流动负债税务.ppt

第九章第九章 流动负债流动负债n n本章学习重点内容：本章学习重点内容：n n1、短期借款、短期借款n n2、应付票据、应付票据n n3、应付及预收款项、应付及预收款项n n4、应付职工薪酬、应付职工薪酬n n5、应交税费（增值税、营业税、消费税）、应交税费（增值税、营业税、消费税）n n5、其他流动负债：、其他流动负债：n n 交易性金融负债、应付利息、应付股利、受交易性金融负债、应付利息、应付股利、受托代销商品款、其他应付款等托代销商品款、其他应付款等n n6、债务重组、债务重组n n 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述n n一、流动负债的含义及特点一、流动负债的含义及特点n n（一）含义（一）含义n n 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或是指预计在一个正常营业周期中清偿、或n n者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表n n日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者n n企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后n n一年以上的负债。

一年以上的负债n n流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款应付利息、应付股利、其他应付款n n（二）特点（二）特点n n 偿还期较短、数额一般较小偿还期较短、数额一般较小n n确认流动负债的目的确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力行比较，分析企业的短期偿债能力n n 第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算n n一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等借入的期限在借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款年以下（含一年）的各种借款n n短期借款通常是为了维持正常生产经营的需要短期借款通常是为了维持正常生产经营的需要n n二、核算内容：二、核算内容：n n1、短期借款的借入、短期借款的借入n n2、利息的发生、利息的发生n n3、归还本息、归还本息n n 由于银行一般于每季度末收取短期借款的由于银行一般于每季度末收取短期借款的利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提的方式进行核算。

的方式进行核算n n三、账户设置三、账户设置n n“短期借款短期借款”、、“应付利息应付利息”n n银行存款银行存款 短期借款短期借款 银行存银行存款款n n 归还本金归还本金 借入本金借入本金n n 银行存款银行存款 n n 应付利息应付利息 财务费用财务费用n n 计算利息计算利息n n1、取得短期借款：、取得短期借款：n n借：银行存款借：银行存款 n n 贷：短期借款贷：短期借款n n2、月末，计提利息：、月末，计提利息：n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：应付利息贷：应付利息n n3、季度末，实际支付利息时；、季度末，实际支付利息时；n n借：应付利息借：应付利息n n 财务费用财务费用n n　　贷：银行存款　　贷：银行存款n n n n4、借款到期，归还本息：、借款到期，归还本息：n n借：财务费用借：财务费用n n　　应付利息　　应付利息n n　　短期借款　　短期借款n n　　贷：银行存款　　贷：银行存款n n例题：某公司例题：某公司2007年月年月1日向银行借入一笔日向银行借入一笔生生n n产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计120 000元，期限为元，期限为n n9 个月，年利率为个月，年利率为8%。

根据贷款协议，该项根据贷款协议，该项n n借款的本金到期一次归还，利息按季支付企借款的本金到期一次归还，利息按季支付企n n业于每月月末计提利息业于每月月末计提利息n n（（1））1月月1日借入时：日借入时：n n借：银行存款借：银行存款 120 000 n n 贷：短期借款贷：短期借款 120 000n n（（2））1月末，计提月末，计提1月份利息：月份利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 贷：应付利息贷：应付利息 800n n（（3））2月末，计提利息：月末，计提利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 贷：应付利息贷：应付利息 800n n（（4））3月末，支付一季度利息：月末，支付一季度利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 应付利息应付利息 1600n n 贷：银行存款贷：银行存款 2400n n二、三季度会计分录同上。

