据的承兑和贴现•8 8 、外汇借款、外汇借款•9 9 、外汇担保、外汇担保河南大学工商管理学院 田维胜•10 10 结汇结汇﹑﹑售汇售汇•11 11 发行或者代理发行股票以外的外币有价证券发行或者代理发行股票以外的外币有价证券•12 12 买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券•13 13 自营外汇买卖或者代客外汇买卖自营外汇买卖或者代客外汇买卖•14 14 外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款 •15 15 资信调查资信调查﹑﹑咨询咨询﹑﹑见证业务见证业务•16 16 国家外汇管理局批准的其他外汇业务国家外汇管理局批准的其他外汇业务河南大学工商管理学院 田维胜四、外汇汇率四、外汇汇率•外汇汇率外汇汇率指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。

表示另一种货币的价格•（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法•直接标价法：应付标价法直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货币为标准来计算，以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币应付多少单位的本国货币•间接标价法：应收标价法间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货币为标准来计算，以一定单位的本国货币为标准来计算应付多少单位的外国货币应付多少单位的外国货币河南大学工商管理学院 田维胜•（二）汇率的种类（二）汇率的种类•买入汇率（外汇买入价）买入汇率（外汇买入价）•卖出汇率（外汇卖出价）卖出汇率（外汇卖出价）•中间汇率（外汇买卖中间价）中间汇率（外汇买卖中间价）•现钞汇率（现钞买卖价）现钞汇率（现钞买卖价）•注意：注意：•买入卖出是从银行角度划分：买入卖出是从银行角度划分：•钞买价小于汇买价钞买价小于汇买价•钞卖价等于汇卖价钞卖价等于汇卖价河南大学工商管理学院 田维胜第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算•一、外汇分账制一、外汇分账制•（一）外汇核算的两种方法（一）外汇核算的两种方法•1 1、外汇统账制（本币记账法）、外汇统账制（本币记账法）•2 2、外汇分账制（原币记账法）、外汇分账制（原币记账法）• 是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法。

币作为记账单位的外汇业务记账方法•我国商业银行都采用外汇分账制我国商业银行都采用外汇分账制河南大学工商管理学院 田维胜•（二）外汇分账制的内容（二）外汇分账制的内容•1 1、人民币与外币分账，原币记账人民币与外币分账，原币记账 A A、可以挂牌的货币，原币记账、可以挂牌的货币，原币记账 B B、不挂牌的货币需折成人民币或外币记账、不挂牌的货币需折成人民币或外币记账 C C、记账外汇单独列账、记账外汇单独列账•2 2、设置、设置““货币兑换货币兑换””科目，起桥梁和平衡作用科目，起桥梁和平衡作用1 1）当买入外汇时，外币外汇买卖，记入贷方；相应的人民币）当买入外汇时，外币外汇买卖，记入贷方；相应的人民币““货币兑换货币兑换””，， 记入借方记入借方•（（2 2）当卖出外汇时，外币）当卖出外汇时，外币““货币兑换货币兑换””，， 记入借方；相应人民币记入借方；相应人民币““货币兑货币兑换换””，， 记入贷方记入贷方•3 3、年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。

河南大学工商管理学院 田维胜•二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织•1 1、、货币兑换货币兑换科目传票：科目传票：货币兑换货币兑换借方传票、借方传票、货币兑换货币兑换贷方传票；贷方传票；• 多联套写，主要两联是多联套写，主要两联是货币兑换货币兑换外币传票和外币传票和货币兑换货币兑换人民币传票；人民币传票；• 两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只转一方；两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只转一方；• 对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制制货币兑换货币兑换传票•2 2、、货币兑换货币兑换分户账：人民币与外币记在同一账页，但分栏记载分户账：人民币与外币记在同一账页，但分栏记载•3 3、、货币兑换货币兑换科目总账：按货币分别填制科目总账：按货币分别填制河南大学工商管理学院 田维胜•三、外汇买卖业务的核算三、外汇买卖业务的核算•（一）买入外汇时：（使用（一）买入外汇时：（使用货币兑换货币兑换贷方传票）贷方传票）•1 1、买入现钞、买入现钞 USUS＄钞买价＄钞买价624.22624.22• 借：库存现金借：库存现金 USUS＄＄100100 贷：贷：货币兑换货币兑换 USUS＄＄100100• 借：借：货币兑换货币兑换 ￥￥624.22624.22 贷：库存现金贷：库存现金 ￥￥624.22624.22•2 2、结汇、结汇 USUS＄汇买价＄汇买价629.26629.26• 借：存放同业借：存放同业 USUS＄＄10 00010 000 贷：贷：货币兑换货币兑换 USUS＄＄10 00010 000• 借：借：货币兑换货币兑换 ￥￥62 92662 926 贷：吸收存款贷：吸收存款 ￥￥ 62 92662 926河南大学工商管理学院 田维胜•（二）卖出外汇时：（使用外汇买卖借方传票）（二）卖出外汇时：（使用外汇买卖借方传票）•1 1、卖出现钞、卖出现钞 钞卖价钞卖价631.79631.79• 借：库存现金借：库存现金 ￥￥631.79631.79• 贷：货币兑换贷：货币兑换 ￥￥631.79631.79• 借：货币兑换借：货币兑换 USUS＄＄100100 贷：库存现金贷：库存现金 USUS＄＄100100•2 2、售汇、售汇 汇卖价汇卖价631.79631.79• 借：吸收借：吸收存款存款 ￥￥63 17963 179• 贷：货币兑换贷：货币兑换 ￥￥ 63 17963 179• 借：货币兑换借：货币兑换 USUS＄＄10 00010 000 贷：存入保证金贷：存入保证金——汇出汇款汇出汇款 USUS＄＄10 00010 000河南大学工商管理学院 田维胜•（三）套汇业务（三）套汇业务•1 1、两种不同外汇之间的套汇、两种不同外汇之间的套汇• 未知外币金额未知外币金额• = =已知外币金额已知外币金额××已知外币汇率已知外币汇率/ /未知外币汇率未知外币汇率•例：客户要求：用例：客户要求：用USUS＄＄100100兑换港币。

