第三章货物劳务税PPT课件.ppt

1第三章第三章   货物、劳务税货物、劳务税 第一节第一节 货物、劳务税概述货物、劳务税概述 第二节第二节 增值税增值税 第三节第三节 消费税消费税 第四节第四节 关税关税 2第一节第一节 货物、劳务税概述货物、劳务税概述 一、货物、劳务税的概念和特征一、货物、劳务税的概念和特征 货物、劳务税是以货物、劳务为征税对货物、劳务税是以货物、劳务为征税对象的一类税的总称，也称为流转税象的一类税的总称，也称为流转税征税对象征税对象 ：货物、劳务和服务：货物、劳务和服务 计税依据计税依据 ：货物、劳务、服务的流转额：货物、劳务、服务的流转额 税负转嫁税负转嫁 ：典型的间接税，税负转嫁比：典型的间接税，税负转嫁比较容易较容易 3二、货物、劳务税的作用和缺陷二、货物、劳务税的作用和缺陷 货物、劳务税虽然有助于提高效率，但不利于保障公货物、劳务税虽然有助于提高效率，但不利于保障公平；而且税负容易转嫁，也可能造成重复征税，这些平；而且税负容易转嫁，也可能造成重复征税，这些负面影响都是在设计税制时应尽量避免的负面影响都是在设计税制时应尽量避免的三、货物、劳务税的分类三、货物、劳务税的分类依据计税依据进行分类依据计税依据进行分类 流转总额为计税依据流转总额为计税依据 ：消费税和关税：消费税和关税 流转的增值额为计税依据流转的增值额为计税依据 ：增值税：增值税依据课税环节进行分类依据课税环节进行分类 单环节课征：消费税单环节课征：消费税多环节课征：增值税多环节课征：增值税4依据课税地点进行分类依据课税地点进行分类 国内货物劳务税：对货物在境内流转收税国内货物劳务税：对货物在境内流转收税涉外货物劳务税：经由关境的流转收税涉外货物劳务税：经由关境的流转收税 依据征税对象不同分类依据征税对象不同分类 货物交易税：以货物为征税对象（消费税、关税）货物交易税：以货物为征税对象（消费税、关税）货物服务交易税：同时以货物或者服务为征税对象（增货物服务交易税：同时以货物或者服务为征税对象（增值税）值税） 5四、货物、劳务税各税种之间的联系四、货物、劳务税各税种之间的联系 货物劳务税的征收与货物、劳务的销售和消费密不可分，货物劳务税的征收与货物、劳务的销售和消费密不可分，因此，可以认为所有的货物税都是广义上的销售税或消因此，可以认为所有的货物税都是广义上的销售税或消费税。

所以货物劳务税的各个税种的税款征收均以货物费税所以货物劳务税的各个税种的税款征收均以货物或劳务的销售或消费的行为或事实为前提，均以货物、或劳务的销售或消费的行为或事实为前提，均以货物、劳务的一定数量的销售额或消费额为计税依据劳务的一定数量的销售额或消费额为计税依据 在税制设计上各个税种的联系也甚为密切在税制设计上各个税种的联系也甚为密切（（P56）） 消费税与增值税之间则存在一种递进关系消费税与增值税之间则存在一种递进关系 增值税、消费税同关税之间也存在着配合关系增值税、消费税同关税之间也存在着配合关系 6第二节第二节  增值税增值税 一、增值税概述一、增值税概述 （一）增值税的概念（一）增值税的概念 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物（销售货物（1））或者或者提提供应税劳务（供应税劳务（2）），和，和应税服务（应税服务（3））以及以及进口进口货物（货物（4））的单位和个人，就其取得的货物或的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

 7（二）增值税的特点（二）增值税的特点避免重复征税（征收增值部分，见下图），保持税收中性避免重复征税（征收增值部分，见下图），保持税收中性 多环节征税扣税多环节征税扣税 税基广阔，有利于保证国家取得稳定的财政收入税基广阔，有利于保证国家取得稳定的财政收入 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，减少发生偷税在税收征管上可以互相制约，交叉审计，减少发生偷税 税负转嫁（消费者为增值税的最终负担者）税负转嫁（消费者为增值税的最终负担者）各国普遍实行比例税率，一般分为基本税率和优惠税率各国普遍实行比例税率，一般分为基本税率和优惠税率 实行价外税制度实行价外税制度产生的影响产生的影响纳税人与负税纳税人与负税人彻底分离人彻底分离击鼓传花式税击鼓传花式税负转嫁负转嫁征管上的逆向征管上的逆向制约机制制约机制经营模式视角的经营模式视角的税收中性价值税收中性价值8★★ 增值税是以商品（含劳务或服务、无形资产和不动产）在增值税是以商品（含劳务或服务、无形资产和不动产）在流转过程中产生的流转过程中产生的增值额增值额为计税依据而征收的一种流转税为计税依据而征收的一种流转税每个环节征收的都是增值额每个环节征收的都是增值额理论增值额与法定增值额理论增值额与法定增值额1．．理论增值额理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值项目。

增值项目2．．法定增值额法定增值额，是指各国根据各自的国情需要和政策需要，在其增，是指各国根据各自的国情需要和政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额值税法中明确规定的增值额各国在增值税立法中，出于财政收入或投资政策的考虑，在确定法定增值各国在增值税立法中，出于财政收入或投资政策的考虑，在确定法定增值额时，除了对一般性外购生产资料普遍实行扣除外，对外购生产资料中的固额时，除了对一般性外购生产资料普遍实行扣除外，对外购生产资料中的固定资产价值扣除规定不同定资产价值扣除规定不同10（三）增值税的类型（三）增值税的类型生产型增值税：不允许扣除固定资产已纳税款生产型增值税：不允许扣除固定资产已纳税款 收入型增值税：只允许扣除当期折旧部分的固定资收入型增值税：只允许扣除当期折旧部分的固定资产的已纳税款产的已纳税款 消费税增值税：允许扣除所有固定资产的已纳税款消费税增值税：允许扣除所有固定资产的已纳税款 生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小最小 11案例案例某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000万元，万元，当期采购原材料当期采购原材料1600万元，当期购进固定资产万元，当期购进固定资产400万元（折万元（折旧期限旧期限5年），当期计提折旧额年），当期计提折旧额80万元，计算当期企业应交万元，计算当期企业应交增值税。

增值税生产型增值税生产型增值税    当期应纳增值税当期应纳增值税=（（2000－－1600））×17%=68万元万元收入型增值税收入型增值税    当期应纳增值税当期应纳增值税=（（2000－－1600－－80））×17%=54.4万元万元消费型增值税消费型增值税    当期应纳增值税当期应纳增值税=（（2000－－1600－－400））×17%=0结论：结论：消费型增值税的税负最低消费型增值税的税负最低我国增值税类型的历史演变我国增值税类型的历史演变1979年试行，由原有的产品税演变年试行，由原有的产品税演变而来采用生产型而来采用生产型增值税，源于当初产品税改为增值税不能使得财政增值税，源于当初产品税改为增值税不能使得财政收入出现巨大波动收入出现巨大波动1994年税改：继续采用生产型增值税，源于当时中年税改：继续采用生产型增值税，源于当时中国投资和消费双膨胀状态国投资和消费双膨胀状态2004年：在东北地区试点增值税转型改革年：在东北地区试点增值税转型改革2007年：试点扩大到中部年：试点扩大到中部6省的省的26个老工业基地城个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业市的电力业、采掘业等八大行业2009年至今：全面实行消费型增值税年至今：全面实行消费型增值税13我国实行消费型增值税的积极效应我国实行消费型增值税的积极效应经济角度：鼓励投资，尤其是民间投资，有利于技经济角度：鼓励投资，尤其是民间投资，有利于技术升级和产业结构调整，提高产品竞争力；术升级和产业结构调整，提高产品竞争力；财政角度：短期减少财政收入，但有利于消除重复财政角度：短期减少财政收入，但有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业税收负担；长期由于征税，有利于公平内外资企业税收负担；长期由于刺激投资促进产业结构调整而对经济起到拉动作用刺激投资促进产业结构调整而对经济起到拉动作用财政收入总量随之逐渐增长；财政收入总量随之逐渐增长；管理角度：征收和缴纳简化，有助于减少偷逃税行管理角度：征收和缴纳简化，有助于减少偷逃税行为，降低管理成本，提高征收效率。

为，降低管理成本，提高征收效率14二、征税范围及纳税义务人二、征税范围及纳税义务人 （一）征税范围（一）征税范围销售或者进口的货物销售或者进口的货物 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 注：注：1、这里的货物是指有形的动产，不包括无形资产、这里的货物是指有形的动产，不包括无形资产及有形的不动产及有形的不动产            2、理解加工的含义及与自制的区别；修理修配的、理解加工的含义及与自制的区别；修理修配的特点一定是使货物恢复原状的修理或修配特点一定是使货物恢复原状的修理或修配            3、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳税范围之内提供加工、修理修配劳务，不包括在纳税范围之内15销售销售服务、无形资产和不动产服务、无形资产和不动产其中：服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、其中：服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务以及生活服务建筑服务、金融服务、现代服务以及生活服务 现代服务又包括研发和技术服务、信息技术服务、现代服务又包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务 生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务16增值税征税对象不包括企业和其员工之间相互提供增值税征税对象不包括企业和其员工之间相互提供上述劳务及服务例如，企业为员工提供班车交通服上述劳务及服务例如，企业为员工提供班车交通服务，或员工按岗位职责要求为企业提供各种服务，务，或员工按岗位职责要求为企业提供各种服务，因因为为这些行为属于非经营性这些行为属于非经营性的组织内部的组织内部行为，不在增值行为，不在增值税征税范围内税征税范围内前提条件：前提条件：首先都是在境内；其次首先都是在境内；其次以上销售以上销售和和进口均以进口均以经营性的有偿为前提条件，即取得货币、货物或者其他经营性的有偿为前提条件，即取得货币、货物或者其他经济利益经济利益17属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为1、视同销售货物行为或视同提供应税服务行为、视同销售货物行为或视同提供应税服务行为（（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（（2）销售代销货物；）销售代销货物；（（3）两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机）两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；构用于销售；（（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的除外转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

 注注1：： 4-8中都有自产和委托加工，说明凡是自产和委托加工的都要视同销售，中都有自产和委托加工，说明凡是自产和委托加工的都要视同销售，因为自产和加工过程肯定产生了增值因为自产和加工过程肯定产生了增值注注2：：4和和7没有购买，原因是在没有购买，原因是在4和和7中如果是购买的话，就不是视同销售问题，中如果是购买的话，就不是视同销售问题，而是进项税转出问题而是进项税转出问题4和和7是货物内部用而是货物内部用而5、、6、、8都是往外部移送比如都是往外部移送比如超市买入的货物，买进来时有进项税的，打算卖的，现在过年发给职工了，进超市买入的货物，买进来时有进项税的，打算卖的，现在过年发给职工了，进项税需要转出，因为没有销项税来抵扣项税需要转出，因为没有销项税来抵扣 （（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；经营者；（（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物来源和货物来源和用途用途内部使用内部使用外部使用外部使用应税行为应税行为免税免税行为行为简易简易征税行为征税行为集体集体福利福利个人个人消费消费对外对外捐赠捐赠对外分配对外分配对外对外投资投资自产的货物自产的货物××视同销售视同销售视同销售视同销售委托加工收委托加工收回的货物回的货物××视同销售视同销售视同销售视同销售购买的货物购买的货物可抵扣可抵扣进项税额进项税额不可抵扣不可抵扣进项税额进项税额不可抵扣不可抵扣进项税额进项税额视同销售视同销售其他方式取其他方式取得的货物得的货物可抵扣可抵扣进项税额进项税额不可抵扣不可抵扣进项税额进项税额不可抵扣不可抵扣进项税额进项税额视同销售视同销售视同货物销售行为和进项税额抵扣的判定192、混合销售行为（就某项业务而言）、混合销售行为（就某项业务而言）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为货物与服务是针对一项销售行为而言，且货物与服务为货物与服务是针对一项销售行为而言，且货物与服务紧密联系，紧密联系，有从属关系有从属关系如充话费送如充话费送3、兼营行为（就某个企业而言），又称混业经营、兼营行为（就某个企业而言），又称混业经营纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为的行为，或同时经营不同计税方法的业务，，或同时经营不同计税方法的业务，且货物与非劳且货物与非劳务等无紧密联系，务等无紧密联系，无从属关系。

无从属关系其实就是所谓的多元化经其实就是所谓的多元化经营（具体又分如下两种情况）营（具体又分如下两种情况） 经营行行为税税务处理原理原则兼兼营不不同同税税率率应税税项目目要要划划清清收收入入，，按按各各收收入入对对应应的的税税率率计计算算纳纳税对划分不清的，一律从高从重计税税对划分不清的，一律从高从重计税兼兼营免免税税、、减减税税项目目应应当当分分别别核核算算免免税税、、减减税税项项目目的的销销售售额额；；未分别核算销售额的，不得免税、减税未分别核算销售额的，不得免税、减税兼营行为的具体情形兼营行为的具体情形21（二）纳税人（二）纳税人一切在中华人民共和国境内从事销售货物或者劳务和销售一切在中华人民共和国境内从事销售货物或者劳务和销售服务、无形资产及不动产以及进口货物的单位和个人，为服务、无形资产及不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人个人是指个体工商户和其他个人个人是指个体工商户和其他个人 如果企业租赁或承包给他人经营的，以法律承担者为纳税如果企业租赁或承包给他人经营的，以法律承担者为纳税义务人义务人 资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人管理人为增值税纳税人境外的单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经境外的单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

人的，以购买者为扣缴义务人 22三、一般纳税人与小规模纳税人的认定三、一般纳税人与小规模纳税人的认定 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准年应征增值税销售额在年应征增值税销售额在500万元以下（万元以下（2018年年5月月1日起）日起）会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人：：年销售额未超过规定标准的企业年销售额未超过规定标准的企业应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税个人个人选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位年销售额超过应税标准但不经常发生应税行为的可以年销售额超过应税标准但不经常发生应税行为的可以选择按照小规模选择按照小规模纳税人纳税纳税人纳税小规模纳税人会计核算健全的，可以申请不作为小规模纳税人纳税小规模纳税人会计核算健全的，可以申请不作为小规模纳税人纳税增值税一般纳税人资格实行登记制增值税一般纳税人资格实行登记制23一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般一般纳税纳税人人（（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；发票；（（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。

计税方法是当期销项税减去当期进项税小规小规模纳模纳税人税人（（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（（2）购进货物和应税）购进货物和应税劳务即使取得劳务即使取得增值税专用增值税专用发票也不得抵扣进项税；发票也不得抵扣进项税；（（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以以3%或或5%的征收率的征收率24四、税率与征收率四、税率与征收率 基本税率：体现着增值税的基本征收水平基本税率：体现着增值税的基本征收水平16%（销售或进口货物、提供应税劳务和有形（销售或进口货物、提供应税劳务和有形动产动产租赁，）租赁，）低税率：是增值税优惠政策的重要体现低税率：是增值税优惠政策的重要体现10%（（17年年7月月1日之前日之前13%），五类货物），五类货物10%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权）动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权）6%（部分现代服务业，金融服务和生活服务）（部分现代服务业，金融服务和生活服务）注：从注：从18年年5月月1日起，基本税率下调日起，基本税率下调1%25征收率：征收率：小规模纳税人：小规模纳税人：3%或或5%（过渡）（过渡）一般纳税人采用简易办法征收也用征收率一般纳税人采用简易办法征收也用征收率零税率：实质就是退税的制度零税率：实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。