二、三季度会计分录同上n n（（5））10月月1日偿还本金：日偿还本金：n n借：短期借款借：短期借款 120 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 120 000n n 第三节第三节 应付票据的核算应付票据的核算n n　一、应付票据是指企业购买材料、商品和接　一、应付票据是指企业购买材料、商品和接n n受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据或持票人的票据n n 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票n n二、核算内容二、核算内容n n1、应付票据的发生、应付票据的发生n n2、到期偿付、到期偿付n n三、账户设置三、账户设置“应付票据应付票据”n n由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个月）由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个月），一般按其面值入账一般按其面值入账n n银行存款银行存款 应付票据应付票据 材料采购等材料采购等n n 支付票据支付票据 开出、承兑开出、承兑 n n 金额金额 汇票的面值汇票的面值 n n 期末计提期末计提 财务费用财务费用n n 利息利息n n 尚未到期尚未到期n n 的票据的票据 n n业务类型：业务类型：n n（一）开出、承兑应付票据：（一）开出、承兑应付票据：n n借：材料采购借：材料采购n n　　应交税费　　应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n　　贷：应付票据　　贷：应付票据n n（二）支付银行承兑汇票手续费（二）支付银行承兑汇票手续费n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：银行存款贷：银行存款n n（三）带息票据于期末计提利息：（三）带息票据于期末计提利息：n n借：财务费用借：财务费用n n　　贷：应付票据　　贷：应付票据n n（四）偿付应付票据款：（四）偿付应付票据款：n n借：应付票据借：应付票据n n　贷：银行存款　贷：银行存款n n（五）企业无力支付时，转销应付票据：（五）企业无力支付时，转销应付票据：n n1、如为商业承兑汇票：、如为商业承兑汇票：n n借：应付票据借：应付票据n n 贷：应付帐款贷：应付帐款n n2、如为银行承兑汇票：、如为银行承兑汇票：n n借：应付票据借：应付票据n n 贷：短期借款贷：短期借款n n 第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款 一、应付帐款一、应付帐款1、发生应付帐款、发生应付帐款借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2、开出商业汇票抵付应付帐款、开出商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：应付票据贷：应付票据n n3、偿还享有现金折扣的应付账款、偿还享有现金折扣的应付账款n n借：应付帐款借：应付帐款n n 贷：银行存款贷：银行存款n n 财务费用财务费用n n4、转销应付账款、转销应付账款n n借：应付账款借：应付账款n n 贷：营业外收入贷：营业外收入二、预收账款二、预收账款 1、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

项 这笔款项构成企业的一项负债预收帐款所形这笔款项构成企业的一项负债预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付2、设置、设置“预收帐款预收帐款”账户账户 主营业务收入等主营业务收入等主营业务收入等主营业务收入等 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 ①①销售实现时销售实现时 ①①预收的货款预收的货款 冲销预收款冲销预收款 ②②购货单位补购货单位补银行存款银行存款 ②②退回购货方退回购货方 付的货款付的货款 多付的货款多付的货款 应收应收 应付应付n n注意：注意：n n在预收账款不多的企业，也可以将预收的款在预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接记入项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方核算，不单设科目的贷方核算，不单设“预收账款预收账款”科目。

科目 例题：例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其公司与甲企业签订供货合同，向其n n出售一批商品，货款共计出售一批商品，货款共计10万元，增值税万元，增值税1.7n n万元根据合同规定，甲企业应当向万元根据合同规定，甲企业应当向A公司预公司预n n付付6万元的货款，剩余货款应在交货后付清万元的货款，剩余货款应在交货后付清n n（1）收到预付货款：）收到预付货款：n n借：银行存款借：银行存款 60 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 60 000n n（（2）发出商品：）发出商品：借：预收帐款借：预收帐款 117 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 n n（（3）收到甲企业补付款）收到甲企业补付款 ：：n n借：银行存款借：银行存款 57 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 57 000n n假如本例中，如果假如本例中，如果A公司只能向甲企业提供公司只能向甲企业提供40 000元的货物，则元的货物，则A公司须退回已预收的款项公司须退回已预收的款项13 200元。