兑换港币 USUS＄的钞买价＄的钞买价624.22624.22 ，，HKHK＄的钞卖价＄的钞卖价81.4181.41•HKHK＄的金额＄的金额•= US= US＄＄100× 100× 6.24226.2422 / 0. / 0.81418141 = HK = HK＄＄ 766.76766.76•会计处理如下会计处理如下：：河南大学工商管理学院 田维胜 借：库存现金借：库存现金 USUS＄＄100 100 贷：货币兑换贷：货币兑换 USUS＄＄100 100 借：货币兑换借：货币兑换 ￥￥624.22624.22（（ USUS＄钞买价）＄钞买价） 贷：贷：货币兑换货币兑换 ￥￥ 624.22 624.22 （（ HKHK＄钞卖＄钞卖价）价）借：货币兑换借：货币兑换 HKHK＄＄ 766.76 766.76 贷：库存现金贷：库存现金 HKHK＄＄ 766.76766.76•2 2、同种外汇现钞与现汇之间的套汇、同种外汇现钞与现汇之间的套汇• 在外币存款中讲在外币存款中讲河南大学工商管理学院 田维胜•四、外汇买卖头寸管理及资金清算四、外汇买卖头寸管理及资金清算•（一）外汇买卖头寸管理（一）外汇买卖头寸管理•1 1、省行办理的外汇与总行清算、省行办理的外汇与总行清算•2 2、地市分行及下属机构办理外汇买卖通过省行与总行清算、地市分行及下属机构办理外汇买卖通过省行与总行清算•3 3、采用平仓方式（结平外汇买卖科目）进行头寸管理，有的行、采用平仓方式（结平外汇买卖科目）进行头寸管理，有的行规定规定5050万美元空头和万美元空头和200200万美元多头的立即平仓。

万美元多头的立即平仓河南大学工商管理学院 田维胜•（二）外汇买卖损益的计算（二）外汇买卖损益的计算•平仓前及决算前计算外汇买卖损益平仓前及决算前计算外汇买卖损益•1 1、交易结束以后，将外币、交易结束以后，将外币““货币兑换货币兑换””科目余额折成人民币（平仓时中间价科目余额折成人民币（平仓时中间价或者决算牌价）或者决算牌价）2 2、把折成的人民币与人民币、把折成的人民币与人民币““货币兑换货币兑换””科目余额比较如有贷方余额，称科目余额比较如有贷方余额，称““汇兑收益汇兑收益””，如有借方余额，称有，如有借方余额，称有““汇兑损失汇兑损失””•例：某行决算日，例：某行决算日， USUS＄货币兑换余额＄货币兑换余额100100万（贷方）；人民币货币兑换余额万（贷方）；人民币货币兑换余额650650万（借方）万（借方）•决算日牌价决算日牌价6.486.48•100×6.48100×6.48－－650=650=－￥－￥2 2万元（汇兑损失）万元（汇兑损失）河南大学工商管理学院 田维胜•（三）结转外汇买卖损益（三）结转外汇买卖损益•1 1、发生收益时：、发生收益时：• 借：货币兑换借：货币兑换• 贷：汇兑收益贷：汇兑收益•2 2、发生损失时：、发生损失时： 借：汇兑损失借：汇兑损失 ￥￥20 00020 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 ￥￥20 00020 000河南大学工商管理学院 田维胜第三节第三节 国际贸易结算国际贸易结算业务的核算业务的核算• 国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企业间，通过银行国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企业间，通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算。