国内销售的生活必需品实行零税率境内单位和个人发生的跨境应税行为境内单位和个人发生的跨境应税行为零税率是指销项税不交，进项税还可以抵扣零税率是指销项税不交，进项税还可以抵扣免税：免税：免税是指不交销项税，进项税也不能抵扣，免税是指不交销项税，进项税也不能抵扣，26下列采取下列采取5%征收率征收率小规模纳税人销售自建或者取得的不动产小规模纳税人销售自建或者取得的不动产一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目其他个人销售其取得其他个人销售其取得(不含自建不含自建)的不动产的不动产(不含其购买的住房不含其购买的住房) 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁小规模纳税人经营性出租其取得的不动产小规模纳税人经营性出租其取得的不动产(不含个人出租住房不含个人出租住房) 其他个人经营出租其取得的不动产其他个人经营出租其取得的不动产(不含住房不含住房) 个人出租住房，应按照个人出租住房，应按照5% 的征收率减按的征收率减按1. 5% 计算应纳税额计算应纳税额一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的选择简易计税的不动产融资租赁选择简易计税的不动产融资租赁一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费选择适用简易计税方法的选择适用简易计税方法的一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的 一般纳税人适用一般纳税人适用3%征收率减按征收率减按2%的规定的规定 适用情况适用情况计税公式计税公式特点特点备注备注（（1）销售旧货）销售旧货（（2）销售自己使）销售自己使用过的不得抵扣且用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的未抵扣进项税额的固定资产固定资产应税销售额应税销售额=含税含税销售额销售额/（（1+3%））应纳税额应纳税额=应税销应税销售额售额×2%（（1 1）含税销售额）含税销售额（（2 2）未扣过进项）未扣过进项或进项不确切或进项不确切所称旧货，是指进所称旧货，是指进入二次流通的具有入二次流通的具有部分使用价值的货部分使用价值的货物（含旧汽车、旧物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），摩托车和旧游艇），但不包括自己使用但不包括自己使用过的物品过的物品1.1.转型前非试点地区购进的固定资产；转型前非试点地区购进的固定资产；2.2.用于非应税项目、集体福利的外购固定资用于非应税项目、集体福利的外购固定资产；产；3.3.““营改增营改增””非试点地区购进应税消费非试点地区购进应税消费品；品；4.2012.2.14.2012.2.1起，纳税人购进时为小规模纳税起，纳税人购进时为小规模纳税人身份，销售时为一般纳税人身份的。

人身份，销售时为一般纳税人身份的 一般纳税人适用一般纳税人适用3%征收率的规定征收率的规定适用情况适用情况计税公式计税公式特点特点（（1）寄售商店代销寄售物）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的品（包括居民个人寄售的物品在内）物品在内）（（2）典当业销售死当物品）典当业销售死当物品（（3）拍卖行受托拍卖应税）拍卖行受托拍卖应税货物货物应税销售额应税销售额=含税含税销售额销售额/（（1+3%））应纳税额应纳税额=应税销应税销售额售额×3%（（1 1）含税销）含税销售额售额（（2 2）未扣过）未扣过进项进项小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2 %征收率征收増值税征收率征收増值税其余规定见教材其余规定见教材P64-65页（页（3））-（（6））29五、增值税的计算五、增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算销项税额的计算一般销售下销售额确定一般销售下销售额确定特殊方式下销售额确定特殊方式下销售额确定视同销售行为销售额的确定视同销售行为销售额的确定进项税额的计算进项税额的计算可以抵扣可以抵扣不可以抵扣不可以抵扣应纳税额的计算应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳应纳税额的计算进口货物应纳应纳税额的计算30（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳增值税额＝当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进当期销项税额－当期进项税额项税额 销项税额的计算：销项税额的计算：销项税额＝销售额销项税额＝销售额×适用的增值税率适用的增值税率销售额是不含税销售额销售额是不含税销售额如果是含税销售额，需要转化为不含税销售如果是含税销售额，需要转化为不含税销售额，一般零售价都是含税销售额额，一般零售价都是含税销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（（1+税率）税率）31一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：价外费用不包括：向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

牌照费32注意：注意：凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额应纳税额 向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算为不向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额含税收入再并入销售额归纳归纳】】计算增值税需要做价税分离的情况：计算增值税需要做价税分离的情况：（（1 1）商业企业零售价）商业企业零售价（（2 2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）人都有这种情况）（（3 3）价外费用）价外费用（（4 4）包装物租金（价外费用之一））包装物租金（价外费用之一）（（5 5）不能退还需要计税的包装物押金）不能退还需要计税的包装物押金33例例1：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入时出租包装物，本月取得不含税收入50万元，收取万元，收取包装物租金包装物租金9976元，收取包装物押金元，收取包装物押金3万元，计算万元，计算本月销项税额本月销项税额。

答案：答案：(500,000＋＋9976÷1.16)×16％＝％＝81376(元元)34按差额确定的销售额的情况按差额确定的销售额的情况1、金融商品转让的销售额、金融商品转让的销售额2、、经纪代理服务的销售额经纪代理服务的销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额为销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，只能转一年让金融商品销售额相抵，只能转一年经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票开具增值税专用发票353、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额融资租赁和融资性售后回租业务的销售额。

以收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的有形动产价款本以收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的有形动产价款本金以及对外支付的利息后的余额为销售额金以及对外支付的利息后的余额为销售额纳税人向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发纳税人向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票票，可以开具普通发票4、、航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售转付的航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售转付的价款价款5、纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，、纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后得余额为销售额，扣除支付给承运方运费后得余额为销售额，6、纳税人提供知识产权或货物运输代理服务和代理报关服务，以、纳税人提供知识产权或货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后得余额为销售额府性基金或者行政事业性收费后得余额为销售额7、纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价、纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的运输费用后得余额为销售额。

外费用，扣除支付给国际运输企业的运输费用后得余额为销售额368 8、劳务派遣服务的处理、劳务派遣服务的处理一般纳税人提供劳务派遣服务的：一般纳税人提供劳务派遣服务的：可以按照有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，可以按照有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税按照一般计税方法计算缴纳增值税也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%5%的征收的征收率计算缴纳增值税率计算缴纳增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务的小规模纳税人提供劳务派遣服务的可以按照有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，可以按照有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依按照简易计税方法依3%3%的征收率计算缴纳增值税；的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%5%的征收的征收率计算缴纳增值税。

率计算缴纳增值税 379 9、销售不动产、销售不动产一般纳税人：一般纳税人：销售税改前取得的不动产可以选择简易计税方法，以取销售税改前取得的不动产可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去购置原价后余额为销售额，得的全部价款和价外费用减去购置原价后余额为销售额，按照按照5%5%税率计算缴纳增值税税率计算缴纳增值税销售税改后取得的不动产，应该用一般计税方法，全额销售税改后取得的不动产，应该用一般计税方法，全额计税，但可以按照差额的计税，但可以按照差额的5%5%预征小规模纳税人和其他个人：小规模纳税人和其他个人：销售不动产的，可以按照差额的销售不动产的，可以按照差额的5%5%计算缴纳计算缴纳北上广深的个人：北上广深的个人：将购买两年以上的非普通住宅销售的，以差额的将购买两年以上的非普通住宅销售的，以差额的5%5%计征计征38北上北上广深广深不不满两年两年5%税税率率全全额征收征收北北上上广广深之外深之外不不满两年两年5%税税率率全全额征收征收两年两年以上以上普通普通免征免征两年以上两年以上 免征免征非普通非普通 5%差差额征收征收关于个人住房销售的税收过渡政策如下表：关于个人住房销售的税收过渡政策如下表：与原有营业税比实际税负下降了，相关的其他税收如下（上海为例）：与原有营业税比实际税负下降了，相关的其他税收如下（上海为例）： 契契 税税个人所得税个人所得税一套房一套房普通住宅普通住宅1%满五年唯一免征五年唯一免征非非普通住宅普通住宅1.5%二套房二套房 3%普通普通全全额1%或差或差额20%非普通非普通全全额2%或差或差额20%3910、、纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

的旅游费用后的余额为销售额11、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额12、房地产开发企业的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，、房地产开发企业的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额1313、人力资源外包服务的处理、人力资源外包服务的处理纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金资和代理缴纳的社会保险、住房公积金一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照法，按照5%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税无论是一般计税方法还是简易计税方法，人力资源外包均可享无论是一般计税方法还是简易计税方法，人力资源外包均可享受差额征税政策。

受差额征税政策 4014、、物业公司水费收取的处理物业公司水费收取的处理以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依计税方法依3%3%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税营改增营改增””后，增值税视为转售行为，电费可以正常按照后，增值税视为转售行为，电费可以正常按照17%17%抵扣进项，但水费进项只有抵扣进项，但水费进项只有3%3%，销项要按照，销项要按照13%13%，因此对此种，因此对此种特殊业务给予差额且简易计税的优惠特殊业务给予差额且简易计税的优惠 上述所有可以扣除的项目，应当取得符合法律、行政法规和国家税上述所有可以扣除的项目，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证否则，不得扣除务总局规定的有效凭证否则，不得扣除纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣销项税额中抵扣41特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售折扣折让折扣折让方式方式税务处理税务处理折扣销售折扣销售(商业折扣商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额(2)折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。

理销售折扣销售折扣(现金折扣现金折扣)是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除折扣折让方式折扣折让方式性质性质计税销售额计税销售额折扣折扣销售售促促销符合条件的差符合条件的差额计税税销售折扣售折扣融融资全全额计税税实物折扣物折扣促促销合合计计税税销售折售折让维护商誉商誉差差额计税税【【总结总结】】折扣方式销售计税销售额的确定折扣方式销售计税销售额的确定43答案：答案：销项税额＝销项税额＝(5000×50×0.9)×16％％     ＝＝36,000(元元)例例2：某公司：某公司(属增值税一般纳税人属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售采取折扣方式销售货物，本月销售彩电货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：台，不含税销售单价为：5000元元/台，另给九折优惠，台，另给九折优惠， 折扣额记在同一张发票上，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额计算该批彩电的销项税额44例例3：甲公司销售给乙公司：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为件玩具，每件不含税价格为20元，由于数量较多，甲公司给予对方元，由于数量较多，甲公司给予对方8折优惠，折扣额开在折优惠，折扣额开在一张发票上，并提供一张发票上，并提供1/10，，n/20的销售折扣。

乙公司于的销售折扣乙公司于10日内日内付款甲公司此项业务应纳销项税为多少？付款甲公司此项业务应纳销项税为多少？答案：销项税额＝答案：销项税额＝(10 000×20×0.8)×16％％     ＝＝25 600(元元)现金折扣不予从销售额中扣减，实际收款多少？现金折扣不予从销售额中扣减，实际收款多少？实际收款实际收款= 10 000×20×0.8×99%+25600=184000（元）（元）现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减因此，客户在折扣期限内付款，享受售货款所给予的一定比率的扣减因此，客户在折扣期限内付款，享受现金折扣优待的应仅是其销售货款部分，而不应包括企业缴纳的增值税现金折扣优待的应仅是其销售货款部分，而不应包括企业缴纳的增值税销项税额部分但是在实务中往往也包括了增值税的折扣（不合理），销项税额部分但是在实务中往往也包括了增值税的折扣（不合理），因为增值税抵扣的还是原价部分因为增值税抵扣的还是原价部分 452、采取以旧换新方式销售、采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减，收购额也不能抵扣额不能相互抵减，收购额也不能抵扣对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税，也即可以扣减旧货不含增值税的全部价款征收增值税，也即可以扣减旧货物价格。

物价格例例4：新星家电商店是小规模纳税人，某年：新星家电商店是小规模纳税人，某年9月销售康佳彩电月销售康佳彩电20台，取得台，取得全部价款为：全部价款为：57,500元元(含税含税)彩电零售价为彩电零售价为3000元（其中元（其中5台以以旧换台以以旧换新方式销售，旧电视折价为新方式销售，旧电视折价为500元），计算新星家电商店该年元），计算新星家电商店该年9月应纳增月应纳增值税额答案：答案：应纳增值税＝应纳增值税＝[(57,500[(57,500＋＋5 5××500)500)÷÷1.03]1.03]××3 3％％ ＝＝1,747.57(1,747.57(元元) )46例例5：某金店（人行批准）为增值税一般纳税人，采：某金店（人行批准）为增值税一般纳税人，采取以旧换新方式销售纯金项链一条，新项链对外销取以旧换新方式销售纯金项链一条，新项链对外销售价为售价为4000元，旧项链作价元，旧项链作价2200元，从消费者手中元，从消费者手中收取价差收取价差1800元问该项以旧换新业务金店应纳的元问该项以旧换新业务金店应纳的增值税销项税额增值税销项税额答案：答案：应纳增值税应纳增值税 ＝（＝（18001800÷÷1.161.16））××1616％％ ＝＝248.28(248.28(元元) )473、采取还本销售方式销售（不常见）、采取还本销售方式销售（不常见）还本销售就是销售商品时收取销货款，但是约定好在销还本销售就是销售商品时收取销货款，但是约定好在销售以后某个时间要将这些销货款退回售以后某个时间要将这些销货款退回 实际上是一种筹集资金方式实际上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出支出例例6：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税含税)150万元，其中已经扣万元，其中已经扣除还本金额除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税万元，请计算该公司本月销项税答案：答案：销项税额＝销项税额＝[(1,500,000＋＋200,000)÷1.16]×16％％      ＝＝234,482.76(元元)484、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税注意点：在实际处理业务时换出的货物无论是否开票，一定要计算销注意点：在实际处理业务时换出的货物无论是否开票，一定要计算销项税额；但换入的货物是否做进项税额，要看有无增值税专用发票。

项税额；但换入的货物是否做进项税额，要看有无增值税专用发票5、直销方式销售、直销方式销售直销企业先将货物销售给直销员的，直销企业的销售额为向直直销企业先将货物销售给直销员的，直销企业的销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用销员收取的全部价款和价外费用直销企业通过直销员向消费者销售货物并且直接向消费者收取直销企业通过直销员向消费者销售货物并且直接向消费者收取货款的，其销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用货款的，其销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用496、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额押金单独记帐，未逾期的不并入销售额计税押金单独记帐，未逾期的不并入销售额计税对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额，并应先换算为不含税价计算销项税额，并应先换算为不含税价使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限包装物押金不应混同于包装物租金包装物押金不应混同于包装物租金(价外费用价外费用)除啤酒、黄酒外的酒类收取的包装物押金，无除啤酒、黄酒外的酒类收取的包装物押金，无论是否逾期，都应并入销售额征税。

论是否逾期，都应并入销售额征税50特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额对视同销售行为而无销售额的按下列对视同销售行为而无销售额的按下列顺序顺序确定其销确定其销售额：售额：按纳税人当月同类货物或服务的平均销售价格确定按纳税人当月同类货物或服务的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物或服务的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物或服务的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：按组成计税价格确定，公式如下： 组成计税价格＝成本组成计税价格＝成本×（（1＋成本利润率）＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本外购货物的为实际采购成本 51答案：销项税额＝答案：销项税额＝200,000×(1＋＋10％％)×16％＝％＝3.52(万元万元)例例7：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为生产成本为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项，请计算该批的销项税额。

税额例例8：某服装厂是增值税一般纳税人，：某服装厂是增值税一般纳税人，04年年1月将本厂生产的西服，作为月将本厂生产的西服，作为福利发给福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销元，没有同期销售价格，假定成本利润率售价格，假定成本利润率为为10%，其帐务处理为：，其帐务处理为：借：应付福利费借：应付福利费   150,000       贷：库存商品贷：库存商品-西服西服 150,000要求：核实该服装厂要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退退)税额，并写出调帐分录税额，并写出调帐分录服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税少缴了增值税销项税额＝销项税额＝500500××300300×× (1 (1＋＋1010％％) )××1616％＝％＝26400(26400(元元) )调帐分录：调帐分录： 借：应付福利费借：应付福利费（应付职工薪酬）（应付职工薪酬） 26,40026,400 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 26,400) 26,40052含税销售额的换算含税销售额的换算例例9：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入含税销售收入116万元，请计算本月销项税额。

