（会计考试复习资料）第35讲_权益法（2）.doc

会计考试复习资料精选第二节　长期股权的后续计量二、权益法（一）初始投资成本的调整1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本　贷：营业外收入【提示】（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中【教材例5-9】甲公司于216年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款 30 000 000元取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000所有者权益总额　　　　　　　　　　　　　　75 000 000假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。

甲公司在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的财务和生产经营决策因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算取得投资时，甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　30 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000长期股权投资的成本 30 000 000元大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 22 500 000元（75 000 000 30%），不对其初始投资成本进行调整假定上例中取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，甲公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额 6 000 000元应计入取得投资当期的损益借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　30 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 6 000 000　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000（二）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

1.被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整　贷：投资收益2.被投资单位发生亏损借：投资收益　贷：长期股权投资——损益调整【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定甲公司长期股权投资的成本大于取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，216年乙公司实现净利润 8 000 000元甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公司的净利润进行调整，甲公司应确认的投资收益为 2 400 000元（8 000 00030%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 2 400 000　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000【真题•单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款 2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同乙公司2016年度实现的净利润为 1 000万元。

不考虑其他因素，2016年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（　　）万元2016年）A.2 500B.2 400C.2 600D.2 700【答案】D【解析】2016年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 00020%=2 700（万元）2.采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整其他渠道均为倒卖不保证售后【教材例5-11】甲公司于216年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为 20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）见表5-2表5-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货5 000 0007 000 000固定资产10 000 0002 000 00012 000 0002016无形资产6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司216年实现净利润 6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货 5 000 000元中有80%对外出售。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同甲公司在确定其享有乙公司216年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000 /10）=3 750 000（元），甲公司应享有份额=3 750 00030%=1 125 000（元）借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 1 125 000　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 125 000注意事项以下内容请自行查看，是需要注意的一些地方作为文档额外部分，资料整理自网络，如有侵权，请联系作者删除 会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点❶报名条件(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;3、履行岗位职责，热爱本职工作;4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。

二)符合报名条件的人员，在职在岗的在其工作所在地报名，在校学生在其学籍所在地报名，其他人员在其户籍所在地或居住地报名符合报名条件的香港、澳门和台湾居民，在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的，在其学籍所在地报名报名条件审核时，报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料❷报名时间2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始❸报名入口2020年初级会计职称考试报名入口： ❹报名流程1、需现场审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→打印报名注册表→到报名点审核、验证→领取报名回执表→网上交费→报名结束2、系统自动审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束3、考后资格审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束考后资格审核的地区，考试结束之后需资格审核才能领取合格证)初级会计师准考证初级会计职称准考证打印一般在考前一个月进行，打印前各财政局会发布具体打印时间，考生需要在规定时间内进行打印，过期入口将关闭，后果自行承担!准考证打印入口：全国会计资格评价网初级会计师考试❶考试时间2020年初级会计职称考试时间于2020年8月29日开始进行，《关于调整2020年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知》。

考试科目《经济法基础》和《初级会计实务》 其中《经济法基础》科目考试时长为1.5小时，《初级会计实务》科目考试时长为2小时，两个科目连续考试，时间不能混用❷考试方式初级会计职称全部实行无纸化考试，考试在计算机上进行试题、答题要求和答题界面在计算机显示屏上显示，考生应使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题❸考试题型《初级会计实务》、《经济法基础》两个科目试题全部为客观题，题型均为：单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题❹考试大纲使用全国会计专业技术资格考试领导小组办公室印发的初级资格考试大纲初级会计师成绩查询❶成绩查询时间初级会计考试成绩一般会在考试结束后15天左右公布成绩查询网站：全国会计资格评价网，各位考生可以在规定时间内登录财政部会计资格评价中心，输入准考证号或证件号进行查询❷合格标准初级会计资格考试每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定，一般为60分及格❸成绩有效期参加初级会计职称考试的考生，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级会计资格合格证书初级会计师证书领取会计专业技术初级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。

初级会计职称合格证一般在考试当年下半年开始陆续发放，各地区证书领取时间有所差异，有些快有些慢，具体领取事宜以当地财政局发布的公告为准初级会计师继续教育根据《财政部人事部关于修订印发<会计专业技术资格考试暂行规定>及其实施办法的通知》(财会[2000]11号)：第十三条、取得会计专业技术资格的人员，应按照财政部的有关规定，接受相应级别会计人员的继续教育通过初级会计职称考试一科，可折算继续教育90学分）会计考试复习资料精选。