办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算• 国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种方式以现汇结国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种方式以现汇结算为主• 具体采用汇兑、托收、信用证三种结算方式具体采用汇兑、托收、信用证三种结算方式河南大学工商管理学院 田维胜一、汇兑业务的核算一、汇兑业务的核算•主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算，单位、主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算，单位、个人均可委托银行办理个人均可委托银行办理•汇兑的种类：汇兑的种类：•电汇（电汇（T/TT/T））: : 主要适用于非贸易收支结算主要适用于非贸易收支结算•信汇（信汇（P/OP/O））: : 主要适用于非贸易收支结算主要适用于非贸易收支结算•票汇（票汇（D/DD/D））: : 主要适用于贸易收支结算主要适用于贸易收支结算河南大学工商管理学院 田维胜（一）（一）汇出国外汇款的核算汇出国外汇款的核算•1 1、电汇或信汇的核算、电汇或信汇的核算•（（1 1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的：）汇款人从其现汇存款账户中汇款的：• 借：吸收存款－汇款人户借：吸收存款－汇款人户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•（（2 2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过货币兑换科目处理）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过货币兑换科目处理: :• 借：吸收存款－汇款人户借：吸收存款－汇款人户 人民币人民币• 贷：货币兑换－贷：货币兑换－××××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 借：货币兑换－结售汇户借：货币兑换－结售汇户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币•（（3 3）收取手续费的会计分录为：）收取手续费的会计分录为：• 借：库存现金（或吸收存款）借：库存现金（或吸收存款） 人民币人民币• 贷：手续费及佣金收入－结算手续费贷：手续费及佣金收入－结算手续费 人民币人民币河南大学工商管理学院 田维胜•2 2、票汇的核算、票汇的核算•（（1 1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的）汇款人从其现汇存款账户中汇款的• 借：吸收存款－汇款人户借：吸收存款－汇款人户 外币外币• 贷：存入保证金贷：存入保证金——汇出汇款汇出汇款 外币外币•（（2 2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理• 借：吸收存款－汇款人户借：吸收存款－汇款人户 人民币人民币• 贷：货币兑换－贷：货币兑换－××××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 借：货币兑换借：货币兑换——结售汇户结售汇户 外币外币• 贷：存入保证金贷：存入保证金——汇出汇款汇出汇款 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•（（3 3）收取手续费的会计分录为：）收取手续费的会计分录为：• 借：库存现金（或吸收存款）借：库存现金（或吸收存款） 人民币人民币• 贷：手续费及佣金收入－结算手续费用贷：手续费及佣金收入－结算手续费用 人民币人民币• 同时汇出行以同时汇出行以SWIFTSWIFT电文通知账户行已签发汇票，待汇出行电文通知账户行已签发汇票，待汇出行收到国外汇入行和解付通知书后，抽出汇出汇款卡片账，同时收到国外汇入行和解付通知书后，抽出汇出汇款卡片账，同时• 借：存入保证金借：存入保证金——汇出汇款汇出汇款 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜（二）国外汇入汇款的核算（二）国外汇入汇款的核算•1 1、信汇或电汇的核算、信汇或电汇的核算•（（1 1）收款人有现汇账户的：）收款人有现汇账户的：• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：吸收存款－收款人户贷：吸收存款－收款人户 外币外币•（（2 2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇：）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇：• 借：存放同业借：存放同业 外币外币 • 贷：货币兑换－结售汇户贷：货币兑换－结售汇户 外币外币• 借：货币兑换－借：货币兑换－××××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币 • 贷：吸收存款－收款人户贷：吸收存款－收款人户 人民币人民币河南大学工商管理学院 田维胜•2 2、票汇的核算、票汇的核算• 汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：其他应付款贷：其他应付款 外币外币• 有现汇账户的有现汇账户的，会计分录为：，会计分录为：• 借：其他应付款借：其他应付款 外币外币• 贷：吸收存款－持票人户贷：吸收存款－持票人户 外币外币• 无现汇账户的无现汇账户的，必须结汇，会计分录为：，必须结汇，会计分录为：• 借：其他应付款借：其他应付款 外币外币• 贷：货币兑换－结售汇户贷：货币兑换－结售汇户 外币外币• 借：货币兑换－借：货币兑换－××××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币 • 贷：吸收存款－持票人户贷：吸收存款－持票人户 人民币人民币河南大学工商管理学院 田维胜二、托收结算方式的核算二、托收结算方式的核算• 出口托收的核算出口托收的核算: :是国内出口商根据贸易合同的规定是国内出口商根据贸易合同的规定, ,在发货在发货后将全套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式后将全套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式是否附是否附出口货出口货运单据运单据跟单托收跟单托收光票托收光票托收付款交单付款交单承兑交单承兑交单河南大学工商管理学院 田维胜（一）出口托收的核算（一）出口托收的核算•1 1、发出托收单证时、发出托收单证时• 收入：应收外汇托收款收入：应收外汇托收款•2 2 、收妥结汇、收妥结汇 •（（1 1）办理结汇时，会计分录为：）办理结汇时，会计分录为：• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：货币兑换－结售汇户贷：货币兑换－结售汇户 外币外币 • 借：货币兑换－借：货币兑换－××××结售汇户结售汇户 人民币人民币 • 贷：吸收存款－出口单位户贷：吸收存款－出口单位户 人民币人民币河南大学工商管理学院 田维胜•（（2 2）以原币入账的：）以原币入账的：• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：贷： 吸收存款吸收存款——出口单位户出口单位户 外币外币•（（3 3）收妥款项后，销记表外科目）收妥款项后，销记表外科目• 付出：应收外汇托收款付出：应收外汇托收款 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜（二）进口代收的核算（二）进口代收的核算•1 1、收到国外寄来代收单据、收到国外寄来代收单据：：• 收入：代收外汇托收款收入：代收外汇托收款 外币外币•2 2、确认付款及售汇付款时，会计分录为、确认付款及售汇付款时，会计分录为：：• 借：吸收存款－进口单位户借：吸收存款－进口单位户 人民币人民币• 贷：货币兑换－贷：货币兑换－××××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 借：货币兑换－结售汇户借：货币兑换－结售汇户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币• 同时销记表外科目，会计分录为：同时销记表外科目，会计分录为：• 付出：代收外汇托收款付出：代收外汇托收款 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜三、信用证结算方式的核算三、信用证结算方式的核算•信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人（进口商）信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额，在一定期限内凭议付行的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额，在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。