万元，请计算本月销项税额答案：销项税额＝答案：销项税额＝(116万元万元÷1.16)×16％＝％＝160,000(元元)会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款(应收帐款应收帐款) 1,160,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,000,000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 160,000532、进项税额的计算、进项税额的计算增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额的增值税税额可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当购进项目金额与销售产品销售额之间有配只有当购进项目金额与销售产品销售额之间有配比性才可以予以抵扣比性才可以予以抵扣当用于简易计税方法计税项目、免税项目或用当用于简易计税方法计税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。

项税额就不能从销项税额中抵扣54准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额分为三类分为三类以票抵税以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额证上注明的增值税额计算抵税计算抵税购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣扣除率计算进项税额（除率计算进项税额（17年年7月月1日之后，税率改为日之后，税率改为11%，但部分符合条件，主要是农产品深加工购入的，但部分符合条件，主要是农产品深加工购入的农产品仍旧按照农产品仍旧按照13%抵扣，具体见下页）抵扣，具体见下页）18年年5月月1日之后按日之后按12%抵扣抵扣55购进农产品抵扣具体包括三种情况购进农产品抵扣具体包括三种情况1.1.购买方的产成品适用税率为购买方的产成品适用税率为16%16%的，扣除率为的，扣除率为12%12%2.2.购买方的产成品适用税率为购买方的产成品适用税率为10%10%的，扣除率为的，扣除率为10%10%。

3.3.从按照简易计税方法依照从按照简易计税方法依照3%3%征收率计算缴纳增值税征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和发票上注明的金额和11%11%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额12%12%扣除率属于税率减并背景下的过渡政策，政策在时间上的持续扣除率属于税率减并背景下的过渡政策，政策在时间上的持续性有待关注性有待关注56核定扣除核定扣除具体包括三种情况：具体包括三种情况：1.试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的；试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的；2.试点纳税人购进农产品直接销售的；试点纳税人购进农产品直接销售的；3.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）等）上述核定只适用于试点范围内的农产品上述核定只适用于试点范围内的农产品57购进免税农产品的扣税计算购进免税农产品的扣税计算（（1）计算公式：）计算公式：进项税额进项税额=买价买价 10%（（2）注意问题：）注意问题：   购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品的初级农业产品   买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（如果缴纳烟叶税也可以扣税）明的价款（如果缴纳烟叶税也可以扣税） 例例10：某：某卷烟厂卷烟厂某年某月从某年某月从农场农场收购收购烟叶烟叶500公斤，公斤，每斤收购价每斤收购价22元，元，支付价外补贴支付价外补贴10%，，款项已支付，款项已支付，另另支付支付20%烟叶税烟叶税。

则进项税额为：则进项税额为：（（500 22   1.1   1.2）） 10%= 1452元元58准予抵扣的进项税额的特殊项目准予抵扣的进项税额的特殊项目1、纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其、纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的迸项税额可结转至新纳税人处继续抵扣记前尚未抵扣的迸项税额可结转至新纳税人处继续抵扣2、对于不动产的进项税额采用分期抵扣办法如下：税改后取得的不动产、对于不动产的进项税额采用分期抵扣办法如下：税改后取得的不动产或者不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分或者不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40% 3、纳税人支付给收费公路的通行费可以抵扣增值税纳税人支付给收费公路的通行费可以抵扣增值税4、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

项税额准予从销项税额中抵扣5、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额6、按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，、按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月进行抵扣，按照净值部分抵扣月进行抵扣，按照净值部分抵扣59不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额购进货物改变生产用途的：购进货物改变生产用途的：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产产非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务产）、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务，和非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务，和建筑服务建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务乐服务扣税凭证不合格扣税凭证不合格会计不健全或没有办理一般纳税人登记的会计不健全或没有办理一般纳税人登记的60兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税当月无法划分的全部进项税额额×当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售当月全部销售额、营业额合计额、营业额合计进进项项税税额额可以抵扣可以抵扣凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣不可抵扣不可抵扣购入时即不计入购入时即不计入抵扣后再转出抵扣后再转出平销返利平销返利进项税进项税额总结额总结613、应纳税额的计算、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期当期销售税额销售税额-当期当期进项税额进项税额税额计算的时间规定：税额计算的时间规定：（一）销项税额（一）销项税额“当期当期”限定：总要求是确认时间不得滞后。

限定：总要求是确认时间不得滞后根据销售货物或提供劳务的不同结算方式，当期销项根据销售货物或提供劳务的不同结算方式，当期销项税额的时间规定为：税额的时间规定为：62税额计算的时间规定：税额计算的时间规定：（二）进项税额（二）进项税额“当期当期”限定：总要求是确认时间不得提前限定：总要求是确认时间不得提前以前按照行业不同规定不一样，现在一律按照获得以前按照行业不同规定不一样，现在一律按照获得增值税发票并且通过认证为准原来规定认证时间为增值税发票并且通过认证为准原来规定认证时间为90天，部分纳税人反映时间太短，导致一些发票无法天，部分纳税人反映时间太短，导致一些发票无法抵扣，因此，目前规定抵扣，因此，目前规定2010年年1月月1日后取得的发票认日后取得的发票认证期间为发票开具日起的证期间为发票开具日起的180天内63（三）进项税额转出（或扣减）（三）进项税额转出（或扣减）对于购进货物改变生产用途的不得抵扣进项税额，如果对于购进货物改变生产用途的不得抵扣进项税额，如果已经抵扣了，需要在改变用途当期作进项税额转出处理已经抵扣了，需要在改变用途当期作进项税额转出处理进项税额转出计算三种方法进项税额转出计算三种方法直接计算转出法：按原抵扣的进项税额转出，适用材直接计算转出法：按原抵扣的进项税额转出，适用材料的非正常损失料的非正常损失还原计算转出法：适用于免税农产品非正常损失还原计算转出法：适用于免税农产品非正常损失比例计算转出法：适用于半成品、产成品的非正常损比例计算转出法：适用于半成品、产成品的非正常损失失例例11：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗窃损失，金额为被盗窃损失，金额为9000元，（其中含分摊的运费元，（其中含分摊的运费900元），则：元），则：答案：进项税额转出数答案：进项税额转出数=(9000-900) 16%+900 10%                                     =1386元元例例12：某企业将一批以往购入的免税农产品毁损，：某企业将一批以往购入的免税农产品毁损，账面成本账面成本87000元，则：元，则：答案：答案：进项税额转出数进项税额转出数=87000/（（1-12%））×12%                                     =11863.64（元）（元）例例13：某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例：某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的元的成衣，则：成衣，则：答案：进项税额转出数答案：进项税额转出数=20000×60%×16%                                     =1920（元）（元）65（四）销货退回或折让涉及的增值税的处理（四）销货退回或折让涉及的增值税的处理（四）销货退回或折让涉及的增值税的处理（四）销货退回或折让涉及的增值税的处理 因货物质量、规格等原因发生的销售退回或折让，开票因货物质量、规格等原因发生的销售退回或折让，开票有误等情况，应按规定开具红字增值税专用发票，未开红有误等情况，应按规定开具红字增值税专用发票，未开红字发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

字发票的，增值税额不得从销项税额中扣减因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应该从发因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应该从发生购进货物退出或折让的当期进项税额中扣减生购进货物退出或折让的当期进项税额中扣减五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理 从从2004年年7月月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，都应该按照规定冲销售量、销售额挂钩的各种返还收入，都应该按照规定冲减当期增值税进项税额，即进价中返利金额对应的进项税减当期增值税进项税额，即进价中返利金额对应的进项税不可抵扣公式为：不可抵扣公式为：   当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金当期取得的返还资金÷（（1+税率）税率） ×税率税率66应纳税额应纳税额=当期当期销售税额销售税额-当期当期进项税额进项税额税额计算的时间规定：前面（一）、（二）点税额计算的时间规定：前面（一）、（二）点在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的现象。

这时，当期进项税额不足抵扣部分额不足抵扣的现象这时，当期进项税额不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣可以结转下期继续抵扣六）应纳税额的计算（六）应纳税额的计算（六）应纳税额的计算（六）应纳税额的计算一般纳税人应纳税额计算举例（一般纳税人应纳税额计算举例（P72））一般纳税人应纳税额的计算总结一般纳税人应纳税额的计算总结68（二）简易计税方法应纳税额的计算（二）简易计税方法应纳税额的计算按简易计税方法应纳税额的计算公式为：按简易计税方法应纳税额的计算公式为：     应纳增值税额＝不含税销售额应纳增值税额＝不含税销售额×征收率征收率由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额因此实践中，可将上述公式转换成：额因此实践中，可将上述公式转换成： 应纳增值税额＝普通发票所列金额应纳增值税额＝普通发票所列金额÷（１＋征收（１＋征收率）率）×征收率征收率P73，例，例3-269（三）进口货物应纳增值税的计算（三）进口货物应纳增值税的计算 1、进口货物征税的范围进口货物征税的范围。

进入我国境内的货物，都必须向我国海进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续只要是报关进口的应税货物，关申报进口，并办理有关报关手续只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税均应按照规定缴纳进口环节增值税2、进口货物减免税的特殊规定进口货物减免税的特殊规定国家在规定对进口货物征税的同国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定例如：属于来料时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定例如：属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税；但这些工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税；但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口的，而是销往国内的，进口免、减税的料、件若不能加工复出口的，而是销往国内的，就要予以补税就要予以补税3、进口货物的纳税人进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人，包括了国内一切从事和个人，为进口货物增值税的纳税义务人，包括了国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。

进口业务的企事业单位、机关团体和个人对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税纳税后，由代理者将已纳律由进口代理者代交进口环节增值税纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款704、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应缴纳的增值税，应按规定的组成计税价格和适进口货物应缴纳的增值税，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税款用税率计算，不得抵扣任何进项税款进口货物适用的税率同国内货物适用税率相同进口货物适用的税率同国内货物适用税率相同应纳增值税税额＝组成计税价格应纳增值税税额＝组成计税价格×增值税率增值税率 组成计税价格是为进口该货物所支付的全部金额组成计税价格是为进口该货物所支付的全部金额 不缴纳消费税的进口货物不缴纳消费税的进口货物          组成计税价格＝关税完税价格＋关税组成计税价格＝关税完税价格＋关税 缴纳消费税的进口货物缴纳消费税的进口货物          组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税  其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。

到岸价格为货价加上货物抵运我国关境内输入地岸价格到岸价格为货价加上货物抵运我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等计算的关键是完税价格，一般都与关税有关计算的关键是完税价格，一般都与关税有关71例例14：某进出口公司当月进口办公设备：某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税台，每台进口完税价格价格1万元，当月以每台万元，当月以每台1.8万元的含税价格出售万元的含税价格出售400台，本公台，本公司自用司自用20台，为全国运动会捐赠台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运输费台，另支付销货运输费1.3万元（获得增值税发票）万元（获得增值税发票）要求：计算企业当月应纳增值税额（设进口关税税率为要求：计算企业当月应纳增值税额（设进口关税税率为15%））答案：答案：进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=1×(1+15%)×500×16%=92万元万元当月销项税额当月销项税额=(400+22)× [18000/（（1+16%））] ×16%                      =104.7724万元万元当月进项税额当月进项税额= 92万元万元+1.3×10%=92.13万元万元当月应纳增值税额当月应纳增值税额= 104.7724万元万元-92.13万元万元=12.6424万元万元72六、几种特殊经营行为的税务处理六、几种特殊经营行为的税务处理 混合销售行为（针对一项行为）混合销售行为（针对一项行为）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

务缴纳增值税兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产应分别核算不同税率或征收率的销售额应分别核算不同税率或征收率的销售额未分别核算销售额的，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率兼营免税、减税项目的（针对一个纳税人）兼营免税、减税项目的（针对一个纳税人）应分别核算免税、减税项目的销售额应分别核算免税、减税项目的销售额未分别核算的，不得免税减税未分别核算的，不得免税减税73七、税收减免七、税收减免 根据根据《《增值税暂行条例增值税暂行条例》》规定，下列项目免征增值税：规定，下列项目免征增值税：    1.农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；　　2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；　　3.古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（此项规来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（此项规定从定从1996年年4月月1日起取消）日起取消）　　7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；　　8.销售的自己使用过的物品，指游艇、摩托车、应征消费税的销售的自己使用过的物品，指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品；汽车以外的物品；    9.国务院确定的其他免税项目。

具体见国务院确定的其他免税项目具体见CPA教材）教材） 74就就个人纳税人个人纳税人而言，其销售额未达到财政部规定而言，其销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税达到或超过起的增值税起征点的，免征增值税达到或超过起征点的，则应就其销售金额纳税现行起征点的征点的，则应就其销售金额纳税现行起征点的规定如下：规定如下：       1．按期纳税的起征点为月销售额．按期纳税的起征点为月销售额5000-20000元元 2．按次纳税的起征点为每次（日）销售额．按次纳税的起征点为每次（日）销售额300-500元元75八、出口货物退（免）税八、出口货物退（免）税零税率与免税的区别零税率与免税的区别免税是指本环节的生产经营业务不交税免税是指本环节的生产经营业务不交税零税率意味着该货物不负担税收，不仅在本环节零税率意味着该货物不负担税收，不仅在本环节的生产经营业务无需纳税，而且以前环节所缴纳的生产经营业务无需纳税，而且以前环节所缴纳的增值税额还得退还给最后出口货物的纳税人的增值税额还得退还给最后出口货物的纳税人零税率比免税能享受更多的税收优惠零税率比免税能享受更多的税收优惠  （一）出口退（免）税基本政策的三种形式及适用范围：（一）出口退（免）税基本政策的三种形式及适用范围：     1、出口免税并退税（又免又退）、出口免税并退税（又免又退）     2、出口免税不退税（只免不退）、出口免税不退税（只免不退）—适用前一阶段免税货物适用前一阶段免税货物或服务或服务     3、出口不免税也不退税（不免不退）、出口不免税也不退税（不免不退）—禁限货物或服务禁限货物或服务  （二）退（免）税的出口货物应具备的条件（二）退（免）税的出口货物应具备的条件     1、必须属于增值税、消费税征税范围的货物或服务；、必须属于增值税、消费税征税范围的货物或服务；     2、必须是报关离境的货物或服务；、必须是报关离境的货物或服务；     3、、必须在财务上作销售处理的货物；？必须在财务上作销售处理的货物；？     4、必须是出口收汇并已核销的货物或服务。

必须是出口收汇并已核销的货物或服务77 （三）适用增值税退（三）适用增值税退(免免)税政策的范围：税政策的范围：     1、出口企业出口货物、出口企业出口货物     2、出口企业或其他单位视同出口的货物，视同出口货物的、出口企业或其他单位视同出口的货物，视同出口货物的满足条件：满足条件：  （（1）未发生过任何骗取出口退税、虚开增票等违法行为，且：）未发生过任何骗取出口退税、虚开增票等违法行为，且：已持续经营已持续经营2 年及年及2 年以上；纳税信用等级年以上；纳税信用等级A 级；上一年度级；上一年度销售额销售额5 亿元以上；外购出口的货物与本企业自产货物同类亿元以上；外购出口的货物与本企业自产货物同类型或相关型或相关2）未达到上述条件的生产企业出口外购货物符合规定条）未达到上述条件的生产企业出口外购货物符合规定条件的（具体条件见件的（具体条件见CPA教材）教材）3、出口企业对进境复出口或者从事国际运输的运输工具提、出口企业对进境复出口或者从事国际运输的运输工具提供加工修理修配劳务供加工修理修配劳务4、融资租赁货物出口退税（、融资租赁货物出口退税（融资租赁给境外承租人且租赁期融资租赁给境外承租人且租赁期限在限在5 年以上，试行増值税、消费税出口退税政策年以上，试行増值税、消费税出口退税政策））（四）退税（四）退税率率一般规定：一般规定：除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口应税对象的退税率为其适用税率。