元借：预收帐款借：预收帐款 60 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800 n n 银行存款银行存款 13 200n n 第五节第五节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算n n一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服n n务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，n n包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部n n货币性薪酬和非货币性福利货币性薪酬和非货币性福利n n职工薪酬包括：职工薪酬包括：职工薪酬包括：职工薪酬包括：n n（（（（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；n n（（（（2 2）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；n n（（（（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；n n（（（（4 4）住房公积金；）住房公积金；）住房公积金；）住房公积金；n n（（（（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；n n（（（（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；）非货币性福利；）非货币性福利；n n（（（（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利利利利) )；；；；n n（（（（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出n n 例如，股份支付例如，股份支付例如，股份支付例如，股份支付n n二、设置帐户二、设置帐户n n应付职工薪酬应付职工薪酬——工资工资n n ——职工福利职工福利n n ——社会保障费社会保障费n n ——住房公积金住房公积金n n ——工会经费工会经费n n ——职工教育经费职工教育经费n n ——非货币性福利非货币性福利n n n n 生产成本生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程 库存现金库存现金库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 研发支出研发支出n n 实际发放实际发放 将职工薪酬将职工薪酬n n 职工薪酬职工薪酬 分配计入有关分配计入有关n n 成本、费用成本、费用n n 应付未付的应付未付的n n 职工薪酬职工薪酬 n n n n1、分配职工工资计入有关成本、费用：、分配职工工资计入有关成本、费用：n n借：生产成本借：生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程n n 销售费用销售费用n n 研发支出研发支出 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—工资　工资　n n2、发放职工工资时：、发放职工工资时：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—工资工资n n 贷：库存现金贷：库存现金n n3、计入成本、费用中的职工福利费：、计入成本、费用中的职工福利费：n n借：生产成本借：生产成本n n 制造费用制造费用 n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—职工福利职工福利　　n n三、职工薪酬的计量三、职工薪酬的计量n n（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬n n计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

计提比例的，应当按照国家规定的标准计提n n没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬付职工薪酬n n例题：例题：1、某企业本月应付工资总额、某企业本月应付工资总额1000万元，万元，其中：其中： 直接生产人员工资为直接生产人员工资为500万元；万元；n n车间管理人员工资车间管理人员工资100万元；万元； 企业行政管理人员工资为企业行政管理人员工资为180万元；万元； 销售人员工资销售人员工资50万元；万元； 建造厂房人员工资建造厂房人员工资110万元；万元； 内部研发新工艺人员工资内部研发新工艺人员工资60万元2、按照上述人员工资比例的计提各项费用：、按照上述人员工资比例的计提各项费用：（（1）按照工资总额的）按照工资总额的10%、、12%、、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；保险费和住房公积金；（（2）按照工资总额的）按照工资总额的2%计提职工福利费；计提职工福利费；（（3）按照工资总额的）按照工资总额的2%和和1.5%计提工会经计提工会经费费和职工教育经费。

和职工教育经费1 1、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本 7 000 000 7 000 000n n 制造费用制造费用制造费用制造费用 1 400 000 1 400 000n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 520 000 2 520 000n n 销售费用销售费用销售费用销售费用 700 000 700 000n n 在建工程在建工程在建工程在建工程 1 540 000 1 540 000 n n 研发支出研发支出研发支出研发支出——资本支出资本支出资本支出资本支出 840 000 840 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——工资工资工资工资 10 000 000 10 000 000n n — —职工福利职工福利职工福利职工福利 200 000 200 000n n — —社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 2 400 000 2 400 000n n — —住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 1 050 000 1 050 000n n — —工会经费工会经费工会经费工会经费 200 000 200 000n n — —职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 150 000 150 000　　　　n n（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