保，进行发货与结算的结算方式• 分：即期信用证和远期信用证分：即期信用证和远期信用证•通知行（议付行）通知行（议付行）：处理受证与通知、议付与寄单、收汇与结汇处理受证与通知、议付与寄单、收汇与结汇•付款行付款行：处理开立信用证、审单付汇处理开立信用证、审单付汇河南大学工商管理学院 田维胜三个基本特点三个基本特点•1 1、是一种银行信用，是开证行以其信用做出的有条件保证付款、是一种银行信用，是开证行以其信用做出的有条件保证付款的承诺只要单据符合信用证条件）只要单据符合信用证条件）•2 2、是独立文件，一旦开立就不受贸易合同的约束，对贸易合同、是独立文件，一旦开立就不受贸易合同的约束，对贸易合同也不负担任何责任也不负担任何责任•3 3、信用证处理中只认单据不认商品信用证处理中只认单据不认商品河南大学工商管理学院 田维胜（一）信用证下出口业务核算（一）信用证下出口业务核算•1 1、受理与通知、受理与通知•（（1 1）受理与通知，正本交出口商，凭副本记表外科目）受理与通知，正本交出口商，凭副本记表外科目• 收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 外币外币•（（2 2）接到国外行通知修改信用证金额或信用证受益人申请将信用证一部分或）接到国外行通知修改信用证金额或信用证受益人申请将信用证一部分或全部转往其他行时，除办理信用证修改通知或转让手续外，红字冲销表外科全部转往其他行时，除办理信用证修改通知或转让手续外，红字冲销表外科目的收入。