应税对象的退税率为其适用税率适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报特殊规定：特殊规定：外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率上述出口实际执行的征收率、小规模纳税人征收率上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率费用的退税率，为出口货物的退税率存在退税率小于征税率的现象存在退税率小于征税率的现象（五）出口货物退税的计算（五）出口货物退税的计算         我国我国《《出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法》》规定了两种办法：规定了两种办法：第一第一种种是是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；生产企业；第二种第二种是是“免退税免退税”办法，主要适用于收购货物出口的办法，主要适用于收购货物出口的外贸企业。

外贸企业 计算办法计算办法适用对象适用对象适用企业适用企业货物来源货物来源出口方式出口方式免抵退税免抵退税生产企业生产企业自产货物自产货物自营出口自营出口委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口外贸企业外贸企业自产服务或无形资产自产服务或无形资产自营出口自营出口委托其他外贸企业代理出口委托其他外贸企业代理出口免退税免退税外贸企业外贸企业外购货物外购货物自营出口自营出口委托其他外贸企业出口委托其他外贸企业出口1 1、免抵退税计算办法、免抵退税计算办法 ★★政策描述政策描述 ★★原理分析原理分析 ★★公式分析公式分析 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法值税一律实行免、抵、退税管理办法82增值税作为链条税环环征缴，每经历一次流转就缴纳一增值税作为链条税环环征缴，每经历一次流转就缴纳一部分税金，流转结束后全部税金由最后产品及其购买者承部分税金，流转结束后全部税金由最后产品及其购买者承担因此出口货物所承担的全部增值税金，被其经历的流担因此出口货物所承担的全部增值税金，被其经历的流转环节分为多个部分，外销环节也面临一道增值税。

免抵转环节分为多个部分，外销环节也面临一道增值税免抵退税的退税的““免免””，即免掉该环节对应的增值税金即免掉该环节对应的增值税金免掉出口环节增值税税金后，要实现零税率还必须返还免掉出口环节增值税税金后，要实现零税率还必须返还出口货物之前国内流转环节所交过的进项税，但这种返还出口货物之前国内流转环节所交过的进项税，但这种返还不是直接返还，而是通过抵减内销应纳税额的办法间接实不是直接返还，而是通过抵减内销应纳税额的办法间接实现，即用内销应纳税额减去出口对应的进项税额，此即免现，即用内销应纳税额减去出口对应的进项税额，此即免抵退税的抵退税的““抵抵””内销应纳税额减去出口进项税额作为一个减法计算，得内销应纳税额减去出口进项税额作为一个减法计算，得到的差额如果是负值，则须进行退税，此即免抵退税的到的差额如果是负值，则须进行退税，此即免抵退税的““退退””★★政策描述政策描述★★原理分析原理分析 由于存在出口货物免税购进情况及正退税率之差的情况，综合考虑内外由于存在出口货物免税购进情况及正退税率之差的情况，综合考虑内外销因素的免抵退税计算逻辑上包含销因素的免抵退税计算逻辑上包含免、剔、抵、退免、剔、抵、退四个要点：四个要点：免免—即出口货物出口环节不计销项税。

即出口货物出口环节不计销项税剔剔—包括两方面（原因：当初免税购进的金额与退税无关）：包括两方面（原因：当初免税购进的金额与退税无关）： 一是将免税购进金额从退税依据中剔除；一是将免税购进金额从退税依据中剔除；      二是将不得退税的进项税从整体进项税中剔除（转外销成本）二是将不得退税的进项税从整体进项税中剔除（转外销成本）抵抵—用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠到出口退税的实惠    “抵抵”之后企业应纳税额可能为正数，也可能为负数之后企业应纳税额可能为正数，也可能为负数退退—在企业应纳税额为负时，才会涉及具体的退税工作，纳税人得到实在企业应纳税额为负时，才会涉及具体的退税工作，纳税人得到实退税额★★公式分析公式分析 增值税免、抵、退税计算涉及三个步骤：增值税免、抵、退税计算涉及三个步骤： 第一步是不考虑内销，只考虑外销，计算纳税人出口退税第一步是不考虑内销，只考虑外销，计算纳税人出口退税应退税额（结果必定为正）；应退税额（结果必定为正）； 第二步是综合考虑内、外销因素，计算纳税人当期应纳税第二步是综合考虑内、外销因素，计算纳税人当期应纳税额（体现免、剔、抵的环节，结果可能为正、也可能为负）；额（体现免、剔、抵的环节，结果可能为正、也可能为负）； 第三步是在第二步金额为负值的前提下，比较前两步计算第三步是在第二步金额为负值的前提下，比较前两步计算的绝对值，将二者中择其小者作为实退金额退给企业。

的绝对值，将二者中择其小者作为实退金额退给企业具体公式见教材具体公式见教材P82页页例例15：某生产企业为增值税一般纳税人，：某生产企业为增值税一般纳税人，2006年年6月外购原材料取得防伪月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务万元并通过主管税务机关认证当月内销货物取得不含税销售额机关认证当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为万美元（美元与人民币的比价为1：：8），该企业适用增值税税率），该企业适用增值税税率17%，出口，出口退税率为退税率为13%该企业6月应退的增值税为（月应退的增值税为（ ）（）（2006年考题）年考题） A.75.4万元万元 B.100.9万元万元 C.119.6万元万元 D.137.7万元万元【【答案答案】】A【【解析解析】】当期应退税额＝当期应退税额＝115×8×13%＝＝119.6（万元）（万元）综合考虑内外销的当期应纳税额＝综合考虑内外销的当期应纳税额＝150×17%－－137.7 + 115×8×（（17%－－13%））]＝＝-75.4（万元）（万元）119.6＞＞75.4；则当期实退税额；则当期实退税额75.4万元。

万元应退税额中，应退税额中，119.6-75.4=42.2119.6-75.4=42.2万是通过少交的相应数额的内销应纳税额万是通过少交的相应数额的内销应纳税额来得到实惠的来得到实惠的86九、增值税征收管理九、增值税征收管理（一）纳税义务发生时间：（一）纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售货款或者取得销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售货款或者取得索取销售款凭证的当天，按销售结算方式的不同各有规定索取销售款凭证的当天，按销售结算方式的不同各有规定纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天时间为收到预收款的当天纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

天二）（二）增值税的纳税期限增值税的纳税期限按规定增值税的纳税期限分别为按规定增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个个月或月或1个季度纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人个季度纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定应纳税额的大小分别核定进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款日内缴纳税款出口适用零税率的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物出口适用零税率的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税的退税 87（三）纳税地点（三）纳税地点固定业户向机构所在地主管税务机关固定业户向机构所在地主管税务机关到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税除个体工商户以外的其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，除个体工商户以外的其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

源所在地主管税务机关申报纳税进口货物，由进口人或代理人向报关地海关进口货物，由进口人或代理人向报关地海关扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款缴的税款四）增值税征管环境的变化（四）增值税征管环境的变化88899091（四）增值税发票的使用和管理（四）增值税发票的使用和管理 增值税专用发票增值税专用发票增值税普通发票增值税普通发票增值税电子普通发票增值税电子普通发票目前各国对货物和劳务普遍征收的间接税，大体有三种情况：目前各国对货物和劳务普遍征收的间接税，大体有三种情况：一是开征增值税（包括具有增值税性质的其他税种）一是开征增值税（包括具有增值税性质的其他税种）二是征收传统型销售税二是征收传统型销售税(包括对服务征收的服务税包括对服务征收的服务税)三是原则上不普遍对货物和劳务的提供征收间接税三是原则上不普遍对货物和劳务的提供征收间接税(不包括对特定货物和劳务不包括对特定货物和劳务征收特别消费征收特别消费在龚辉文（国税总局研究院）在龚辉文（国税总局研究院）2012年检索的年检索的220 个国家和地区中，个国家和地区中，截至截至2011 年底，开征增值税的有年底，开征增值税的有166 个个(其中于其中于2011 年新开征的年新开征的国家国家1 个，即马尔代夫个，即马尔代夫)，开征传统型销售税的有，开征传统型销售税的有27 个，增值税个，增值税和销售税都不征收的也是和销售税都不征收的也是27 个。

个在开征增值税的国家中，名称各不相同：在开征增值税的国家中，名称各不相同：增值税：欧盟成员国、韩国增值税：欧盟成员国、韩国货物与劳务税：澳大利亚、加拿大、新西兰货物与劳务税：澳大利亚、加拿大、新西兰消费税：日本消费税：日本加值型营业税：台湾加值型营业税：台湾十、全球增值税概况和改革趋势十、全球增值税概况和改革趋势（一）世界各国开征增值税情况（一）世界各国开征增值税情况93截止截止2013年，在开征增值税的年，在开征增值税的167个国家中，税率档次普个国家中，税率档次普遍较少，遍较少，83个国家实行单一税率，个国家实行单一税率，36个国家实行一档标准个国家实行一档标准税率和一档低税率，税率和一档低税率，37个国家实行一档标准税率加两到三个国家实行一档标准税率加两到三挡低税率，而实行挡低税率，而实行4档以上税率的国家只有档以上税率的国家只有11个，而这个，而这11个个国家中多数国家属于增值税制度不是很规范的国家国家中多数国家属于增值税制度不是很规范的国家大多数国家（大多数国家（128个）的标准税率在个）的标准税率在10%～～20%之间；标之间；标准税率低于准税率低于10%的国家有的国家有16个，而标准税率高于个，而标准税率高于20%的国的国家有家有23个，主要是高福利、高税收的北欧国家，匈牙利、个，主要是高福利、高税收的北欧国家，匈牙利、波兰、捷克等中欧国家，希腊、葡萄牙、克罗地亚波兰、捷克等中欧国家，希腊、葡萄牙、克罗地亚(22%））和西班牙等南欧国家，以及少量的拉美国家。

和西班牙等南欧国家，以及少量的拉美国家OECD成员国中超过成员国中超过60%的国家标准税率设置在的国家标准税率设置在20% 及及以上，且普遍采用一档标准税率加低税率的模式以上，且普遍采用一档标准税率加低税率的模式亚太地区近亚太地区近70%的国家（地区）将标准税率设置在的国家（地区）将标准税率设置在10% 及以下，且税率结构较为单一，以一档标准税率加零税率及以下，且税率结构较为单一，以一档标准税率加零税率为主为主法国法国增值税税率有四档：增值税税率有四档：(1)(1)标准税率标准税率  (19.6%)(19.6%)，适用于生产或经营一，适用于生产或经营一般商品和劳务般商品和劳务2)(2)低税率低税率(5.5%)(5.5%)，适用于生产或经营，适用于生产或经营基本生活用品基本生活用品包括包括食品和饮料以及客运服务；食品和饮料以及客运服务；  (3)(3)特别税率特别税率(2.0%)(2.0%)，适用于销售出版物、，适用于销售出版物、药品、屠宰等药品、屠宰等  (4)(4)零税率，适用于出口、向欧盟内部提供产品等零税率，适用于出口、向欧盟内部提供产品等荷兰荷兰增值税有三档税率：增值税有三档税率：(1)(1)标准税率标准税率19%19%；；(2)(2)低税率低税率6%6%；；(3)(3)零税率。

零税率英国英国标准税率为标准税率为17.517.5％，低税率为％，低税率为5 5％新加坡和泰国对进口货物和销售货物和劳务征收，税率为新加坡和泰国对进口货物和销售货物和劳务征收，税率为7%7%，出口零税，出口零税率韩国一档税率，韩国一档税率，10%10%加拿大一档税率，加拿大一档税率，5%5%印尼印尼标准税率为标准税率为10%10%，建筑服务企业税率为，建筑服务企业税率为4%4%，信使服务和旅行社等服务，信使服务和旅行社等服务企业的税率为企业的税率为1%1%柬埔寨、印度尼西亚、老挝和越南为柬埔寨、印度尼西亚、老挝和越南为10%，韩国也是，韩国也是10%，亚太地区菲，亚太地区菲律宾最高为律宾最高为12%二）一些典型国家的税率（欧美高，亚太地区低）（二）一些典型国家的税率（欧美高，亚太地区低）日本采取单一税率，于日本采取单一税率，于19891989年年4 4月月1 1日开征，当年税率为日开征，当年税率为3%3%，，随后税率逐步提高，随后税率逐步提高，19971997年年4 4月月1 1日，税率提高到日，税率提高到5%5%，后迫于，后迫于社会保障和财政双重压力，启动税制改革联动指标法案，社会保障和财政双重压力，启动税制改革联动指标法案，20142014年年4 4月月1 1日，税率提高到日，税率提高到8%8%，，20152015年年1010月月1 1日，税率提高日，税率提高到到10%10%，但是由于当初关联经济指标以及，但是由于当初关联经济指标以及CPICPI指标等没有达标，指标等没有达标，因此政府决定因此政府决定10%10%的税率延后到的税率延后到20172017年年4 4月月1 1日开始执行。

日日开始执行日本在开征消费税之前，以直接税为主体税种，消费税开征后，本在开征消费税之前，以直接税为主体税种，消费税开征后，逐步降低个人所得税和企业所得税等直接税的税率逐步降低个人所得税和企业所得税等直接税的税率与发达经济体相比，我国标准税率略低于欧盟的普遍水平，与发达经济体相比，我国标准税率略低于欧盟的普遍水平，但是明显高于实行现代型增值税模式的经济体的标准税率水但是明显高于实行现代型增值税模式的经济体的标准税率水平，考虑一些不能获得增票的成本不能扣除，我国的实际增平，考虑一些不能获得增票的成本不能扣除，我国的实际增值税率比表面的还要高且我国税率档次较多，影响增值税值税率比表面的还要高且我国税率档次较多，影响增值税中性特征发挥，需要简化税率中性特征发挥，需要简化税率大陆大陆台湾台湾税率或征税率或征收率收率适用范围适用范围税率税率适用范围适用范围16%货货物物销销售售、、提提供供应应税税劳劳务、进口务、进口、、5%一般税额，销项一般税额，销项- -进项进项2%金融业，依据销售额按规金融业，依据销售额按规定税率计算定税率计算10%税税法法规规定定包包括括农农业业产产品品、、粮粮食食、、食食用用植植物物油油、、图图书、报纸等的商品书、报纸等的商品1%保险业的再保费收入保险业的再保费收入15%夜总会有娱乐节目餐饮店夜总会有娱乐节目餐饮店25%酒家及有女性陪侍茶室咖酒家及有女性陪侍茶室咖啡吧酒吧啡吧酒吧0商品外销出口商品外销出口0商品外销出口商品外销出口10%、、6% 提供应税服务提供应税服务1%小规模营业人小规模营业人，视觉功，视觉功能障碍者按摩经营能障碍者按摩经营3%或或5%小规模纳税人小规模纳税人0.10%销售和批发农产品销售和批发农产品两岸增值税税率对照两岸增值税税率对照97（三）美国不开增值税的原因（三）美国不开增值税的原因美国是经合组织中唯一没有开征增值税的国家。

美国是经合组织中唯一没有开征增值税的国家20052005年小布什任命的专家出台了年小布什任命的专家出台了《《美国税法改革报告美国税法改革报告》》，该报告认为美国引进增值税改革时机不成熟原，该报告认为美国引进增值税改革时机不成熟原因如下：因如下：增值税具有累退性，采用单一比例税率，违背税收增值税具有累退性，采用单一比例税率，违背税收纵向公平原则；纵向公平原则；引进增值税将增加纳税人的遵从成本和税务机关的引进增值税将增加纳税人的遵从成本和税务机关的行政成本；行政成本；增值税的税负容易转嫁，无法避免逃避税现象，专增值税的税负容易转嫁，无法避免逃避税现象，专用发票的管理也是让税务部门头疼的事情；用发票的管理也是让税务部门头疼的事情；美国联邦税制的特点也是引进增值税的一大障碍美国联邦税制的特点也是引进增值税的一大障碍除此之外，还有如下原因：除此之外，还有如下原因：98会引起通货膨胀：因为增值税的普遍实行会使社会利益会引起通货膨胀：因为增值税的普遍实行会使社会利益结构发生变化，当税收负担增加时，纳税人会通过提高结构发生变化，当税收负担增加时，纳税人会通过提高商品价格转嫁税收负担，诱发通货膨胀这在商品价格转嫁税收负担，诱发通货膨胀。