以自产产品或外购商品发放给职工作为福利帐务处理原则：帐务处理原则： 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬用，同时确认应付职工薪酬 以自产产品发放给职工，其帐务处理与正常以自产产品发放给职工，其帐务处理与正常产品销售相同产品销售相同 n n例例1、：、：n n甲公司为一家空调生产企业，共有职工甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，名，其中生产空调的生产工人其中生产空调的生产工人400人，生产车间技人，生产车间技术人员、管理人员术人员、管理人员40人，企业管理人员人，企业管理人员60人20×6年年4月，公司以自己生产的月，公司以自己生产的A型号空调作型号空调作为福利发放给公司每名职工为福利发放给公司每名职工A型号空调的单型号空调的单位生产成本为位生产成本为2000元，售价为每台元，售价为每台3100元，元，甲公司适用的增值税率为甲公司适用的增值税率为17%。

n n空调的增值税销项税额空调的增值税销项税额=400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17%=210800+21080+31620=263500（（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 1 450 800 1 450 800（（（（1 240 000+210 8001 240 000+210 800））））n n 制造费用制造费用制造费用制造费用 145 080 145 080（（（（124 000+21 080124 000+21 080））））n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 217 620 217 620（（（（186 000+31620186 000+31620））））n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 813 500 1 813 500（（2）实际发放非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 813 500 1 813 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 550 000 1 550 000 n n 应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税——销项税额）销项税额）销项税额）销项税额） 263 500 263 500借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 000 000 1 000 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1 000 000 1 000 000 例例2：： 公司以银行存款购入电暖器公司以银行存款购入电暖器200个，作为福利个，作为福利发放给职工。

每个电暖器买价发放给职工每个电暖器买价1000元，增值元，增值税税率税税率17%假定200名职工中，名职工中，170名为直名为直接生产人员，接生产人员，30名为公司管理人员名为公司管理人员电暖器的增值税进项税额：电暖器的增值税进项税额：=170×1000×17%+30×1000×17%=28 900+5 100=34 000（元）（元）1、决定发放非货币性福利：、决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 198 900 n n 管理费用管理费用 35 100 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利234 0002、实际购买电暖器时：、实际购买电暖器时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0002、企业租赁房屋供职工使用、企业租赁房屋供职工使用n n帐务处理原则：帐务处理原则：n n租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

难以认本或当期损益，并确认应付职工薪酬难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬付职工薪酬例如：例如： 公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计付租金共计30 000元由于为上述人员发生元由于为上述人员发生的的30 000元租金费用，无法认定受益对象，元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用则按规定直接计入管理费用借：管理费用借：管理费用 30 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—非货币福利非货币福利 30 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币福利非货币福利 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n n3、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用n n帐务处理原则：帐务处理原则：n n企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

认应付职工薪酬 例如：例如： 公司为远途的夜间加班职工免费提供一栋职公司为远途的夜间加班职工免费提供一栋职工宿舍楼，该栋宿舍楼每月折旧工宿舍楼，该栋宿舍楼每月折旧20 000元借：生产成本借：生产成本 20 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—非货币福利非货币福利 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币福利非货币福利 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000n n（四）辞退福利的核算（四）辞退福利的核算1、概念：、概念： 在企业与职工签订的劳动合同未到期在企业与职工签订的劳动合同未到期之前企业提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳之前企业提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿工的补偿2、、 辞退福利包括两方面内容：辞退福利包括两方面内容：n n一是职工没有选择继续在职的权利；一是职工没有选择继续在职的权利；n n二是职工有选择继续在职或接受补偿离职的权二是职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。

利3、辞退福利的确认、辞退福利的确认 确认的条件：在同时满足下列两个条件时，确认的条件：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的预计负债，企业应当确认由于辞退福利而产生的预计负债，同时计入当期损益：同时计入当期损益：（（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施提出自愿裁减建议，并即将实施 （（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议自愿裁减建议 辞退福利的核算要通过辞退福利的核算要通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，辞退福利的支付应全部计入当期费用辞退福利的支付应全部计入当期费用借：管理费用借：管理费用 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—辞退福利辞退福利 4、辞退福利的计量、辞退福利的计量（（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债的辞退补偿等计提辞退福利负债（（2）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。

