审计底稿存问题..ppt

中小型会计师事务所 执业质量检查中发现的问题 执业质量检查中发现问题 • 一、质量控制体系检查发现问题 • 二、业务项目检查发现问题 业务项目检查发现的问题 • 1.初步业务活动存在问题 • 2.了解被审计单位及其环境存在的问题 • 3.实质性测试程序存在的问题 • 4.业务完成阶段存在的问题 • 5.其他项目存在的问题 （一）初步业务活动--检查发现问题 • 1.项目独立性声明存在问题 • 2业务承接或保持评价表存在问题 • 3.业务约定书存在问题 （二）了解被审计单位及其环境 检查发现问题 • 主要内容： • 1.了解被审计单位及其环境 • 2.了解被审计单位内部控制：整体层面及业务流程 层面内控的了解和评价 • 3.项目组讨论纪要—风险评估 • 4.风险评估结果汇总表 • 5.总体审计策略：重要性、人员安排、时间安排、 审计范围、初步识别的可能存在较高重大错报风险 的领域及应对措施 （二）了解被审计单位及其环境 检查发现问题 •检查发现的常见问题： •1.注册会计师未编制实施风险评估程序的相关审计工作底稿； •2.未编制总体审计策略及具体审计计划底稿；编制的总体审计 策略内容不完整，如未确定重要性、未初步识别重大错报风险 领域及初步的应对措施、无合伙人审批等； •3.未确定重要性或确定的重要性不符合新准则的要求，如只确 定了报表整体的重要性水平,未记录确定重要性水平的理由，未 确定报表整体实际执行的重要性水平，未确定微小错报等； •4.项目组讨论纪要－风险评估、审计计划检查表等未经项目合 伙人的签字确认，也未签署日期。

（三）实质性测试--检查发现问题 • 1.货币资金项目存在问题 • （1）函证 • （2）未达账项处理 • （3）对账单的获取与检查 • （4）外币折算 • （5）现金监盘 （三）实质性测试--检查发现问题 • 2.应收账款项目存在问题 • （1）函证、函证控制：客户信息核对及发出 、收回控制； • （2）替代测试； • （3）坏账核算方法及坏账准备的计提 （三）实质性测试--检查发现问题 • 3.存货项目存在问题 • （1）未编制监盘计划、监盘报告，对监盘过 程中的抽盘测试情况未记录于审计工作底稿； • （2）未编制存货减值测试底稿 • （3）未实施存货的计价测试程序； • （4）存货盘点在期中进行，注册会计师未对 盘点日至报告日的存货收发实施必要的程序， 以合理确定存货期末库存的真实性和完整性 （三）实质性测试--检查发现问题 • 4.应收票据项目存在问题 • （1）注册会计师对未到期的应收票据未实 施监盘； • （2）被审计单位将未到期票据贴现，直接 冲销应收票据，对此事项注册会计师未予 以关注 （三）实质性测试--检查发现问题 • 5.预付账款项目存在问题 • 注册会计师未实施诸如函证、检查合同、 账龄复核、减值测试等必要的审计程，对 账龄超过1年的预付款项的合理性进行判断 、并考虑是否应计提坏账准备。

（三）实质性测试--检查发现问题 • 6.长期股权投资项目存在问题 • 未获取被投资单位的审计报告、未实施减 值测试程序、对核算方法正确性未获取充 分证据 （三）实质性测试--检查发现问题 • 7.固定资产项目存在问题 • 未实施固定资产监盘程序 • 对记入固定资产的项目的合理性及会计处 理的正确性，未进行正确判断 （三）实质性测试--检查发现问题 • 8.在建工程项目存在问题 • （1）未对在建工程项目进行盘点和实地检 查，未编制在建工程盘点底稿； • （2）注册会计师未实施检查施工合同、工 程完工进度等审计程序，未编制工程进度 检查底稿； • （3）未编制利息资本化情况检查底稿； （三）实质性测试--检查发现问题 • 9.无形资产-研发支出项目存在问题 • 高科技企业研发支出项目，涉及资本化， 问题较多，注册会计师未获取项目立项及 项目进度验收等必要的审计证据，并实施 检查程序对被审计单位研发费用资本化金 额合理性、正确性进行确认 （三）实质性测试--检查发现问题 • 10.长短期借款项目存在问题 • （1）未获取贷款卡信息并实施检查核对程 序； • （2）未实施短期借款函证程序。