这在1970年的年的挪威已有了教训当时挪威政府把征收挪威已有了教训当时挪威政府把征收12％的零售环节％的零售环节销售税转到销售税转到20％的增值税上，引起了持续的物价、工资％的增值税上，引起了持续的物价、工资上涨增值税的增值税的“印钞机印钞机”功能：它可以被用来减少预算赤字功能：它可以被用来减少预算赤字和增加政府所得，因此遭到一些其他压力集团和增加政府所得，因此遭到一些其他压力集团(包括政治包括政治家、企业家、学术界和纳税人家、企业家、学术界和纳税人)的反对，他们认为给政府的反对，他们认为给政府这么大的收入权力很危险瑞士政府在这么大的收入权力很危险瑞士政府在70年代尝试了两年代尝试了两次，次，1991年再次尝试实行增值税，虽得到各政治党派的年再次尝试实行增值税，虽得到各政治党派的支持，但每次建议都被瑞士纳税人的公民投票所击败支持，但每次建议都被瑞士纳税人的公民投票所击败由此可以想象美国政府要征收增值税所要承受的压力有由此可以想象美国政府要征收增值税所要承受的压力有多大99各级政府难协调：在美国，联邦和各州政府都拥有独立的各级政府难协调：在美国，联邦和各州政府都拥有独立的税收权力，而地方政府的税收权力由州政府赋予。

三级政府税收权力，而地方政府的税收权力由州政府赋予三级政府在税源上基本相同，但税收结构迥异：联邦政府主要依赖于在税源上基本相同，但税收结构迥异：联邦政府主要依赖于所得税，州政府主要依赖于消费税，而地方政府则主要依赖所得税，州政府主要依赖于消费税，而地方政府则主要依赖于财产税在联邦政府和州政府都拥有税收立法权的情况下，于财产税在联邦政府和州政府都拥有税收立法权的情况下，开征增值税如何协调二者之间关系是一个现实的难题目前，开征增值税如何协调二者之间关系是一个现实的难题目前，州销售税是州政府的第一大税种，如果仅由联邦政府开征增州销售税是州政府的第一大税种，如果仅由联邦政府开征增值税，则要求取消州政府的销售税，这必然引起州政府的强值税，则要求取消州政府的销售税，这必然引起州政府的强烈反对而如果允许联邦和州政府都开征的话，因为州政府烈反对而如果允许联邦和州政府都开征的话，因为州政府的下属各级政府现在仍存在零售环节销售税，问题就复杂起的下属各级政府现在仍存在零售环节销售税，问题就复杂起来，其税制设计和管理困难无法想象来，其税制设计和管理困难无法想象100（四）增值税改革的必要性（四）增值税改革的必要性增值税是对货物与劳务的消费课税，理论上它应该涵增值税是对货物与劳务的消费课税，理论上它应该涵盖到货物与劳务的所有领域，经过营改增之后，目前盖到货物与劳务的所有领域，经过营改增之后，目前我国增值税已经做到全覆盖了。

我国增值税已经做到全覆盖了原来增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，原来增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥影响第三产业的发展增影响了增值税作用的发挥影响第三产业的发展增值税与营业税交叉时难以准确确定各自的征税范围值税与营业税交叉时难以准确确定各自的征税范围营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公讨论：既然增值税与营业税并行割裂了统一的商品与讨论：既然增值税与营业税并行割裂了统一的商品与劳务税，为何在劳务税，为何在19941994年的分税制改革中没有实行统一年的分税制改革中没有实行统一的增值税呢？今天看来是否当时犯下了历史性错误？的增值税呢？今天看来是否当时犯下了历史性错误？101当初实行增值税与营业税分立是迫不得已，并曾经有当初实行增值税与营业税分立是迫不得已，并曾经有历史性意义历史性意义当时国内对于增值税的理论特别陌生，如果要对不动当时国内对于增值税的理论特别陌生，如果要对不动产交易，金融交易和服务业都悉数纳入增值税处理，产交易，金融交易和服务业都悉数纳入增值税处理，既没有直接的国际经验可供完全借鉴，自身又没有足既没有直接的国际经验可供完全借鉴，自身又没有足够的时间来自发研究，其结果就是大为推迟增值税的够的时间来自发研究，其结果就是大为推迟增值税的开征。

开征增值税与营业税分立，还暂时解决了中央和地方财政增值税与营业税分立，还暂时解决了中央和地方财政的分成问题的分成问题正是引进了增值税，有了出口退税，才使中国成了出正是引进了增值税，有了出口退税，才使中国成了出口大国两税分立，为中国实现现代税制的成型赢得了时间两税分立，为中国实现现代税制的成型赢得了时间102（五）增值税改革可以进行如下改革：（五）增值税改革可以进行如下改革：1 1、可以参照欧洲各国进行生态化改革可以参照欧洲各国进行生态化改革 20 20世纪世纪9090年代以来，以法国、荷兰、丹麦为典型代表年代以来，以法国、荷兰、丹麦为典型代表的欧盟各国，启动了的欧盟各国，启动了绿色增值税改革绿色增值税改革 征收范围的改革主要有两个方面征收范围的改革主要有两个方面: :一是扩大征收范围，一是扩大征收范围，涵盖农业、生产、批发零售、涵盖农业、生产、批发零售、建筑业、服务业建筑业、服务业等 二是二是根据欧洲法令将征收增值税的产品和劳务分为根据欧洲法令将征收增值税的产品和劳务分为可持续性可持续性和不可持续性和不可持续性的，制定具有的，制定具有生态化的差别税率生态化的差别税率. .对能源利对能源利用率高、污染物排放量小，能够促进节能减排的用率高、污染物排放量小，能够促进节能减排的产品及产品及劳务劳务实行低税率。

实行低税率2、小规模纳税人设置、小规模纳税人设置免征额免征额我国我国小规模纳税人的户数占增值税纳税人户数的比重达小规模纳税人的户数占增值税纳税人户数的比重达80%—90%国际国际上上，对中小企业普遍采用的，对中小企业普遍采用的低税率、高免税线低税率、高免税线做法做法日本、泰国和卢森堡对小企业的税率为日本、泰国和卢森堡对小企业的税率为0.3%、、1.5%和和1%；德国、爱尔兰、希腊和意大利规定的免税线为年销售额；德国、爱尔兰、希腊和意大利规定的免税线为年销售额12108美元、美元、48 273美元、美元、7 984美元和美元和14 825美元美元1043 3、减少税率档次及降低税率、减少税率档次及降低税率欧盟主要国家增值税税率有三个档次：基本税率、低税率和超低税率欧盟主要国家增值税税率有三个档次：基本税率、低税率和超低税率多档税率虽然能在一定程度上多档税率虽然能在一定程度上减缓增值税制的累退性减缓增值税制的累退性，却破坏了增值，却破坏了增值税制的中性原则，可能对生产者和消费者的选择产生税制的中性原则，可能对生产者和消费者的选择产生扭曲扭曲，还带来了，还带来了增值税增值税征管成本征管成本的增加。

的增加目前财政部和相关机构正在调研调整增值税税率，改革思路为进一步目前财政部和相关机构正在调研调整增值税税率，改革思路为进一步减少税率档次和降低税率目前我国税率档次为减少税率档次和降低税率目前我国税率档次为7 7档，太多，档，太多，16%16%，，10%10%，，6%6%，，5%5%，零税率，，零税率，3%3%以及免征以及免征财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，在当前我国经济放缓背景财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，在当前我国经济放缓背景下，非常有必要适当降低税负，而这样的调整模式能降低企业成本，下，非常有必要适当降低税负，而这样的调整模式能降低企业成本，利于企业转型利于企业转型谭郁森，朱为群（谭郁森，朱为群（2013）主张我国应该实行单一税率，并通过测算得）主张我国应该实行单一税率，并通过测算得出结论，我国应该采用出结论，我国应该采用12%的单一税率的单一税率105                            经常出去呼吸一下新鲜空气经常出去呼吸一下新鲜空气106第三节第三节 消费税消费税 消费税概述消费税概述 消费税纳税义务人和征税范围消费税纳税义务人和征税范围消费税的税目和税率消费税的税目和税率消费税的纳税环节消费税的纳税环节消费税的计税方法消费税的计税方法兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算消费税的减免税规定消费税的减免税规定消费税的征收管理消费税的征收管理产品税产品税19941994年前的年前的流转税结构流转税结构增值税增值税营业税营业税互不交叉互不交叉效率较低效率较低营业税营业税 1994 1994年后的流转税结构如下：年后的流转税结构如下：混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽烟、酒、化妆品、小汽车等车等14种消费品种消费品增值税增值税消费税消费税 营改增之后后的流转税结构如下：营改增之后后的流转税结构如下：烟、酒、化妆品、小汽烟、酒、化妆品、小汽车等车等15种消费品种消费品增值税增值税消费税消费税110概念概念消费税是对在中国境内从事生产，委托加工和消费税是对在中国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或销售数量，采取定率或定额征收的办法，进行特销售数量，采取定率或定额征收的办法，进行特殊调节的一个流转税种。

殊调节的一个流转税种过渡消费不利于身体或者影响环境；过渡消费不利于身体或者影响环境；高能耗或不可再生的资源高能耗或不可再生的资源采用价内税采用价内税配合价格调节生产和消费配合价格调节生产和消费一、消费税概述一、消费税概述111特点特点征收范围具有选择性征收范围具有选择性 征税环节具有单一性（生产和进口环节）征税环节具有单一性（生产和进口环节） 税率具有多样性，平均税率水平较高且税负差异大税率具有多样性，平均税率水平较高且税负差异大 税负具有转嫁性税负具有转嫁性征收方式具有灵活性征收方式具有灵活性作用作用 保证国家财政收入的稳定增长保证国家财政收入的稳定增长 贯彻国家产业政策和消费政策贯彻国家产业政策和消费政策 调节消费水平，缓解社会分配不公调节消费水平，缓解社会分配不公 寓禁于征，限制一些特殊消费品的生产寓禁于征，限制一些特殊消费品的生产消费税与增值税关系消费税与增值税关系★★ 联系：联系：交叉征收（双层征收）：交叉征收（双层征收）：缴纳消费税的货物都缴纳增值税，征收消费税缴纳消费税的货物都缴纳增值税，征收消费税的货物增值税税率都是的货物增值税税率都是16%（但小规模纳税人适用征收率）。

但小规模纳税人适用征收率）★★ 区别：区别：方面方面增值税增值税消费税消费税征税广度征税广度货货物物、、劳劳务务、、服服务务、、无无形形资资产和不动产产和不动产不不涉涉及及劳劳务务，，只只对对货货物物中中的的需需要要宏宏观调控的特殊消费品征收观调控的特殊消费品征收纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收单环节征收（卷烟除外）单环节征收（卷烟除外）计税依据计税依据计计税税依依据据具具有有单单一一性性，，只只有有从价定率计税从价定率计税计计税税依依据据具具有有多多样样性性，，包包括括从从价价定定率、从量定额、复合计税率、从量定额、复合计税与价格的关系与价格的关系价外税价外税价内税价内税税收收入归属税收收入归属进进口口环环节节海海关关征征收收的的全全部部属属于于中中央央；；其其他他环环节节税税务务机机关关征收的由中央地方共享征收的由中央地方共享中央税中央税113二、消费税的纳税义务人与征税范围二、消费税的纳税义务人与征税范围 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人无论内的单位和个人，为消费税纳税义务人无论内资、外资；无论是单位还是个人都是纳税义务资、外资；无论是单位还是个人都是纳税义务人。

人一）纳税义务人（一）纳税义务人114（二）征税范围（二）征税范围生产应税消费品（主要）生产应税消费品（主要）委托加工应税消费品委托加工应税消费品批发应税消费品（仅限香烟）批发应税消费品（仅限香烟）进口应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（仅限于金银首饰）零售应税消费品（仅限于金银首饰）115三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率 烟；烟； 酒酒 ；； 化妆品化妆品 ；； 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 ；； 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 ；；成品油成品油 ；；摩托车；摩托车；小汽车；小汽车； 高尔夫球及球具；高尔夫球及球具；高档手表；高档手表；游艇；游艇；木制一次性筷子；木制一次性筷子；实木地板实木地板电池电池涂料涂料经经2006年年3月份重大调整、月份重大调整、2014年年11月删减以及月删减以及2015年年和和2016年的添加，目前我国消费税的税目有年的添加，目前我国消费税的税目有15个，有的个，有的税目还进一步划分若干子目税目还进一步划分若干子目 116三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率消费税采用比率税率和定额税率，以适应不同应税消费税采用比率税率和定额税率，以适应不同应税消费品的实际情况消费品的实际情况比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%-56%定额税率：适用于四种液体消费品（啤酒、黄酒、定额税率：适用于四种液体消费品（啤酒、黄酒、汽油、柴油）汽油、柴油）混合计征：先从价计征，再从量计征（卷烟和白酒）混合计征：先从价计征，再从量计征（卷烟和白酒）消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额位税额具体税目和税率见教材具体税目和税率见教材93页表页表3-1117生产的应税消费品生产的应税消费品 销售时纳税销售时纳税自产自用的应税消自产自用的应税消费品费品用于连续生产的，不纳税用于连续生产的，不纳税用于其他方面的，于移送使用时用于其他方面的，于移送使用时纳税。

纳税委托加工的应税消委托加工的应税消费品（受托方为个费品（受托方为个人除外）人除外）由受托方在向委托方交货时代收由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税款代缴消费税款委托方用于连续生产应税消费品委托方用于连续生产应税消费品的，准予按规定抵扣的，准予按规定抵扣进口的应税消费品进口的应税消费品 报关进口时纳税报关进口时纳税四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节118税税 种种生产生产批发批发 零售零售增增 值值 税税VVV消消费费税税一般消费税一般消费税VXX金银首饰金银首饰(95年年1月月1日开始）日开始）钻石及钻石饰品（钻石及钻石饰品（02年年1月月1日开始）日开始）铂金首饰（铂金首饰（03年年5月月1日开始）日开始）XXV卷烟（卷烟（09年年5月月1日开始）日开始）VVX纳纳 税税 环环 节节 续续环节环节增值税增值税消费税消费税进口口应税消税消费品品√√√√（金（金银钻除外）除外）生生产应税消税消费品出厂品出厂销售售√√√√（金（金银钻除外）除外）将自将自产应税消税消费品品连续生生产应税消税消费品品××将自将自产应税消税消费品品连续生生产非非应税税货物物×√√将将自自产应税税消消费品品用用于于投投资、、分分红、、赠送、送、职工福利、个人消工福利、个人消费、基建工程、基建工程√√√√批批发应税消税消费品品√√√√（（仅限于限于卷烟卷烟））零售零售应税消税消费品品√√√√（（仅限于限于金金银钻））120五、消费税的计税方法五、消费税的计税方法从价定率计算方法从价定率计算方法应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额 适用税率适用税率从量定额计算方法从量定额计算方法  应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 单位税额单位税额从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法  应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量 定额税额定额税额+应税销售应税销售额额 比例税率比例税率121（一）从价定率计算方法（一）从价定率计算方法销售额的确定销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（与增值税的规定基本一样）款和价外费用（与增值税的规定基本一样）需要注意的是：价款中包括消费税而不包括增值税需要注意的是：价款中包括消费税而不包括增值税连同包装物销售的，则包装物价并入销售额连同包装物销售的，则包装物价并入销售额如果包装物不作价随同产品销售而是收取押金，则押金如果包装物不作价随同产品销售而是收取押金，则押金不并入销售额，但逾期的押金应并入销售额不并入销售额，但逾期的押金应并入销售额含增值税销售额的计算含增值税销售额的计算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（（1＋增值税＋增值税税率或征收率）税率或征收率） 122例例1：（：（P96例例3-5）某化妆品生产企业为增值税）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某年一般纳税人，某年5月月5日销售化妆品一批，开具日销售化妆品一批，开具 增值税专用发票，取得不含税销售额为增值税专用发票，取得不含税销售额为50万元，万元，增值税额增值税额8万元；万元；5月月25日又销售化妆品一批，开日又销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为具普通发票，取得含增值税销售额为23.2万元。