利负债（（3）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量退福利进行折现后计量n n 第三节第三节 应交税费的核算应交税费的核算n n企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费n n包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建n n设税、资源税、所得税、土地增值税、房产设税、资源税、所得税、土地增值税、房产n n税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、n n矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等n n其中，印花税、耕地占用税不需要通过其中，印花税、耕地占用税不需要通过“应交应交税费税费”科目核算科目核算n n　　　　　　n n一、应交增值税一、应交增值税n n（一）概述（一）概述n n（（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口）增值税是指对我国境内销售货物、进口n n货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征n n收的一种流转税。

收的一种流转税n n（（2）增值税纳税人包括：单位和个人增值税纳税人包括：单位和个人n n 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成n n度，分为一般纳税人和小规模纳税人度，分为一般纳税人和小规模纳税人n n 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税n n额减去当期进项税额计算确定；额减去当期进项税额计算确定；n n 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和n n规定的征收率计算确定规定的征收率计算确定n n根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是：（税额应当是：（1）从销售方取得的增值税专）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额的完税凭证上注明的增值税额n n（二）有关规定（二）有关规定n n可作为抵扣的进项税：可作为抵扣的进项税：n n1、购进免税农业产品，按购进农业产品的买、购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣；项税额中抵扣；n n2、收购废旧物资；、收购废旧物资；n n3、外购或销售货物支付的运输费；、外购或销售货物支付的运输费；n n4、发生购货退回与折让；、发生购货退回与折让；n n（（1）若未作帐务处理：主动退还给销售方扣）若未作帐务处理：主动退还给销售方扣税凭证；税凭证；n n（（2）若已作帐务处理：向税务机关申请开具）若已作帐务处理：向税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单”，用红字冲帐；，用红字冲帐；n n5、购进的货物、在产品、产成品发生非正常、购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，应作为进项税额转出；损失，应作为进项税额转出；n n例如：例如：n n1）采购物资和接受应税劳务。

采购物资和接受应税劳务n n借：材料采购借：材料采购n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n借：管理费用借：管理费用n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n2）某企业购入免税农产品）某企业购入免税农产品100 000元，扣除元，扣除率率10%，货款以银行存款支付货款以银行存款支付借：材料采购借：材料采购 90 000 n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000n n不予抵扣项目的处理不予抵扣项目的处理n n1、购进货物时认定进项税额不能抵扣；、购进货物时认定进项税额不能抵扣；n n2、购进货物时不能认定但以后确认不得抵扣、购进货物时不能认定但以后确认不得抵扣的进项税额的进项税额n n例如：例如：n n1）某企业购入工程用物资一批，增值税专用）某企业购入工程用物资一批，增值税专用发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为10 000元，增值税元，增值税额为额为1 700元。

货款尚未支付货款尚未支付n n借：工程物资借：工程物资 11 700n n 贷：应付帐款贷：应付帐款 11 700n n2）进项税额转出）进项税额转出n n 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购当企业购进的货物发生非常损失、以及将购n n进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）时，其进项税额应通过利或个人消费）时，其进项税额应通过“应交应交n n税费税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”n n其会计分录为：其会计分录为：借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 待处理财产损溢待处理财产损溢n n 贷：原材料贷：原材料n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n视同销售的规定：视同销售的规定： 1、、 对于企业将货物交付他人代销；销售代销对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；货物；2、、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；人等行为； n n例如：例如：n n企业将自己生产的产品用于在建工程：企业将自己生产的产品用于在建工程：借：在建工程借：在建工程n n 贷：库存商品贷：库存商品n n 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n5）交纳增值税）交纳增值税n n借：应交税费借：应交税费—应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）n n 贷：银行存款贷：银行存款 n n6）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。

