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我国内部控制研究文献综述【摘要】内部控制是现代企业发展的必然产物，是企业制度的重要 组成部分，是显示企业经营管理水平的重要标志之一随着内部控制的日 益重要，国内学术界对内部控制的研究不断加强，并从多角度进行研究， 本文基于前人研究，总结了目前国内对内部控制的代表性研究成果，通过 文献回顾以期为后人的研究提供一定的指引作用关键词】内部控制；文献；回顾一、 引言我国内部控制研究起源于20世纪80年代，相较于西方国家，我国内 部控制理论研究起步较晚，无论是在研究的深度还是对未来研究方向的把 握上都与西方国家存在一定的差距在2002年美国颁布S0X法案强化对 内部控制的监管以来，内部控制逐渐成为全世界关注的焦点和研究的热 点，近年来我国众多学者投入到内部控制的研究，并取得了一些具有代表 性的成果二、 文献回顾我国学者对内部控制研究角度多样，主要研究探讨了以下几个方面内 容：1. 内部控制概念框架的研究对于内部控制的概念框架，世界上有一些权威机构发布了标准的内部控制概念框架，其中美国COSO委员会发布的概念框架受到普遍认可和接 受，并得到了广泛的使用1992年美国COSO委员会发布了《内部控制一 整体框架》报告，该框架由“五个要素”组成，这五个因素概括为控制环 境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。

2004年美国COSO委员会 发布的《企业风险管理框架》乂将内部控制框架概括为内部环境、目标设 定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个 要索；通过借鉴美国COSO框架，2008年我国发布了《企业内部控制基本 规范》自1992年美国COSO委员会发布《内部控制一整体框架》的20年 以来，组织业务和经营环境发生了巨大的变化，股东和利益相关者越来越 关注风险以及如何控制风险，这些因素促进了对《内部控制一整体框架》 的修订2011年12月发布的内部控制整合框架的征求意见稿与旧的框架 相比做了如下几点改动：以原则为导向、报告目标类别做了相应扩展和以 应对技术、商业模式等环境变化做出相应调整我国学者关于内部控制的研究普遍是基于COSO委员会发布的整体框 架进行的，吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2000）从控制论原理出发，对内部 控制作了多层面的理解在研究了 COSO报告出台的背景、具体内容及创 新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴 意义阎达五、杨有红（2001）通过对四方内部控制理论发展的回顾得到 启示：维护资源的安全、保证信息可靠、提高经营的效率和效益构成内部 控制的基本目标，会计控制始终是内部控制的核心。

并对我国内部控制框 架的建立提出了建议：紧抓合规经营和效益性这两个冃标，采取分步走的 战略建立我国内部控制框架内部控制环境因素研究方面，冋AhzN \陈和平等人（2004）认为控制 环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，是企业内部 控制的核心赵玲(2007)认为内部控制环境和控制活动相互作用，相互 影响，只有通过两者的衔接和互动式结合才能使内部控制得到切实可行的 贯彻实施杨有红(2013)认为基于环境角色和作用方式对环境进行分类 并针对性选择应对策略是内部控制构建与持续优化中的基础性工作众多学者在COSO报告框架内研究内部控制，但由于COSO报告基于新 古典主义、奉行个体主义和新自宙主义，整个报告是以私有制企业为研究 对象，并不包括政府，研究边界仅限定于“内部环境”而不涉及外部坏境, 特别是政府的影响并且，国有企业也不属于COSO报告的使用范围，因 此COSO框架并不具有普世性，内控研究存在形式化、全能化和空洞化的 弊端李心合，2013)2. 内部控制信息披露我国在2012年Z前内部控制信息的披露为自愿披露，学者们对于内 部控制信息披露状况、自愿披露决定因素和经济动机的研究较多。

李明辉 等人(2003)对我国上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析, 认为我国上市公司内部控制信息披露很大程度上流于形式，无实质性内 容，其口愿性内部控制信息披露的动机也不够强杨有红、汪薇(2008) 也认为我国上市公司内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行、自愿 性披露动机不足、公司的内部控制自我评价和会计师事务所的核实评价缺 少统一的标准施继坤(2012)以非金融类上市公司为研究样本，通过实 证研究得出上市公司自愿披露内部签证报告可以向市场传递积极的信号， 公司权益资木成本可以降低杨玉凤(2010)通过经验研究，提出内部控 制信息披霧对显性代理成本抑制作用不显著，对隐形代理成本有明显抑制 作用梅丹（2013）对2009-2011年度A股上市公司内部控制信息披露状 况进行统计分析发现：2011年以来，上市公司披露内控缺陷比例显著提高, 但中国当前内控缺陷信息披露仍处丁•起步阶段，整体披露水平较低，信息 含量较差3. 内部控制评价王煜宇和温涛（2005）从内部控制环境、风险评估、内部会计控制、 内部管理控制、监督控制五个方曲构建了由35个具体指标组成的企业内 部控制评价指标体系。