万元问该化妆品生产企业问该化妆品生产企业5月份应纳的消费税额为多少月份应纳的消费税额为多少？？计算过程如下：计算过程如下：化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=50+23.2÷（（1+16%））=70万元万元应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=70 15%=10.5万元万元123例例2：某烟花厂是小规模纳税人，：某烟花厂是小规模纳税人，2011年年5 月份月份销售鞭炮、焰火取得价款销售鞭炮、焰火取得价款20600元元(含增值税含增值税)，，请计算该烟花厂请计算该烟花厂5月份应纳增值税、消费税税额月份应纳增值税、消费税税额答案：答案：1 1、应纳增值税＝、应纳增值税＝(20600(20600÷÷1.03)1.03)××3 3％％ ＝＝600(600(元元) )2 2、应交消费税＝、应交消费税＝(20600(20600÷÷1.03)1.03)××1515％％ ＝＝3000(3000(元元) )124   例例3：：一一位位客客户户向向某某汽汽车车制制造造厂厂订订购购自自用用汽汽车车一一辆辆，，支支付付货货款款（（含含增增值值税税））250000元元，，另另支支付付设设计计、、改改装装费费28400元，款项收讫，该厂开具普通发票。

元，款项收讫，该厂开具普通发票           根根据据税税法法规规定定，，作作为为消消费费税税计计税税依依据据的的销销售售额额应应包包括括销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，，但但不不包包括括向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税税税款款其其价价外外费费用用为为含含税税收收入，需换算为不含税收入入，需换算为不含税收入则该辆汽车计征消费税的销售额应为：则该辆汽车计征消费税的销售额应为： 应税销售额＝（应税销售额＝（2502500 00000＋＋2842840000））÷÷（（1 1＋＋1 16 6％）％） ＝＝240000240000（元）（元）125（二）从量定额计算方法（二）从量定额计算方法销售数量的确定销售数量的确定指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 计量单位的换算标准（计量单位的换算标准（P96））126例例4 4：某石油化工厂是增值税一般纳税人，：某石油化工厂是增值税一般纳税人，20182018年年4 4月份，月份，生产销售汽油生产销售汽油10001000吨，单价吨，单价25002500元元/ /吨；销售柴油吨；销售柴油500500吨，吨，单价单价20002000元元/ /吨；本厂用吨；本厂用3030吨柴油换吨柴油换2020吨大米用于职工福利；吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为500,000500,000元；元；计算本月该厂应纳增值税、消费税税额计算本月该厂应纳增值税、消费税税额 (柴油生产成本为柴油生产成本为15001500元元/ /吨吨) )答：答：⑴⑴应纳消费税＝应纳消费税＝1000×1388×1.52＋＋(500＋＋30)×1176×1.2 ＝＝2109760＋＋747936＝＝2857696(元元) ⑵⑵销项税额＝销项税额＝[1000×2500＋＋(500＋＋30)×2000]×16％％       ＝＝569600(元元) ⑶⑶进项税额＝进项税额＝500000(元元) ⑷⑷应纳增值税＝应纳增值税＝569600－－500000＝＝69600(元元)   127（三）混合计算方法（三）混合计算方法 只有卷烟和白酒采用混合计算方法只有卷烟和白酒采用混合计算方法计算公式为计算公式为应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量×定额税额定额税额+应税销应税销售额售额×比例税率比例税率128例例5（教材例（教材例3-7））2018年年2月某卷烟厂生产销售月某卷烟厂生产销售甲类卷烟甲类卷烟120标准箱，取得不含税收入标准箱，取得不含税收入180万元。

万元销售雪茄烟取得不含税收入销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关万元，赠送有关客户乙类卷烟客户乙类卷烟2标准箱，价税合计共标准箱，价税合计共1.74万元计算该月应缴纳的消费税计算该月应缴纳的消费税计算过程如下：计算过程如下：应纳消费税应纳消费税=180×56%+120×5×0.003 +200×36%+1.74/1.16×36%+2×5×0.003=100.8+1.8+72+0.54+0.03=175.17万元万元注：一标准箱为注：一标准箱为250条，每条条，每条10盒，每盒盒，每盒20支，故支，故一标准箱为一标准箱为50000支香烟129（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应当按通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的的最高销售价格最高销售价格作为计税依据。

作为计税依据对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的，应分别核算对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的，应分别核算销售额不能分别核算的，在生产环节销售的，销售额不能分别核算的，在生产环节销售的， 一律从一律从高适用税率征收消费税高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销首饰征收消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税售的，应按销售额全额征收消费税金银首饰连同包装物金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税均应并入金银首饰的销售额，计征消费税130（五）外购应税消费品已纳税款的扣除（五）外购应税消费品已纳税款的扣除 扣除范围（见下页表注意：酒类、溶剂油等不属于消扣除范围（见下页表注意：酒类、溶剂油等不属于消费税连续加工的扣税项目）费税连续加工的扣税项目）按当期生产领用数量扣除其已纳消费税按当期生产领用数量扣除其已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：式为：外购应税消费品已纳税额扣除范围外购应税消费品已纳税额扣除范围允许扣税的项目允许扣税的项目扣税规则扣税规则1.1.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟2.2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品3.3.外外购购已已税税珠珠宝宝、、玉玉石石生生产产的的贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石玉石4.4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.5.外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车6.6.外外购购的的已已税税杆杆头头、、杆杆身身和和握握把把为为原原料料生生产产的的高尔夫球杆高尔夫球杆7.7.外外购购的的已已税税木木制制一一次次性性筷筷子子为为原原料料生生产产的的木木制一次性筷子制一次性筷子8.8.外购的已税实木地板为原料生产的实木地板外购的已税实木地板为原料生产的实木地板9.9.外外购购的的已已税税汽汽油油、、柴柴油油、、石石脑脑油油、、燃燃料料油油、、润滑油润滑油为原料生产的应税为原料生产的应税成品油成品油1.1.允允许许抵抵扣扣税税额额的的税税目目从从大大类类上上看看不不包包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。

括酒类、小汽车、高档手表、游艇2.2.允允许许扣扣税税的的只只涉涉及及同同一一税税目目中中的的购购入入应应税税消消费费品品的的连连续续加加工工，，不不能能跨跨税税目目抵抵扣（扣（成品油成品油例外）例外）3.3.按按生生产产领领用用量量抵抵扣扣，，不不同同于于增增值值税税的的购进扣税购进扣税4.4.自行计算抵扣自行计算抵扣5.5.在在零零售售环环节节纳纳税税的的金金银银（（起起含含铂铂金金））首首饰饰、、钻钻石石、、钻钻石石饰饰品品不不得得抵抵扣扣外外购购珠珠宝玉石的已纳税款宝玉石的已纳税款132例例6：某烟厂：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的税款为税款为8万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购，期初尚有库存的外购烟丝烟丝2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝12万元，该厂本月应纳消费税万元，该厂本月应纳消费税中可以扣除的消费税税额为（中可以扣除的消费税税额为（）A、、6.8万元万元B、、9.6万元万元C、、12万元万元D、、40万元万元答案：答案：C本月外购烟丝买价本月外购烟丝买价=8/16%=50万元，生产领用的买价万元，生产领用的买价=50×80%=40万元，或者生产部分领用的买价万元，或者生产部分领用的买价=2+50-12=40万元，准予扣除的消费税为万元，准予扣除的消费税为40×30%=12万元万元133例例7（续例（续例5）：）：2011年年9月烟厂生产销售甲类卷烟月烟厂生产销售甲类卷烟120标准标准箱，取得不含税收入箱，取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款价款19万元，税金万元，税金3.23万元，本月将其中的万元，本月将其中的2/3投入生产使投入生产使用。

另外，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款用另外，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款24万元，税金万元，税金4.08万元，本月全部投入生产使用按计划出万元，本月全部投入生产使用按计划出口卷烟口卷烟3800万元，另外销售雪茄烟取得不含税收入万元，另外销售雪茄烟取得不含税收入200万万元，赠送有关客户乙类卷烟元，赠送有关客户乙类卷烟2标准箱，价税合计共标准箱，价税合计共1.74万元计算该月应缴纳的消费税计算该月应缴纳的消费税 应纳消费税应纳消费税    =180×56%+120×5×0.003-  24×30%+200×36%+1.74/1.16×36%+2×5×0.003=100.8+1.8-7.2+72+0.54+0.03=167.97万元万元134自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产应税消费品用途自产应税消费品用途税务处理税务处理一、用于连续生产应税消一、用于连续生产应税消费品费品   不交纳消费税不交纳消费税二、用于其它方面二、用于其它方面(1)生产非应税消费品、在生产非应税消费品、在建工程建工程(2)提供劳务提供劳务(3)管理部门、非生产机构管理部门、非生产机构(4)馈赠、赞助、集资、职馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等工福利、奖励等(1)于移送使用时纳税于移送使用时纳税(2)应按照纳税人生产的同类消费应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税。

组价公式为：计税价格纳税组价公式为：组价组价=[成本成本× (1+成本利润率成本利润率)] / (1-消费税税率消费税税率)注：成本利润率的规定见注：成本利润率的规定见P99135例例8：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为工福利，化妆品的成本为8000元，化妆品的成元，化妆品的成本利润率为本利润率为5%，消费税率为，消费税率为15%计算该批化计算该批化妆品应缴纳的消费税税额妆品应缴纳的消费税税额解答过程如下：解答过程如下：（（1）组成计税价格）组成计税价格=（成本＋利润）（成本＋利润）÷（１（１-消费税税率）消费税税率）=[8 000 （（1+5%））]÷（（1-15%））=8 400÷0.85=10243.90元元（（2）应纳消费税额）应纳消费税额=10243.9 15%=1536.59元元136组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（（1）从价定率征收消费税的应税消费品成本利润率按消费税规定）从价定率征收消费税的应税消费品成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，又是计算增值税的确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，又是计算增值税的依据。

依据 组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)÷(1-比例税率比例税率) 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率（（2）从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或）从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，按增值税规定组价无关；增值税需组价时，按增值税规定例例9:某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本知每吨成本1000元，无同类产品售价元，无同类产品售价则：应纳消费税则：应纳消费税=10   220=2200元元应纳增值税应纳增值税=[10   1000  (1+10%)+2200]   16%=2112元元137（（3）复合计税征收消费税的应税消费品复合计税征收消费税的应税消费品   组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量×定额税率定额税率)÷(1一比例一比例税率税率) 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量×定额税率定额税率例例10:某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒斤用于厂庆活动，每斤白酒成本成本12元，无同类产品售价。

元，无同类产品售价组成计税价格组成计税价格=【【12   2000   （（1+10%））+2000  0.5】】÷（（1-20%））=34250元元应纳消费税应纳消费税=34250  20%+2000  0.5=7850元元应纳增值税：应纳增值税：=【【12   2000   （（1+10%））+7850】】   16%=5480元元或者或者=34250  16%=5480元元138委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行账务处理费品，可以按照委托加工应税消费品进行账务处理对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费品交纳消费税制应税消费品交纳消费税代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税托方交货时代收代缴消费税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税款的责任，补征税款的依据是：委托方补交税款的责任，补征税款的依据是：已直接销售的，按销售额计税；已直接销售的，按销售额计税；未销售或不能销售的，按组成计税价格计税，组价公式见下页。

未销售或不能销售的，按组成计税价格计税，组价公式见下页139组成计税价格的计算组成计税价格的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税品的销售价格计算纳税可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均组成计税价格计算公式如下：组成计税价格计算公式如下：(1)实行从价定率办法计算纳税的：实行从价定率办法计算纳税的：    组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)÷(1一比例税率一比例税率) (2)实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的：    组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量×定额定额税率税率)÷(1一比例税率一比例税率)应纳税额＝组成计税价格应纳税额＝组成计税价格×适用税率适用税率 其中：材料成本为委托方提供材料的实际成本；加工费其中：材料成本为委托方提供材料的实际成本；加工费包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。

的增值税和代收代缴的消费税140委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予抵扣其已纳税款准予抵扣按当期生产领用数量从当期应纳税额中扣除，扣按当期生产领用数量从当期应纳税额中扣除，扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法和扣税环节相同（见税范围、扣税方法和扣税环节相同（见P101））P101：例：例3-9141委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 对委托加工应税消费品对委托加工应税消费品,受托方、委托方各自税务处理如下受托方、委托方各自税务处理如下:消费税处理消费税处理增值税处理增值税处理受受托托方方交货时代收代缴交货时代收代缴应纳消费税应纳消费税=组价组价 税率税率交货时收取交货时收取应纳增值税应纳增值税=加工费加工费  16%委委托托方方收回后：收回后：1.直接出售或视同销售：直接出售或视同销售：不交消费税；不交消费税；2.连续生产应税消费品并连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。

除委托加工已纳消费税委托加工已纳增值税，取委托加工已纳增值税，取得专用发票允许作为进项得专用发票允许作为进项税额抵扣税额抵扣142委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品与与自自行行加加工工的的应应税税消消费费品品的的税税基基不不同同，，委委托托加加工工时时，，受受托托方方（（个个人人除除外外））代代收收代代缴缴税税款款，，税税基基为为组组成成计计税税价价格格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格          在在通通常常情情况况下下，，委委托托方方收收回回委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品后后，，要要以以高高于于成成本本的的价价格格售售出出以以求求盈盈利利不不论论委委托托加加工工费费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，，只只要要收收回回的的应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，，委委托托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负          对对委委托托方方来来说说，，其其产产品品对对外外售售价价高高于于收收回回委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的计计税价格部分，实际上并未纳税。

税价格部分，实际上并未纳税因因此此有有纳纳税税人人通通过过虚虚构构委委托托加加工工偷偷逃逃税税款款为为了了避避免免这这种种现现象象，，国家制定了如下条例：国家制定了如下条例： 委托加工与自行加工的消费税税负比较分析：委托加工与自行加工的消费税税负比较分析：委托加工与自行加工的消费税税负比较分析：委托加工与自行加工的消费税税负比较分析：143根据根据《《财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于〈〈中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例实施细则费税暂行条例实施细则〉〉有关条款解释的通知有关条款解释的通知》》(财法财法〔〔2012〕〕8 号号)的规定，自的规定，自2012 年年9 月月1 日起，委托方将收回日起，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；要是委托方以高于受托方直接出售，不再缴纳消费税；要是委托方以高于受托方的计税价格出售的，则不属于直接出售，需要按照规定的计税价格出售的，则不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

的消费税144例例11：某酒业有限公司为增值税一般纳税人，：某酒业有限公司为增值税一般纳税人，2012 年年10 月月初从农业生产者手中收购一批粮食初从农业生产者手中收购一批粮食50 吨，每吨收购价格吨，每吨收购价格3000 元，共支付粮食收购价款元，共支付粮食收购价款150000 元公司将收购的这批粮食元公司将收购的这批粮食从收购地直接运回本地，委托某酒厂生产加工高度白酒，支从收购地直接运回本地，委托某酒厂生产加工高度白酒，支付运费和装卸费共付运费和装卸费共7000 元并取得运输票据白酒加工完毕，元并取得运输票据白酒加工完毕，公司当月收回白酒公司当月收回白酒10 吨，并取得某酒厂开具的防伪税控的增吨，并取得某酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，上面注明协议加工费值税专用发票，上面注明协议加工费75000 元，其中包含代元，其中包含代垫辅材料垫辅材料45000 元10 月底，公司在支付加工费和代扣代缴月底，公司在支付加工费和代扣代缴消费税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨消费税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨30000 元元的价格出售试问酒厂和酒业公司如何缴纳消费税？的价格出售。