目的收入•（（3 3）预先汇入押金，并授权议付行在议付单据后加以扣抵的预先汇入押金，并授权议付行在议付单据后加以扣抵的• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：贷： 存入保证金存入保证金 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•2 2、寄单议付、寄单议付: “: “单单一致，单证一致单单一致，单证一致””•3 3、出口收汇、出口收汇•（（1 1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口公司）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口公司• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：贷： 吸收存款吸收存款——出口企业户出口企业户 外币外币• 付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 外币外币•（（2 2）不允许保留外汇账户的进出口公司的收汇，必须按规定办理结汇）不允许保留外汇账户的进出口公司的收汇，必须按规定办理结汇• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：货币兑换贷：货币兑换——结售汇户结售汇户 外币外币• 借：货币兑换借：货币兑换—××—××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 贷：贷： 吸收存款吸收存款——出口单位户出口单位户 人民币人民币• 付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜（二）信用证项下进口业务的核算（二）信用证项下进口业务的核算•1 1、开立信用证、开立信用证• 收取保证金收取保证金• 借：借： 吸收存款吸收存款——开证申请人户开证申请人户 外币或人民币外币或人民币• 贷：存入保证金贷：存入保证金 外币或人民币外币或人民币• 填制表外科目传票填制表外科目传票• 收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信 外币外币• 向开证申请人收取开证手续费向开证申请人收取开证手续费• 借：借： 吸收存款吸收存款——开证申请人户开证申请人户 外币或人民币外币或人民币• 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 外币或人民外币或人民币币河南大学工商管理学院 田维胜•2 2、修改信用证、修改信用证•3 3、审单付款、审单付款•只要单单一致，单证一致，就应付款只要单单一致，单证一致，就应付款•（（1 1）即期信用证付款方式）即期信用证付款方式•A A、国内审单付款、国内审单付款•对有现汇账户的对有现汇账户的• 借：借： 吸收存款吸收存款——开证申请人户开证申请人户 外币外币• 存入保证金存入保证金——开证申请人户开证申请人户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币• 付出：开往国外保证凭信付出：开往国外保证凭信 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•B B、国外寄单付款：三种方式、国外寄单付款：三种方式•① ① 国外银行主动借记我账户国外银行主动借记我账户•应加扣外汇垫款利息（国外议付日到国内向进口单位收款日间的）应加扣外汇垫款利息（国外议付日到国内向进口单位收款日间的）• 对有现汇账户的开证申请人，凭借记报单对有现汇账户的开证申请人，凭借记报单• 借：借： 吸收存款吸收存款——开证申请人户开证申请人户 外币外币• 存入保证金存入保证金——开证申请人户开证申请人户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•注：不允许保留外汇账户的进出口公司必须按规定办理购汇支付。

注：不允许保留外汇账户的进出口公司必须按规定办理购汇支付• 借：借： 吸收存款吸收存款——开证申请人户开证申请人户 人民币人民币• 贷：货币兑换贷：货币兑换——币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 借：货币兑换借：货币兑换——结售汇户结售汇户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币•付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•②②国外审单后电报向我索汇，会计分录同单到国内付款国外审单后电报向我索汇，会计分录同单到国内付款•③③授权国外议付行向我账户行索汇，会计分录与国外银行主动借授权国外议付行向我账户行索汇，会计分录与国外银行主动借记我账户相同记我账户相同。

•2 2、远期信用证付款方式、远期信用证付款方式 略略河南大学工商管理学院 田维胜第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算•一、外汇存款的对象及种类一、外汇存款的对象及种类•二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立•三、单位外汇存取款的核算三、单位外汇存取款的核算•四、外汇存款利息的核算四、外汇存款利息的核算河南大学工商管理学院 田维胜一、外汇存款的对象及种类一、外汇存款的对象及种类•1、单位外汇存款、个人外汇存款、单位外汇存款、个人外汇存款•2、现汇存款、现钞存款、现汇存款、现钞存款•3、定期存款、活期存款、定期存款、活期存款•4、支票户存款、存折户存款、支票户存款、存折户存款河南大学工商管理学院 田维胜二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立•（一）种类（一）种类•1 1 外汇结算账户外汇结算账户•2 2 外汇资本金账户外汇资本金账户•3 3 外汇贷款专户外汇贷款专户•4 4 外汇还贷专户外汇还贷专户•5 5 临时专户临时专户•6 6 境外外汇户账户境外外汇户账户•（二）经常项目外汇账户的开立（二）经常项目外汇账户的开立•（三）资本项目外汇账户的开立（三）资本项目外汇账户的开立河南大学工商管理学院 田维胜三、单位外汇存款业务核算三、单位外汇存款业务核算•（一）存入时（一）存入时•1 1、直接以国外汇入汇款存入：（以外币现汇存入现汇户）、直接以国外汇入汇款存入：（以外币现汇存入现汇户）• 借：存放同业借：存放同业 等等 贷：贷： 吸收存款吸收存款—××—××外币外币•2 2、以外币现钞存入现汇户：（、以外币现钞存入现汇户：（钞买汇卖钞买汇卖））•例：客户存入例：客户存入USUS＄＄100100的现钞。

的现钞•USUS＄的钞买价为＄的钞买价为624.22624.22•USUS＄的汇卖价为＄的汇卖价为631.79631.79•会计处理如下：会计处理如下：河南大学工商管理学院 田维胜• 现汇存款金额现汇存款金额=100× 6.2422 / 6.3179 = US=100× 6.2422 / 6.3179 = US＄＄98.8098.80• 借：库存现金借：库存现金—US—US＄＄ USUS＄＄100 100 贷：货币兑换贷：货币兑换 USUS＄＄100 100 借：货币兑换借：货币兑换 ￥￥624.22624.22（（ USUS＄钞买价）＄钞买价）• 贷：贷：货币兑换货币兑换 ￥￥ 624.22624.22 （（ USUS＄汇＄汇卖价）卖价） 借：货币兑换借：货币兑换 USUS＄＄98.8098.80 贷：贷： 吸收存款吸收存款—US—US＄＄ USUS＄＄98.8098.80•（二）支取时（二）支取时•1 1、直接汇出国外、直接汇出国外：（：（从现汇户支取现汇）从现汇户支取现汇）• 借：借： 吸收存款吸收存款— — 外币外币• 贷：存放同业等贷：存放同业等河南大学工商管理学院 田维胜•2 2、从现汇户支取现钞：（、从现汇户支取现钞：（汇买钞卖汇买钞卖））•例：客户支取例：客户支取USUS＄＄100100的现钞。