（三）实质性测试--检查发现问题 • 11.应付账款项目存在问题 • （1）对于大额应付供应商款项，注册会计 师未实施诸如函证、检查采购合同等必要 的审计程序； • （2）获取的询证函回函均为复印件，未获 取原件；询证函对方确认日期晚于审计报 告日期 （三）实质性测试--检查发现问题 • 12.预收账款项目存在问题 • （1）对于大额预收客户款项，注册会计师 未实施诸如函证、检查销售合同等必要的 审计程序； • （2）预收账款存在调整事项，但底稿中未 见任何关于审计调整的分录和说明； • （3）预收账款底稿中未记录账龄超过1年 以上的预收账款的相关情况是否合理的说 明； （三）实质性测试--检查发现问题 • 13.营业收入项目存在问题 • （1）未将收入假定为存在舞弊风险的账户 ，并制定应对措施； • （2）未实施诸如检查销售合同台账并编制 合同检查表、实质性分析、收入函证及截 止测试等必要的审计程序； • （3）对于出口收入未实施海关函证，报关 单及合同的检查，编制合同清单并与报关 单进行核对等必要的审计程序 （三）实质性测试--检查发现问题 • 13.营业收入项目 • “审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相 关的责任” 第二十七条规定，将收入假定为存 在舞弊风险的账户，如未将收入假定为存在舞 弊风险从而可能导致重大错报风险领域，注册 会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论 的理由。

• 营业收入项目审计的难点在于完整性的认定， 要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析 程序，对收入完整性进行确认 （三）实质性测试--检查发现问题 • 14.营业费用项目存在问题 • （1）对于销售费用中大额的明细项目，注 册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及 其他支持性文件等必要的审计程序； • （2）未实施截止性测试程序； （三）实质性测试--检查发现问题 • 15.管理费用项目存在问题 • （1）对于管理费用中大额的明细项目，注 册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及 其他支持性文件等必要的审计程序； • （2）未实施截止性测试程序； （四）业务完成阶段-检查发现问题 • 业务完成阶段一般应编制：试算表及调整分录 汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表 、会计报表审计调整及审计报告、反馈意见、 会议纪要、与治理层的沟通涵、专业意见分歧 解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要汇 总表、书面声明、审计总结、已审财务报表分 析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复 核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制 表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、 已发出报告修改审批表等审计工作底稿。

（四）业务完成阶段-检查发现问题 •检查发现常见问题： •（1) 审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表 无法定代表人及财务负责人签章； •（2）审计报告使用的是旧模板，未按照《中国注册会计师审计准则 （2010）》的要求进行及时更新； •（3）报告签发无主任会计师或授权人审批记录； •（4）注册会计师未编制现金流量表审计工作底稿； •（5）未获取声明书；或获取了声明书，但存在模版未更新、缺少管 理层签章、被审计单位未盖章、无签署日期等问题； •（6）各级复核记录内容均为制式规定内容（只需标注是、否或不适 用），复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间；或三级复核的 日期晚于审计报告日； •（7）与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签字； •（8）与被审计单位交换意见记录无双方相关人员的签字；也无签署 日期 其他项目-检查发现问题 • 其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对 的程序、对被审计单位违反法规行为的考 虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及 关联方交易、持续经营、首次接受委托时 对期初余额的审计、或有事项、期后事项 等项目 • 检查发现常见问题： • 事务所对上述项目缺乏关注，未编制相关 底稿。