试问酒厂和酒业公司如何缴纳消费税？145组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+消费税定额税消费税定额税)÷(1-消消费税税率费税税率)= [50×3000×(1-13%)+7000×（（1-7%））+ 75000+10×2000×0.5]÷ (1- 20%)=277512.5(元元)，代收代缴，代收代缴的消费税的消费税=277512.5×20%+10×2000×0.5=65502.5 (元元)根据财法根据财法〔〔2012〕〕8 号文件的规定，委托方将收回的应号文件的规定，委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税也就是说，公司在销售这批白酒后，还代缴的消费税也就是说，公司在销售这批白酒后，还要申报缴纳消费税要申报缴纳消费税:(30000×10×20%+10×2000×0.5) -65502.5=4497.5 (元元)146六、兼营不同税率应税消费品的税务处理六、兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

算不同税率应税消费品的销售额、销售数量未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率消费品销售的，从高适用税率147例例12（（P102例例3-10）某生产高档运动品的厂家）某生产高档运动品的厂家3月份将高尔夫球具和高档运动手表组成套装出月份将高尔夫球具和高档运动手表组成套装出售，取得不含税价款售，取得不含税价款200万元要求计算该厂家万元要求计算该厂家6月份出售的该类套装产品应缴纳的消费税，其月份出售的该类套装产品应缴纳的消费税，其中高尔夫球具适用消费税税率为中高尔夫球具适用消费税税率为10%，高档手，高档手表消费税税率为表消费税税率为20%答：应税消费税答：应税消费税=200 20%=40（万元）（万元） 148七、进口应税消费品应纳税额的计算七、进口应税消费品应纳税额的计算 实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算：算：组成计税价格＝组成计税价格＝(关税完税价格＋关税关税完税价格＋关税)÷(１１-消费税消费税税率税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算：计算：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算：消费品的应纳税额的计算：组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量×消费消费税定额税率税定额税率)÷(1-消费税比例税率消费税比例税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×消费税税率消费税税率+应税消费品进应税消费品进口数量口数量×消费税定额税额消费税定额税额149例例13(P102例例3-11):某公司进口一批排量超过某公司进口一批排量超过250毫升的摩托车，海关应征进口关税毫升的摩托车，海关应征进口关税15万元（关税万元（关税税率为税率为30%）。

要求计算进口环节需交纳的增值）要求计算进口环节需交纳的增值税和消费税税和消费税解答过程如下：解答过程如下：关税完税价格关税完税价格=15÷30%=50万元万元进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税=(50+15)÷(1-10%) 10% =7.22万元万元进口增值税进口增值税=（（50+15+7.22））×16%=11.56万元万元消费税出口退税与增值税出口退税密切相关，基本规定如下：消费税出口退税与增值税出口退税密切相关，基本规定如下：出口退免税政策出口退免税政策适用情形适用情形出口免税并退税出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口出口免税不退税出口免税不退税有出口经营权的生产性企业自营出口；有出口经营权的生产性企业自营出口；生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品出口不免税也不退税出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（一般商贸企除生产企业、外贸企业外的其他企业（一般商贸企业）委托外贸企业代理出口。

业）委托外贸企业代理出口八、消费税出口退税的计算八、消费税出口退税的计算 消费税出口退税采用退税计税依据和规定征收率计算应退税额消费税出口退税采用退税计税依据和规定征收率计算应退税额计税依据计税依据属于从价定率计征消费税的，为已征且未在应税消费品应纳税额中抵扣属于从价定率计征消费税的，为已征且未在应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定计算公式计算公式应退税额应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率比例税率+从量定额计征消从量定额计征消费税的退税计税依据费税的退税计税依据×定额税率定额税率应退税额计算152九、消费税的减税免税规定九、消费税的减税免税规定 出口的应税消费品免征消费税出口的应税消费品免征消费税一是鼓励出口，提高本国产品在国际市场上一是鼓励出口，提高本国产品在国际市场上的竞争能力；的竞争能力；二是出口产品在境内未实现消费，故不应征二是出口产品在境内未实现消费，故不应征税，应由进口消费品的国家在进口时依照本税，应由进口消费品的国家在进口时依照本国的规定征税。

国的规定征税免征办法可以是先征后退，也可以在生产免征办法可以是先征后退，也可以在生产环节免征环节免征上海查办骗取亿元成品油消费税大案上海查办骗取亿元成品油消费税大案.htm153十、消费税的征收管理十、消费税的征收管理 纳税义务发生时间纳税义务发生时间销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天预收货款：发出应税消费品的当天预收货款：发出应税消费品的当天托收承付和委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当托收承付和委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工：纳税人提货的当天委托加工：纳税人提货的当天进口：报关进口的当天进口：报关进口的当天纳税期限纳税期限 154纳税地点纳税地点 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税委托加工，由受托方向所在地主管税务机关委托加工，由受托方向所在地主管税务机关（个体经营者除外）（个体经营者除外）进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关地海关到外县市销货或委托外县市代销，于销售后回到外县市销货或委托外县市代销，于销售后回纳税人核算地或销售所在地交税纳税人核算地或销售所在地交税纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；报纳税； 单环节课征制度单环节课征制度5%5%例：例：A汽车工业总公司（以下简称汽车工业总公司（以下简称“A公司公司”）控股（占其）控股（占其50%以上的股份）拥以上的股份）拥有有B汽车制造公司（以下简称汽车制造公司（以下简称“B公司公司”），），B公司生产某国内知名品牌的微型公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，轿车和箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全部汽车都销售给公司生产的全部汽车都销售给A公司下设的公司下设的一个全资子公司一个全资子公司C汽车销售公司（以下简称汽车销售公司（以下简称“C公司公司”）。

B公司自生产销售以公司自生产销售以来的近十年间，没有向来的近十年间，没有向C公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由录，其全部产品由C公司加价后对外直接销售公司加价后对外直接销售C公司的全部业务，也只有销售公司的全部业务，也只有销售B公司生产的汽车，并提供相应的服务公司生产的汽车，并提供相应的服务 生产生产 进口进口 委托加工委托加工      B公司以其向公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申报并缴公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申报并缴纳了消费税然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定纳了消费税然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定B公司和公司和C公司公司之间的交易为关联方交易之间的交易为关联方交易 结果，应以结果，应以C公司对外销售作为其应税产品的公司对外销售作为其应税产品的实际出厂环节，并应按照实际出厂环节，并应按照C公司对其客户的销售公司对其客户的销售价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税在股权设置上，要注意销售在股权设置上，要注意销售公司股权的适度分散化公司股权的适度分散化在分销渠道上，要尽可能避免在分销渠道上，要尽可能避免采用单一经销商的分销模式采用单一经销商的分销模式 按此计算，按此计算，A公司被要求补缴了几千万元人民公司被要求补缴了几千万元人民币消费税，并按规定加收了滞纳金。

币消费税，并按规定加收了滞纳金156周末啦，不要酗酒！！周末啦，不要酗酒！！157概念概念关税是世界各国普遍征收的一个税种是海关依法对进关税是世界各国普遍征收的一个税种是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税出境的货物和物品征收的一种税境境”是指关境，又称是指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，，是国家是国家《《海关法海关法》》全面实施的领域全面实施的领域国境与关境是两个既有联系，又不完全相同的概念国境与关境是两个既有联系，又不完全相同的概念          ——国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空主权的领域范围，包括领土、领海、领空          ——关境是一个主权国家行使关税权力的领域范围关境是一个主权国家行使关税权力的领域范围          通常情况下，国境与关境是一致的但有例外通常情况下，国境与关境是一致的但有例外——一、关税概述一、关税概述 第四节第四节   关税关税  ◇◇特特殊殊情情形形一一：：关关境境大大于于国国境境：：如如果果几几个个国国家家结结成成关关税税联联盟盟，，组组成成一一个个共共同同关关境境实实施施统统一一的的关关税税法法令令和和对对外外税税则则，，彼彼此此之之间间货货物物进进出出国国境境不不征征关关税税，，只只对对来来自自和和运运往往非非同同盟盟成成员员国国的的货货物物进进出出共共同同关关境境时时征征收收关关税税，，这这时时关关境境就就大大于于其其成成员员国国的的各各自自国国境境，，目目前的前的欧盟欧盟即是如此即是如此。

关境关境————包括整个欧盟包括整个欧盟2727国国国境国境————欧盟欧盟2727国中某一国国中某一国如法国如法国中国出口出口关税关税不征税不征税 ◇◇特特殊殊情情形形之之二二：：关关境境小小于于国国境境：：如如果果一一个个国国家家在在本本国国领领域域范范围围内内设设有有保保税税区区、、自自由由港港或或自自由由贸贸易易区区时时，，关关境境就就小小于于国国境境如如上上海海的的外外高高桥桥保保税税区区保保税税区区、、自自由由港港或或自自由由贸贸易易区区虽虽在在国国境境之之内内，，但但从从征征收收关关税税的的角角度度来来说说，，它它是是在在该该关关境境之之外外，，进进出出保保税税区区、、自自由由港港或或自自由由贸贸易易区区的的货货物物可可以以不征关税不征关税 A A国国保税保税保税保税工场工场材料材料成品70%出口不退税不退税成品成品30%30%征税征税B B国国国境之内关境之外内内销销160特点特点关税是以进出境货物或者物品为征收对象关税是以进出境货物或者物品为征收对象 课税环节是进出口环节课税环节是进出口环节 实行复式税则（同一税目针对不同原产国有多个税率）实行复式税则（同一税目针对不同原产国有多个税率） 关税具有较强的政策性（不仅是满足财政需要，更是关税具有较强的政策性（不仅是满足财政需要，更是一种对外经济政策）一种对外经济政策） 关税由海关机构代表国家征收关税由海关机构代表国家征收 161关税与其他税种的关系关税与其他税种的关系进口关税与增值税、消费税的关系进口关税与增值税、消费税的关系          进口关税是进口环节海关代征增值税与消费税的计税依据的一部分。

进口关税是进口环节海关代征增值税与消费税的计税依据的一部分进口关税与企业所得税的关系进口关税与企业所得税的关系         纳纳税税人人进进口口原原材材料料报报关关进进口口环环节节海海关关计计征征的的进进口口关关税税，，计计入入材材料料成成本本，，企业所得税前最终作为主营业务成本部分成本扣除；企业所得税前最终作为主营业务成本部分成本扣除；          纳纳税税人人进进口口固固定定资资产产报报关关进进口口环环节节海海关关计计征征的的进进口口关关税税，，计计入入固固定定资资产原值，通过计提折旧方式，在企业所得税前扣除；产原值，通过计提折旧方式，在企业所得税前扣除；出口关税与企业所得税的关系出口关税与企业所得税的关系          纳纳税税人人缴缴纳纳的的出出口口关关税税，，计计入入“税税金金及及附附加加”科科目目，，在在计计算算企企业业所所得得税的应纳税所得额时准予扣除税的应纳税所得额时准予扣除162分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（（1 1）进口税）进口税（（2 2）出口税）出口税（（3 3）过境税（通过税））过境税（通过税）按征收目的划分按征收目的划分（（1 1）财政关税（收入关税））财政关税（收入关税）（（2 2）保护关税）保护关税按计征方式划分按计征方式划分（（1 1）从量关税）从量关税（（2 2）从价关税）从价关税（（3 3）混合关税（复合关税））混合关税（复合关税）（（4 4）选择）选择关税（从量和从价中税额高的纳税）关税（从量和从价中税额高的纳税）（（5 5）滑动关税（滑准税））滑动关税（滑准税）按税率制定划分按税率制定划分（（1 1）自主关税（国定关税））自主关税（国定关税）（（2 2）协定关税）协定关税按差别待遇和特定按差别待遇和特定的实施情况划分的实施情况划分（（1 1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税））进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（（2 2）差价税）差价税（（3 3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品））特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（（4 4）普遍优惠制（普惠制））普遍优惠制（普惠制）关税的分类关税的分类163二、关税的纳税义务人和征税对象二、关税的纳税义务人和征税对象纳税义务人纳税义务人为进口货物的收货人、出口货物的发货人、为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人进出境物品的所有人进出境物品的所有人包括该物品的所有人和进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人（推定为所有人的人（P107））征税对象征税对象是准许进出境的货物和物品，包括贸易性商是准许进出境的货物和物品，包括贸易性商品和非贸易性物品品和非贸易性物品164三、税则、税目及税率三、税则、税目及税率 进出口税则概况进出口税则概况进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，其中以税率为主体，见下表：应税的关税税率表，其中以税率为主体，见下表：税则号列税则号列货品名称货品名称最惠国最惠国税率税率普通税普通税率率消费税消费税税率税率增值税增值税税率税率计量计量单位单位71017101．．10111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101616克克71027102．．10001000钻石（未分级未镶嵌）钻石（未分级未镶嵌）3 314141616克拉克拉71037103．．91009100红宝石、蓝宝石、绿红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）宝石（未成串未镶嵌）8 8353510101616克拉克拉71137113．．19211921铂制镶钻铂制镶钻35351301301616克克 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（码（H.S编码）为基础。

编码）为基础165进出口税则概况进出口税则概况2002年对进口税则中的部分税目内容进行了调整，并将年对进口税则中的部分税目内容进行了调整，并将总税目数增加到总税目数增加到7316个，其中个，其中5332个税目的税率有不同个税目的税率有不同程度的降低降税后，我国关税总水平下降到程度的降低降税后，我国关税总水平下降到12%对对52个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税中国历年进口关税贸易加权平均税率见下表：中国历年进口关税贸易加权平均税率见下表：19年政府工作报告中：年政府工作报告中：2018年关税总水平由年关税总水平由9.8%降为降为7.5%166年份年份19821983198419851986198719881989加权平均税率%49.445.645.342.140.438.638.236.3年份19901991199219931994199519961997加权平均税率%34.733.332.630.727.52618.917.3年份19981999200020012002200320042005加权平均税率%17.316.716.415.31211.310.49.9年份20062007200820092010201120122013加权平均税率%9.99.89.89.89.89.89.89.8我国历年关税贸易加权平均税率表我国历年关税贸易加权平均税率表1672007-2012年美国和欧盟关税税率年美国和欧盟关税税率1682013-2018年美国和欧盟关税税率年美国和欧盟关税税率169进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率和普通税率4个栏目。

个栏目最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物的国家或地区的进口货物协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物 特惠税率特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物的国家或地区的进口货物普通税率普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物区的进口货物170暂定税率与关税配额税率暂定税率与关税配额税率暂定税率：暂定税率：国家出于特殊需要，对进口货物在一定期国家出于特殊需要，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率适用最惠国税率的进口货物限内可以实行暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的，不适用暂定税率。

目前对适用普通税率的，不适用暂定税率目前对200多种出多种出口商品征收暂定税率口商品征收暂定税率 ；对；对700多个税目进口商品实行多个税目进口商品实行了暂定税率了暂定税率关税配额税率：关税配额税率：配额是指一定数量内进口商品适用税配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率目前我国对小麦、玉米、等率较高的配额外税率目前我国对小麦、玉米、等7种种农产品和尿素等农产品和尿素等3种化肥产品实施关税配额管理，设有种化肥产品实施关税配额管理，设有关税配额税率关税配额税率171一、进口关税税率一、进口关税税率税率设置与运用税率设置与运用172税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率计征办法税率计征办法基本上都实行从价税，基本上都实行从价税，1997/7/1日起，部分产品实行从量税、日起，部分产品实行从量税、复合税和滑准税复合税和滑准税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据如对原油、啤酒等。