的现钞•USUS＄的汇买价为＄的汇买价为629.26629.26•USUS＄的钞卖价为＄的钞卖价为631.79631.79•支取现汇金额支取现汇金额=100×6.3179/6.2926= US=100×6.3179/6.2926= US＄＄100.40100.40• 借：借： 吸收存款吸收存款—US—US＄＄ USUS＄＄100.40 100.40 贷：货币兑换贷：货币兑换 USUS＄＄100.40 100.40 • 借：货币兑换借：货币兑换 ￥￥631.79631.79（（ USUS＄汇买价）＄汇买价）• 贷：贷：货币兑换货币兑换 ￥￥631.79631.79（（ USUS＄钞＄钞卖价）卖价） 借：货币兑换借：货币兑换 USUS＄＄100100 贷：库存现金贷：库存现金—US—US＄＄ USUS＄＄100100河南大学工商管理学院 田维胜•3 3、从现汇户兑取人民币、从现汇户兑取人民币：（：（结汇结汇））•例：支取例：支取USUS＄＄100 100 ，汇买价，汇买价629.26629.26• 借：吸收借：吸收存款存款 USUS＄＄100 100 • 贷：货币兑换贷：货币兑换 USUS＄＄100 100 • 借：借：货币兑换货币兑换 ￥￥629.26629.26• 贷：贷： 吸收吸收存款（存款（库存库存现金）现金） ￥￥629.26629.26河南大学工商管理学院 田维胜三、个人外汇存款业务核算三、个人外汇存款业务核算•现汇户：现汇户：国外汇入、携入、寄入的外汇，可支取现钞，也可汇往国外。

国外汇入、携入、寄入的外汇，可支取现钞，也可汇往国外•现钞户：现钞户：国外汇入、携入、寄入的外币现钞，汇给国外时，不通过货币兑换国外汇入、携入、寄入的外币现钞，汇给国外时，不通过货币兑换折算成外汇，只需按中间价折算计收人民币手续费折算成外汇，只需按中间价折算计收人民币手续费•（一）存入时（一）存入时•1 1、现汇存入现汇户、现汇存入现汇户• 借：存放同业等借：存放同业等 贷：吸收存款贷：吸收存款——现汇户现汇户•2 2、现钞存入现钞户、现钞存入现钞户• 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款——现钞户现钞户河南大学工商管理学院 田维胜•（二）支取时（二）支取时•1 1、支取现钞、支取现钞• 借：吸收存款借：吸收存款——现钞户现钞户 贷：库存现金贷：库存现金 •2 2、支取款项汇往国外、支取款项汇往国外•（（1 1）现汇户）现汇户• 借：吸收存款借：吸收存款——现汇户现汇户 贷：存放同业等贷：存放同业等•（（2 2）现钞户）现钞户• 借：吸收存款借：吸收存款——现钞户现钞户 贷：存放同业等贷：存放同业等•同时，同时， 借：库存现金借：库存现金 ￥￥ 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 ￥￥河南大学工商管理学院 田维胜四、外汇存款利息的核算四、外汇存款利息的核算•活期存款活期存款采用余额表按季计息采用余额表按季计息• 借：利息支出借：利息支出——活期存款利息支出户活期存款利息支出户 外币外币• 贷：贷： ××××存款存款—××—××单位户单位户 外币外币•定期存款定期存款，按对年对月计算，不足一年或一月的零头天数折算成日数计算。

按对年对月计算，不足一年或一月的零头天数折算成日数计算•三个月以上的定期应按季以原币种计提应付利息三个月以上的定期应按季以原币种计提应付利息•三个月以下的定期不计提应付利息，直接在利息支出中列支三个月以下的定期不计提应付利息，直接在利息支出中列支河南大学工商管理学院 田维胜•结息日结息日•借：利息支出借：利息支出——定期存款利息支出户定期存款利息支出户 外币外币• 贷：应付利息贷：应付利息—××—××单位户单位户 外币外币•支取利息支取利息•借：定期存款借：定期存款—××—××单位户单位户 外币外币• 应付利息应付利息—××—××单位户单位户 外币外币• 利息支出利息支出——定期存款利息支出户定期存款利息支出户 外币外币• 贷：贷： 吸收存款吸收存款—××—××单位户单位户 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜第五节第五节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算•概述概述•（一）外汇贷款的种类（一）外汇贷款的种类•1 1、短期外汇贷款（现汇贷款）：浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷、短期外汇贷款（现汇贷款）：浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款。