值税 n n如：某企业本月发生销项税额合计如：某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出元，进项税额转出24 578元，进项税额元，进项税额20 440元，已交增值税元，已交增值税60 000元n n该企业本月该企业本月“应交税费应交税费—应交增值税应交增值税”科目的余科目的余额为：额为：n n84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（元）n n课堂练习：课堂练习：1、某企业库存的原材料因自然灾害损失一批，、某企业库存的原材料因自然灾害损失一批，其实际成本为其实际成本为4 000元，经确认的增值税为元，经确认的增值税为680元2、某企业建造一生产车间，工程领用生产用原、某企业建造一生产车间，工程领用生产用原材料材料3 000元，购入原材料时支付的增值税进元，购入原材料时支付的增值税进项税额为项税额为510 元3、某企业将自己生产的产品一批用于在建工程，、某企业将自己生产的产品一批用于在建工程，该产品的成本为该产品的成本为26 000元，计税价格为元，计税价格为30 000元，该产品的增值税率为元，该产品的增值税率为17％4、企业因火灾毁损库存商品一批，其成本、企业因火灾毁损库存商品一批，其成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。

元 1、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢n n —待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680n n 贷：原材料贷：原材料 4 000n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） n n 6802、借：在建工程、借：在建工程 3 510 n n 贷：原材料贷：原材料 3 000n n 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） n n 5103、借：在建工程、借：在建工程 31 100n n 贷：库存商品贷：库存商品 26 000n n 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） n n 5 1004、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢n n —待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 n n 贷：库存商品贷：库存商品 80 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） n n 13 600n n转出多交增值税和未交增值税的会计处理：转出多交增值税和未交增值税的会计处理：n n企业于月末：企业于月末：n n（（1）将当月应交未交增值税：）将当月应交未交增值税：借：应交税费借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费—未交增值税未交增值税 （（2）将当月多交增值税：）将当月多交增值税：借：应交税费借：应交税费—未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费——应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）n n n n 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税n n 应交税费应交税费——未交增值税未交增值税n n目的：目的：n n分别反映纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的分别反映纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的n n情况，避免出现企业用以后月份未抵扣的增值情况，避免出现企业用以后月份未抵扣的增值n n税抵扣以前月份欠交的增值税。

确保企业及时税抵扣以前月份欠交的增值税确保企业及时n n足额上交增值税足额上交增值税n n（四）小规模纳税企业的核算（四）小规模纳税企业的核算n n 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规n n定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货n n物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能n n开具增值税专用发票开具增值税专用发票n n 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其n n购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接n n计入有关货物或劳务的成本计入有关货物或劳务的成本购入材料时购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算）：（小企业一般按照实际成本核算）n n借：原材料借：原材料n n 贷：银行存款贷：银行存款销售产品时：销售产品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费—应交增值税应交增值税n n例题：例题：n n1、某小规模纳税企业本期购进材料一批，取、某小规模纳税企业本期购进材料一批，取得的增值税专用发票中注明的材料价款为得的增值税专用发票中注明的材料价款为5 000元，增值税为元，增值税为850元，企业开出承兑的商元，企业开出承兑的商业汇票，面值为业汇票，面值为5 850元，材料尚未到达企业元，材料尚未到达企业（该企业按计划成本计价核算）。

该企业按计划成本计价核算）n n2、该企业本期销售产品一批，所开出的普通、该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为发票中注明的货款为20 000元（含税），增元（含税），增值税的征收率为值税的征收率为6％，款项已经收到并存入银％，款项已经收到并存入银行期末以银行存款如数交纳增值税期末以银行存款如数交纳增值税（（1）购进材料时；）购进材料时；n n 借：材料采购借：材料采购 5 850n n 贷：应付票据贷：应付票据 5 850（（2）销售产品时：）销售产品时： 应纳税销售额＝含税销售额应纳税销售额＝含税销售额÷（（1＋征收率）＋征收率）n n ＝＝20 000÷（（1＋＋6％）＝％）＝18 867.92 (元元)n n应纳增值税＝应纳税销售额应纳增值税＝应纳税销售额×6%n n ＝＝18 867.92 ×6％＝％＝1 132.08 （元）（元）n n 借：银行存款借：银行存款 20 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 867.92n n 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税 1 132.08 n n（（3）期末交纳增值税时：）期末交纳增值税时：借：应交税费借：应交税费——应交增值税应交增值税 1 132.08n n 贷：银行存款贷：银行存款 1 132.08n n二、、应交消费税二、、应交消费税n n（（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工）消费税是指在我国境内生产、委托加工n n和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额n n交纳的一种税。