计税依据如对原油、啤酒等复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法如对录像机、摄像机等关税的方法如对录像机、摄像机等选择税是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，选择税是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时一般选择其税额较高的一种征税但征税时一般选择其税额较高的一种征税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法如我国置计征关税的方法如我国1997年年10月月1日到加入日到加入WTO之前对新之前对新闻纸；另外我国从闻纸；另外我国从2005年开始对关税配额外棉花进口配额征收滑年开始对关税配额外棉花进口配额征收滑准税税率的选择：税率的选择：进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定原产地不明的货物实行普通税率国务院税则委员会决定原产地不明的货物实行普通税率。

173二、出口关税税率二、出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即同一种货物只设置一个税率我国出口税则为一栏税率，即同一种货物只设置一个税率我国仅对少数资源性产品，高成本、高污染、高能耗产品以及易我国仅对少数资源性产品，高成本、高污染、高能耗产品以及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品出口征税于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品出口征税目前我国对目前我国对100个税目（主要是鳗鱼苗，有色金属矿等）的出口个税目（主要是鳗鱼苗，有色金属矿等）的出口货物计征出口关税货物计征出口关税三、特别关税三、特别关税报复性关税：歧视性关税或待遇报复性关税：歧视性关税或待遇反倾销税与反补贴税：倾销商品所征收的进口附加税；对得到政反倾销税与反补贴税：倾销商品所征收的进口附加税；对得到政府进口补贴的进口商品使用的一种超过正常关税的特殊关税府进口补贴的进口商品使用的一种超过正常关税的特殊关税保障性关税：进口量剧增，对相关产业带来巨大威胁或损害时，保障性关税：进口量剧增，对相关产业带来巨大威胁或损害时，按按WTO规则，可启动一般保障措施，即经磋商后，在一定时期规则，可启动一般保障措施，即经磋商后，在一定时期内提高该商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关内提高该商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。

产业不受损害174四、税率的运用四、税率的运用税率运用受两个因素影响：进出口日期和原产地税率运用受两个因素影响：进出口日期和原产地进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税的税号，并按照适用的税率征税进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税施的税率征税进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率但有特例情况报进口或出口之日所实施的税率但有特例情况P110-111）具体见下表）具体见下表具体情况具体情况适用税率适用税率减免税货物转让或改变成不免税减免税货物转让或改变成不免税用途的用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内加工贸易进口保税料、件转为内销的销的经批准的，为申报转内销之日的税率经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率率暂时进口货物转为正式进口的暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分分期支付租金的租赁进口货物分期付税时期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率率税则归类改变、完税价格审定、税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率原进口之日实施的税率走私补税走私补税查获之日的税率查获之日的税率特例情况根据关税条例规定如下特例情况根据关税条例规定如下：： 176例例1 1：某公司经批准暂时进口施工机械一台，：某公司经批准暂时进口施工机械一台，海关估定其完税价格为海关估定其完税价格为100,000100,000美元，该设备美元，该设备20052005年年9 9月月1 1日进入我国，当期该机械关税税率日进入我国，当期该机械关税税率为为14%14%，汇率，汇率8.0138.013，作为海关批准暂时进口货，作为海关批准暂时进口货物给予免税，物给予免税，20062006年年3 3月该公司申请将该货物转月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该机械关税税率为为正式进口，当期该机械关税税率为8%8%，汇率，汇率7.9967.996，则该公司应补交多少关税？，则该公司应补交多少关税？暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按正暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按正式申报进口日税率、汇率计算式申报进口日税率、汇率计算P110（（4②②））应补关税应补关税=100000×7.996×8%=63968元元177四、关税的完税价格四、关税的完税价格 确确定定进进境境货货物物原原产产国国的的目目的的是是为为了了正正确确运运用用进进口口税税则则的的各各栏栏税税率率，，对对产产自自不不同同国国家家或或地地区区的的进进口口货货物物适适用用不不同同的的关关税税税税率率。

我我国国原原产产地地规规定定基基本本上上采采用用了了“全全部部产产地地生生产产标标准准”、、“实实质质性性加加工工标标准准”两种国际上通用的原产地标准两种国际上通用的原产地标准一）原产地规定（一）原产地规定全部产地生产标准全部产地生产标准指进口货物指进口货物“完全在一个国家内生产或制造完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即，生产或制造国即为该货物的原产国为该货物的原产国实质性加工标准（符合两条件之一即可）实质性加工标准（符合两条件之一即可）适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国加工增值部分占新产品比例已超过为有关货物的原产国加工增值部分占新产品比例已超过30%及以上的）及以上的）加工后，税则加工后，税则4位归类发生改变位归类发生改变Ø【【案例案例1 1】】从南非买钻石（从南非买钻石（71027102），在意大利镶嵌成铂金镶钻），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（首饰（71137113））, ,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。

这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利Ø【【案例案例2 2】】意大利从南非购买意大利从南非购买100100万欧元钻石，简单切割后对万欧元钻石，简单切割后对外销售外销售140140万欧元，税号前四位万欧元，税号前四位71027102不变，看增值部分占新产不变，看增值部分占新产品总值品总值40/140=28.6%40/140=28.6%，钻石原产国是南非如果意大利简单切，钻石原产国是南非如果意大利简单切割后对外销售了割后对外销售了150150万欧元，万欧元，50/150=33.3%50/150=33.3%，钻石原产国是意，钻石原产国是意大利179例例1：某市甲公司系中外合资经营企业，为避免我国对原产于：某市甲公司系中外合资经营企业，为避免我国对原产于B国货物过高的关税，与境外国货物过高的关税，与境外A国国A公司签订一项购销协议，由公司签订一项购销协议，由A公公司从司从B国进口一批化妆品，并以进行过加工的名义销售给甲公司，国进口一批化妆品，并以进行过加工的名义销售给甲公司，甲公司将其进一步加工后在国内销售甲公司将其进一步加工后在国内销售2012年，境外年，境外A国国A公司公司的化妆品进口成本为的化妆品进口成本为80万元，加工后售与境内甲公司的成交价格万元，加工后售与境内甲公司的成交价格为为100万元。

化妆品报关到岸后，甲公司申报的完税价格为万元化妆品报关到岸后，甲公司申报的完税价格为110万元经海关审查，甲公司申报的完税价格未包括运费和保险费，万元经海关审查，甲公司申报的完税价格未包括运费和保险费，甲公司解释说进口化妆品的运费和保险费无法确定，因此无法申甲公司解释说进口化妆品的运费和保险费无法确定，因此无法申报海关对此依法调整征税后对该进口化妆品予以放行化妆品报海关对此依法调整征税后对该进口化妆品予以放行化妆品运抵甲公司所在地并验收入库，甲公司另外支付境内运输费用运抵甲公司所在地并验收入库，甲公司另外支付境内运输费用2万元，取得合法的货运发票该批进口化妆品的万元，取得合法的货运发票该批进口化妆品的80％部分经过进％部分经过进一步加工后全部予以销售完毕，取得不含税销售额一步加工后全部予以销售完毕，取得不含税销售额230万元 根根据海关有关规定，进口原产地为据海关有关规定，进口原产地为A国的化妆品，进口之日适用的国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为进口关税税率为20％；进口原产地为％；进口原产地为B国的化妆品，进口之日适国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为用的进口关税税率为30％；化妆品进口同期运输行业公布的运费％；化妆品进口同期运输行业公布的运费率为进口货价的率为进口货价的5％；保险公司公布的保险费率为％；保险公司公布的保险费率为3‰ 。

化妆品化妆品国内消费税税率为国内消费税税率为30％；企业留抵的增值税进项税余额为％；企业留抵的增值税进项税余额为0.55万万元 中国中国甲公司甲公司A A国国A A公司公司B B国国B B公司公司8080万元万元化妆品化妆品关税关税3030％％关税关税2020％％成交价格成交价格100100万元万元申报的完税价格申报的完税价格110110万元万元8080％％加工后加工后销售销售230230万元万元 要求：要求： （（1）计算甲公司应纳的关税；）计算甲公司应纳的关税；        （（2）计算甲公司应纳的进口消费税和进口增值税；）计算甲公司应纳的进口消费税和进口增值税；        （（3）计算甲公司国内销售化妆品应纳消费税和增值税计算甲公司国内销售化妆品应纳消费税和增值税           答案：答案：        （（1）运费＝）运费＝100×5％＝％＝5（万元）（万元）          保险费＝（保险费＝（100＋＋5））×3‰＝＝0.315（万元）（万元）          完税价格＝完税价格＝110＋＋5＋＋0.315＝＝115.315（万元）（万元）          由由于于（（100－－80））÷100＝＝20％％＜＜30％％，，根根据据确确定定进进境境货货物物原原产产国国的的“实实质质性性加加工工标标准准”，，该该项项进进口口化化妆妆品品的的原原产产地地不不能能确确定定为为A国国，，仍仍应应确确定定为为B国。

所以，适用的关税税率是国所以，适用的关税税率是30％          进口关税＝进口关税＝115.315×30％＝％＝34.6（万元）（万元） （（2）进口环节应纳消费税）进口环节应纳消费税            ＝（＝（115.315＋＋34.6））÷（（1－－30％）％）×30％％            ＝＝64.25（万元）（万元）          进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税            ＝（＝（115.315＋＋34.6＋＋64.25））×17％％            ＝＝36.41（万元）（万元）        （（3）内销环节应纳消费税）内销环节应纳消费税            ＝＝230×30％－％－64.25×80％％            ＝＝17.6（万元）（万元）          内销环节应纳增值税内销环节应纳增值税            ＝＝230×17％－％－36.41－－2×7％－％－0.55            ＝＝2（万元）（万元）183（二）一般进口货物的完税价格（二）一般进口货物的完税价格以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格价格到岸价格（到岸价格（CIF）：包括货价，加上货物运抵中华）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。

保险费和其他劳务费等费用 184确定进口货物完税价格时，确定进口货物完税价格时，下列费用或价值应计入下列费用或价值应计入:由买方负担的以下费用：由买方负担的以下费用： 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 2.与该货物视为一体的容器费用；与该货物视为一体的容器费用； 3.包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的价值的价值 1.该货物包含的材料、部件、零件和类似货物该货物包含的材料、部件、零件和类似货物 2.在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物； 3.在生产该货物过程中消耗的材料；在生产该货物过程中消耗的材料； 4.在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工艺及制图等与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。

一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益所得中获得的收益    185下列费用，如能与该货物实付或者应付价格下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，则不得计入完税价格：区分，则不得计入完税价格：进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地后的运输费用货物运抵境内输入地后的运输费用进口关税及其它国内税进口关税及其它国内税  186进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格：格：相同或类似货物成交价格法：从该项进口货物相同或类似货物成交价格法：从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格；成交价格； 倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础的完税价格的价格为基础的完税价格 计算价格法：成本计算价格法：成本+利润利润+到岸前运输等相关费到岸前运输等相关费 海关用其他合理方法估定的价格。

海关用其他合理方法估定的价格 187（三）特殊进口货物的完税价格（（三）特殊进口货物的完税价格（P112）） 加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品 保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 运往境外修理的货物（重点）运往境外修理的货物（重点） 运往境外加工的货物（重点）运往境外加工的货物（重点）租赁方式进口货物租赁方式进口货物 予以补税的减免税货物（重点）予以补税的减免税货物（重点）     完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申－申请补税时实际已使用的时间请补税时实际已使用的时间(月月)÷(监管年限监管年限×l2)]   （四）出口货物的完税价格（（四）出口货物的完税价格（P1113）） 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法 188例例2 2：某公司将一台设备运往境外加工，出境时向：某公司将一台设备运往境外加工，出境时向海关报明价值海关报明价值100,000100,000美元，当期汇率为美元，当期汇率为8.0788.078支付境外加工费支付境外加工费4,0004,000美元，料件费美元，料件费1,0001,000美元；美元；支付复运进境的运输费支付复运进境的运输费2,0002,000美元和保险费美元和保险费500500美美元。

当期汇率元当期汇率8.0778.077该设备适用税率该设备适用税率7%7%，计算该，计算该公司进口关税公司进口关税P112（二）4189五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 从价税从价税应纳税额的计算应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量×单位完税价格单位完税价格×关税税关税税率率从量税从量税应纳税额的计算应纳税额的计算关税税额＝应税进出口货物数量关税税额＝应税进出口货物数量×单位货物税额单位货物税额复合税复合税应纳税额的计算（先从量，再从价）应纳税额的计算（先从量，再从价）关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量×单位货物税额单位货物税额+应税进应税进出口货物数量出口货物数量×单位完税价格单位完税价格×关税税率关税税率滑准税滑准税应纳税额的计算应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量×单位完税价格单位完税价格×滑准税滑准税税率税率190例例4：某进出口公司：某进出口公司2006年年9月从德国进口小轿车月从德国进口小轿车10辆，其辆，其应付价格为每辆应付价格为每辆18 000欧元（欧元（1欧元欧元=9.98人民币），在其应人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民币。

除此之外，还发生了下列费用，未计入应元人民币除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费）由买方负担的包装材料费12 000元；元；（（2）由买方负担的包装劳务费用）由买方负担的包装劳务费用2 400元已知小轿车进口元已知小轿车进口关税税率为关税税率为10%，消费税税率为，消费税税率为5%，计算进口小轿车应缴，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税纳的关税、消费税和增值税计算过程如下：计算过程如下：（（1）进口小轿车应纳关税计算：）进口小轿车应纳关税计算：完税价格完税价格=18 000×10×9.98-3 200+12 000+2 400=1 807 600元元应纳关税应纳关税=1 807 600×10%=180 760元元（（2）进口小轿车应纳消费税计算：）进口小轿车应纳消费税计算：组成计税价格组成计税价格=(1 807 600+180 760)/(1-5%)=2093010.53元元应纳消费税应纳消费税= 2093010.53 ×5%=104650.53元元（（3）进口小轿车应纳增值税的计算：）进口小轿车应纳增值税的计算：组成计税价格组成计税价格=1807600+180760+104650.53=2093010.53元元应纳增值税应纳增值税=2093010.53×17%=355 811.79元元191六、关税减免六、关税减免 法定减免税法定减免税:税法中明确列出的减税或免税税法中明确列出的减税或免税(P115)特定减免税特定减免税:也称政策性减免也称政策性减免临时减免税临时减免税:法定和特定减免税以外的其他减免法定和特定减免税以外的其他减免192七、关税的征收管理七、关税的征收管理 关税缴纳关税缴纳关税的强制执行关税的强制执行征收关税滞纳金征收关税滞纳金(=滞纳税额滞纳税额×滞纳金征收率滞纳金征收率×滞纳天数滞纳天数)强制征收强制征收(强制从开户行中扣缴及变价抵缴强制从开户行中扣缴及变价抵缴)关税退还关税退还关税补征和追征关税补征和追征追征追征:由于纳税人违反海关规定造成短征关税的由于纳税人违反海关规定造成短征关税的补征补征:非因纳税人违反海关规定造成短征关税的非因纳税人违反海关规定造成短征关税的193例例5：某公司进口货物一批，：某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币成交价格为人民币600万万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳，海关填发税款缴纳证日期为证日期为2006年年1月月10日，该公司于日，该公司于1月月25日交纳税款。

要日交纳税款要求：计算其应交纳关税及滞纳金求：计算其应交纳关税及滞纳金答案答案:关税完税价格关税完税价格=600-30=570万元万元应纳关税应纳关税=570×10%=57万元万元应交滞纳金应交滞纳金=57×0.05%=285元元14日之内交，滞纳一天日之内交，滞纳一天194 例例7：综合题练习：：综合题练习：某位于市区的外贸公司某位于市区的外贸公司2018年进口货物一批，到年进口货物一批，到岸价岸价12万美元，海关规定汇率为万美元，海关规定汇率为6.85，关税税率，关税税率为为28%，消费税税率为，消费税税率为30%如果该公司当期以如果该公司当期以200万人民币（不含增值税）销售，计算其各环节万人民币（不含增值税）销售，计算其各环节应纳税额应纳税额 195。