款、贴息贷款、特优利率贷款•2 2、转贷贷款：买方信贷、政府贷款、混合贷款、转贷贷款：买方信贷、政府贷款、混合贷款•3 3、特种外汇贷款：、特种外汇贷款：• 甲类贷款（借外汇，用人民币，还外币）甲类贷款（借外汇，用人民币，还外币）• 乙类贷款（借外汇，用外币，还人民币）乙类贷款（借外汇，用外币，还人民币）河南大学工商管理学院 田维胜•（二）外汇贷款特点（二）外汇贷款特点•1 1、借什么货币还什么货币借什么货币还什么货币•2 2、实行浮动利率根据伦敦国际银行间拆借利率加上银行管理、实行浮动利率根据伦敦国际银行间拆借利率加上银行管理费用计算得出费用计算得出•3 3、借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源•4 4、一般不发生派生性存款从贷款账户直接支付）、一般不发生派生性存款从贷款账户直接支付）•5 5、对业务员要求高，涉及面广，政策性强对业务员要求高，涉及面广，政策性强河南大学工商管理学院 田维胜一、现汇贷款的核算一、现汇贷款的核算•（一）发放贷款的核算（一）发放贷款的核算• 1 1、客户借外币用外币、客户借外币用外币• 借：贷款－借：贷款－ ××××借款人户借款人户 外币外币 • 贷：贷： 吸收存款－吸收存款－ ××××借款人户借款人户 外币外币• 或或 存放同业等存放同业等•2 2、客户借外币用人民币、客户借外币用人民币• 借：贷款－借：贷款－ ××××借款人户借款人户 外币外币• 贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币• 借：货币兑换借：货币兑换 ¥ ¥ • 贷：贷： ××××存款－存款－ ××××借款人户借款人户 ¥ ¥河南大学工商管理学院 田维胜•（二）收回贷款的核算（二）收回贷款的核算•1 1、、 客户以原币归还借款客户以原币归还借款• 借：借： 吸收存款吸收存款—××—××借款人户借款人户 外币外币• 贷：贷款贷：贷款—××—××借款人户借款人户 外币外币• 利息收入利息收入 外币外币•2 2 、客户以人民币归还借款、客户以人民币归还借款• 借：吸收存款－借：吸收存款－××××借款人户借款人户 ¥ ¥• 贷：货币兑换贷：货币兑换 ¥ ¥• 借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 • 贷：贷款－贷：贷款－××××借款人户借款人户 外币外币• 利息收入利息收入 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•3 3、以贷款货币以外的其他外币归还借款、以贷款货币以外的其他外币归还借款• 借：吸收存款－借：吸收存款－××××借款人户借款人户 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 －套汇户（汇买价）－套汇户（汇买价） 外币外币• 借：借：货币兑换货币兑换 －－××××币种套汇户币种套汇户 （汇买价）（汇买价） ¥ ¥• 贷：贷：货币兑换货币兑换 －－××××币种套汇户（汇卖价）币种套汇户（汇卖价） ¥ ¥• 借：货币兑换借：货币兑换 －套汇户（汇买价）－套汇户（汇买价） 外币外币• 贷：贷款－贷：贷款－××××借款人户借款人户 外币外币 河南大学工商管理学院 田维胜•（三）贷款利息的核算（三）贷款利息的核算• 借款单位还本付息专户有足够款项支付时：借款单位还本付息专户有足够款项支付时： • 借：吸收存款－借：吸收存款－××××借款人户借款人户 外币外币• 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币•无足够款项支付的会计分录为：无足够款项支付的会计分录为：• 借：应收利息－借：应收利息－××××借款人户借款人户 外币外币• 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币 河南大学工商管理学院 田维胜二、买方信贷的核算二、买方信贷的核算•两种形式两种形式•1 1、出口商银行将贷款发放给进口商银行，再由进口商银行转贷、出口商银行将贷款发放给进口商银行，再由进口商银行转贷给进口商。