交纳的一种税n n消费税有从价定率和从量定额两种征收方法消费税有从价定率和从量定额两种征收方法n n从价定率以不含税销售额为税基；从价定率以不含税销售额为税基；n n从量定额以销售数量为税基从量定额以销售数量为税基n n（（2）例题：）例题：n n 某企业销售生产的化妆品为交纳消费税的产某企业销售生产的化妆品为交纳消费税的产品，售价品，售价24万元（不含增值税），产品成本万元（不含增值税），产品成本15万元增值税率万元增值税率17%，适用的消费税率为，适用的消费税率为10%款项尚未受到款项尚未受到n n应交的增值税应交的增值税=240 000 ×17%=40 800n n应交的消费税应交的消费税240 000 ×10%=24 000 借：应收账款借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费—应交增值税应交增值税 40 800n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24 000n n 贷：应交税费贷：应交税费—应交消费税应交消费税 24 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000n n 贷：库存商品贷：库存商品 150 000n n委托加工应税消费品的会计处理：委托加工应税消费品的会计处理：n n按照税法规定：由受托方向委托方交货时代扣按照税法规定：由受托方向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工金银首饰由受托方交纳代缴税款（除受托加工金银首饰由受托方交纳消费税外）。

消费税外）n n受托方：受托方：n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：应交税费贷：应交税费—应交消费税应交消费税n n委托方：委托方：n n（（1）直接用于销售：）直接用于销售：n n借：委托加工物资借：委托加工物资 55 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 55 000 n n（（2）用于连续生产：）用于连续生产：n n借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000n n 应交税费应交税费—应交消费税应交消费税 5 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 55 000 n n三、应交营业税三、应交营业税n n（（1）营业税是对在我国境内提供劳务、转让）营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税种流转税n n营业税是以营业额作为计税依据营业税是以营业额作为计税依据n n营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。

营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用n n价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费价外收费n n税率从税率从3%至至20%不等n n（（2）例如：）例如：n n某运输公司月运营收入为某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业万元，适用的营业税税率为税税率为3%n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000n n 贷：应交税费贷：应交税费—应交营业税应交营业税 15 000n n4、应交城市维护建设税、应交城市维护建设税n n（（1）城市维护建设税是以增值税、消费税、）城市维护建设税是以增值税、消费税、n n营业税为计税依据征收的一种税营业税为计税依据征收的一种税n n纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位n n和个人n n税率因纳税人所在地不同从税率因纳税人所在地不同从1%到到7%不等n n应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交应交n n营业税）营业税）×适用税率适用税率n n（（2）例如：）例如：n n 某企业本期实际上交增值税某企业本期实际上交增值税400 000元，消元，消n n费税费税241 000元，营业税元，营业税159 000元。

该企业元该企业n n适用的城市维护建设税税率为适用的城市维护建设税税率为7%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 56 000n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费——应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 000n n上交税金时：上交税金时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费——应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 000n n 第五节第五节 其他流动负债其他流动负债n n一、应付利息一、应付利息n n企业按照合同规定应支付的利息包括分期付企业按照合同规定应支付的利息包括分期付息到期还本的长期借企业债券等应支付的利息息到期还本的长期借企业债券等应支付的利息n n预提短期借款利息：预提短期借款利息：n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：应付利息贷：应付利息n n二、应付股利二、应付股利n n 应付股利是指企业经过董事会或股东大会，应付股利是指企业经过董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。

利或利润n n根据批准的利润分配方案：根据批准的利润分配方案：n n借：利润分配借：利润分配n n 贷：应付股利贷：应付股利n n三、其他应付款三、其他应付款n n是指除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付是指除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项外的其他各项应付、暂收的款项n n收取的出租包装物押金：收取的出租包装物押金：n n借：库存现金借：库存现金n n 贷：其他应付款贷：其他应付款。