陈汉文和张宜霞（2008）研究了内部控制的有效性 以及有效内部控制的内涵，并基于管理层和注册会计师评价和审计内部控 制视角探讨了企业内部控制有效性的评价方法张先治（2011）在借鉴国 外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，不仅采用 会计指标，而且采用反映企业内部控制评价本质特征和目标要求的定量指 标构建了中国企业内部控制评价系统刘启亮、陈汉文等人（2012）研究 了我国上市公司最终控制人的产权性质与地区制度环境对内部控制质量 的影响，发现相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制 质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司 之间则没有明显差异4. 内部控制与公司治理李明辉（2003）认为内部控制和公司治理之间既存在差异又相互影响、 相互促进加强和完善企业内部控制，应从完善公司治理处罚完善企业内 部控制环境，防止少数人操作公司经营和财务报告系统在完善公司治理 的同时，管理当局应当建立健全内部控制，以提高经营效率防止舞弊行为 程新生(2004)认为内部控制和公司治理不能割裂，需将内部控制纳入到 公司治理路径Z上杨有红(2004)认为内部控制系统局限性的克服不仅 依靠系统本身的完善，还依赖丁公司治理与内部控制两者间的无缝对接。

两者思想上同源性与产生背景的差异性是对接的基础，公司治理规范的创 新是实施对接的途径 5.内部控制与企业价值内部控制的产生和发展与委托受托经济责任关系及其制度化的公司 法人治理结构有着密切的关系，也与企业价值链和价值管理活动有着一定 的联系赵保卿(2005)认为，内部控制体现价值链管理理论的基本内涵, 实现企业价值最大化构成内部控制的冃标，内部控制可以实现企业价值链 整体增值王海林(2006)认为，内部控制是价值链企业开展全面业务合 作，实现价值链管理冃标的保证林钟高(2007)通过实证研究，验证了 内部控制水平的提高对企业价值的促进有着显著的影响6.内部控制与盈余管理对内部控制与盈余管理的关系研究结论基本一致，杨德明(2010)通 过实证分析指出随着内部控制质量的提高，审计师识别盈余管理的能力显 著下降方红星(2011)指出高质量内部控制能够有效抑制会计选择盈余 管理和真实活动盈余管理，披露内部控制鉴证报告的公司的盈余管理程度 更低，尤其是获得合理保证的内部控制鉴证报告的公司，其盈余管理程度 更低三、结束语 通过对相关文献回顾可以看出，我国学术界对内部控制问题非常重 视，尤其是近年来内部控制问题受到越來越多人的关注，很多学者开始质 疑COSO委员会提出并被普遍接受的《内部控制-整体框架》，并探寻适应 情况的内部控制标准体系。

更多学者积极开拓思路，从更多新的角度, 运用更多经济学的方法进行研究目前，我国企业仍存在内部控制弱化等 现实情况，说明继续深入研究内部控制问题是十分有必要和有价值的，通 过对内部控制的认识和理解，加快内部控制体系的建设，才能提高企业的 竞争力、经营管理水平和可持续发展水平参考文献：[1] 阎达五，杨有红•内部控制框架的构建[J]•会计研究，2001 (2)・[2] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟•企业内部控制理论的发展和启示[J]•会 计研究，2000 (3)・[3] 李慧•内部控制环境研究文献综述[J] •财会通讯，2009 (11)・[4] 李心合•内部控制研究的困惑与思考[J]•会计研究,2013 (6).[5] 李明辉•我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J]・审计研 究，2003 (1).[6] 杨有红,汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J] •会计研 究，2008 (3)・[7] 杨玉风.内部控制信息披露质量与代理成本相关性研究[J]•审计 研究，2010 (1)・[8] 梅丹.中国内部控制缺陷信息披露研究[J] •经济研究导刊，2013(23)・[9] 张先治，戴文涛•中国企业内部控制评价体系研究[J]•审计研究,2011 (1).[10] 刘启亮，罗乐，何威风，陈汉文•产权性质，制度环境与内部控 制[J]•会计研究，2012 (3)・[11] 李明辉.内部公司治理与内部控制[J]・中国注册会计师，2003(11) ・[12] 林钟高，王书珍•论内部控制与企业价值[J]•财贸研究,2006(5).[13] 方红星•高质量内部控制能抑制盈余管理吗？ [J1.2011 (8)・本文属于首都经济贸易大学科技创新一般项0的研究成果，项0课 题：内部控制的定量指标体系研究。

作者简介：何莉华(1988—),女，首都经济贸易大学在读硕士研究 生。