给进口商•2 2、出口商银行直接贷款给进口商，由进口商银行出具担保出口商银行直接贷款给进口商，由进口商银行出具担保•（一）买方信贷的管理规定（一）买方信贷的管理规定 略略P P225225河南大学工商管理学院 田维胜（二）买方信贷的核算（二）买方信贷的核算•1 1、对外签订协议：总行统一签订、对外签订协议：总行统一签订• 收入：买方信贷用款限额收入：买方信贷用款限额•2 2、支付定金的核算、支付定金的核算• 买方信贷一般占贸易合同总额的买方信贷一般占贸易合同总额的85%85%，其余，其余15%15%的款项需用现汇支付定金的款项需用现汇支付定金•（（1 1）以现汇支付定金）以现汇支付定金• 借：借： 吸收存款吸收存款—××—××借款人户借款人户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•（（2 2）以人民币购买外汇支付定金）以人民币购买外汇支付定金• 借：借： 吸收存款吸收存款——借款人户借款人户 人民币人民币• 贷：货币兑换贷：货币兑换 —××—××币种结售汇户币种结售汇户 人民币人民币• 借：货币兑换借：货币兑换 ——结售汇户（汇卖价）结售汇户（汇卖价） 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币•3 3、使用买方信贷的核算、使用买方信贷的核算•（（1 1）总行收到出口银行贷款起息通知时）总行收到出口银行贷款起息通知时• 借：拆出资金借：拆出资金——买方信贷买方信贷——分行专户分行专户 外币外币• 贷：拆入资金贷：拆入资金——借入买方信贷借入买方信贷 外币外币•付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额河南大学工商管理学院 田维胜•（（2 2）分行收到总行买方信贷起息通知时）分行收到总行买方信贷起息通知时 • 借：贷款借：贷款————买方信贷借款人户买方信贷借款人户 外币外币• 贷：拆入资金贷：拆入资金————买方信贷买方信贷——总行专户总行专户 外币外币 •4 4、进口商偿还贷款本息的核算、进口商偿还贷款本息的核算• （（1 1）单位偿还本息时：）单位偿还本息时：• 借：吸收存款－买方信贷借款人户借：吸收存款－买方信贷借款人户 外币外币• 贷：贷款贷：贷款——借款人户借款人户 外币外币• 利息收入利息收入河南大学工商管理学院 田维胜•（（2 2）分行向总行归还贷款本息时：）分行向总行归还贷款本息时： 借：拆入资金借：拆入资金——买方信贷买方信贷——总行专户总行专户 外币外币 利息支出利息支出 外币外币 贷：同业存放贷：同业存放————系统内上存款项系统内上存款项 外币外币•（（3 3）总行收到分行归还贷款为本息时：）总行收到分行归还贷款为本息时： 借：存放同业借：存放同业————系统内款项存放系统内款项存放 外币外币 贷：拆出资金贷：拆出资金————买方信贷买方信贷——分行专户分行专户 外外币币 利息收入利息收入 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜（（4 4）总行偿还本息时，会计分录为：）总行偿还本息时，会计分录为： 借：拆入资金借：拆入资金——借入买方信贷借入买方信贷 外币外币 利息支出利息支出 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业——境外账户行户境外账户行户 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜三、进出口押汇的核算三、进出口押汇的核算•出口押汇出口押汇：是银行凭出口商提供的信用证项下的完备正确的货运：是银行凭出口商提供的信用证项下的完备正确的货运单据作抵押，在收到开证行支付的货款之前，向出口商提供并保单据作抵押，在收到开证行支付的货款之前，向出口商提供并保留追索权的一种融通资金。

留追索权的一种融通资金•进口押汇进口押汇：是指进口商向银行申请开出信用证后，要求银行在收：是指进口商向银行申请开出信用证后，要求银行在收到信用证项下单据时，代其对外垫付该信用证下款项的短期资金到信用证项下单据时，代其对外垫付该信用证下款项的短期资金融通河南大学工商管理学院 田维胜•（一）出口押汇的核算（一）出口押汇的核算•1 1、、 办理出口押汇时办理出口押汇时• 借：贷款借：贷款————出口押汇出口押汇——××——××客户（押汇金额）客户（押汇金额） 外币外币• 贷：吸收存款贷：吸收存款——××——××客户客户 外币外币 • 利息收入利息收入 外币外币•2 2、出口收汇时、出口收汇时• 借：存放同业借：存放同业 外币外币• 贷：贷款贷：贷款————出口押汇出口押汇——××——××客户客户 外币外币• 吸收存款吸收存款——××——××客户客户 外币外币河南大学工商管理学院 田维胜•（二）进口押汇的核算（二）进口押汇的核算•1 1、、 办理进口押汇时办理进口押汇时• 借：贷款借：贷款————出口押汇出口押汇——××——××客户客户 外币外币• 贷：存放同业贷：存放同业 外币外币•2 2、进口收汇时、进口收汇时• 借：吸收存款借：吸收存款——××——××客户客户 外币外币• 贷：贷款贷：贷款————出口押汇出口押汇——××——××客户客户 外币外币• 利息收入利息收入 外币外币•四、福费廷业务四、福费廷业务 （买断票据或包买票据）略（买断票据或包买票据）略 河南大学工商管理学院 田维胜。