第八章税收制度(下).doc

财政学第八章 税收制度（下）第一节 社会保险税一、社会保险税的特殊性质战后在发达国家率先建立并逐步完善的社会保险税（又称社会保障缴纳），是发达国家为了推行其社会保障制度而建立的一种新型的税收一般以纳税人的工资（薪金）收入为课税对象，采取比例税制，在税金的使用上具有专税专用性，而在税负担分配上通行谁纳税谁受益的原则，又具有有偿性纵观主要国家历史，虽然社会保障制度有着较为漫长的发展历程，但是直到现代社会保险税（或者类似的社会保障基金）的建立，才最终使这些国家的社会保障体系得以规范化与制度化 虽然有些国家以社会保险税形式推行社会保障制度，另外一些国家以其他形式推行社会保障制度，但是二者在本质上没有重大区别故本书对此不作分别论述对社会保险税所作的更为详细的分析，参见陶继侃、张志超主编的《当代政府国家税收》一书（山西经济出版社，1998年），第六章社会保险税与一般税收不同，其资金来源与用途直接挂钩，具有“专税专用”的性质一般税收入库后要纳入政府预算，用于执行政府职能所需的各项经费开支而社会保险税入库后则要按照不同的保险类别纳入各专项基金，供专门性福利、保障开支项目使用例如，美国失业保险税纳入失业保险信托基金，德国的养老保险费交入各专门的养老保险机构，等等。

社会保险税（社会保障缴纳）的专税专用有利于保障各种保险基金的稳定和及时支付社会保险税虽以工薪收入额为课税对象，但是它与同样以工薪收入额为主要课税对象的个人所得税不同，两者相比，社会保险税具有明显的累退性，而个人所得税则具有明显的累进性这不仅表现在社会保险税仅仅对工薪这种形式的收入课税，从而将包括资本利得、股息所得、利息所得在内的所有非工薪收入完全排除在外---使得收入来源广泛的高收入者的社会保险税税负相对变得较轻，还表现在社会保险税一般采用比例税率，并只对一定限额以下的工薪收入额课征，超过规定限额部分的收入可以免缴社会保险税——使得高收入者缴纳的社会保险税占其总收入的比例远远小于低收入者正是从这些意义上讲，社会保险税的缴纳对于穷人仍然是一项沉重的支出，但对于富人，这种支出则是微不足道的社会保险税同一般税收的一个重大区别是其具有某些有偿性特征众所周知，税收的特性之一就是无偿性，即政府征得税款后，既不需要向纳税人付出任何代价，也不需要进行任何偿还而社会保险税则不同，就社会保障制度本身来说，它同一般的私人保险计划在性质上没有明显差异之处，就是说，只有参加社会保险的个人现在纳税，将来才有资格享受社会保障提供的权益。

虽然纳税人受益于现在或将来（由政府主持的）各类社会保障项目的程度并不一定等值于其对社会保险税的交纳，但是，无论从形式上看，还是从实质上分析，纳税人从社会保障项目上的受益却是同其实际所缴付的税款有着直接的，明确的，可以进行量化的联系这就使得社会保障项目、计划的参加者（广大国民）感到他们日后领取各类社会保障支付（社会保险偿付）是一种权力，是政府对其以前所缴社会保险税的一种偿付，而不是政府无偿给予他们的福利二、社会保障基金的筹集形式社会保险税是国家社会保障制度得以正常运行的财政来源在目前实行社会保险税（或社会保障基金）的国家中，对该税收的征管，对税收形成的社会保障基金的运作与使用，虽然在具体形式上有所不同，但一般都要置于政府当局的直接管理之下，一些国家甚至使之成为政府财政预算活动的一个组成部分这是发达国家现代社会福利、保障制度能够覆盖全社会，并且能够实行规范化管理的根本原因目前，世界各国政府发展社会保障事业的具体筹款形式主要有以下几种：第一，建立社会保障统筹缴费制度政府要求雇主和雇员以缴费的形式来筹集社会保障基金，然后责成专门机构负责对此社会保障基金的管理与运营由于它不直接构成政府财政收入的组成部分，财政部门不能参与管理，但有对其实行监督的责任，并且在其入不敷出时提供必要的专款补助。

德国实行的就是这种社会保障统筹缴费方式第二，建立预算基金帐户这是在政府指导下实行的一种强制性储蓄活动，借此将社会保障制度金融化具体做法是，要求雇员的缴费和雇主为雇员的缴费一并存入雇员个人帐户，这笔款项及其利息的所有权归雇员个人所有，但政府对这些款项仅有部分使用权和调剂权因此，它在性质上更接近于商业保险这种办法支持的社会保障制度缴费较高，一般只适用于人口较少，经济发展水平较高的国家，新加坡是成功实行这一做法的国家之一第三，开征社会保险税这是世界上大多数国家普遍采用的一种筹款方式到目前为止，在建立社会保障制度的140个国家中，已有80多个国家开征了社会保险税通过这一税种征收的税金，直接构成政府的财政收入，成为政府预算的重要组成部分由于社会保障收支平衡状况直接影响到政府整个财政收支平衡状况，所以，组织和管理社会保障收支就成为这些国家财政部门的一项经常性工作但是，不论具体筹款形式如何，社会保障基金的来源则主要是个人收入的扣除部分，其具体形成形式或是个人直接交纳，或是雇主代为交纳，其它来源还有政府财政拨款和基金运作收入（如利息收入、投资利润等等）三、社会保障基金的管理方式从当今各国社会保障制度的实施来看，对社会保障资金的管理方式也不外有三种形式：现收现付制、完全积累制和部分积累制。

现收现付制是一种以近期横向收付平衡原则为指导的基金管理方式这种方式要求首先做每年社会保障计划所需支付费用的估算，然后按一定比例分摊到所有参加该保障计划的单位和个人身上，并且做到社会保障缴纳当年提取当年支付由于这种管理方式可以预先不留储备金，完全靠当年的收入来满足当年的支出，每年所需社会保障开支的规模就会随着受保社会成员年龄结构、经济状况等等变动而变幻，因此每年都可能要对社会保障缴纳费率（社会保障税税率）做一些调整此外，这种筹款方式还要求政府当局每年进行一次或数次社会调查，以确定资金需要和分担标准等等在这种筹资方式下，目前社会保障计划的受益人的社会保障性收入并不一定来自于他们当年的社会保障缴纳，而在更多情况下是来自于以前年份的别人的缴纳简言之，社会保障制度下的现收现付制具有资金筹集与滚动使用的特点完全积累制是一种以远期纵向收付平衡原则为指导的基金管理方式这种方式要求政府在对未来较长时间的宏观经济发展的预测基础上，预计保障对象在保障期内所需享受的待遇总量，据此按照一定比例将预期所要支付的社会保障费用（成本）分摊到保障对象的整个投保期间这种筹资方式的主要特点是：社会保障缴纳的收费率较高，并在较长时间内保持相对稳定；筹资见效快，当年收入大于支出的部分自动形成储备基金，可以由有关管理当局通过具有较高回报率的投资活动予以保值、增值。

这种筹款方式能否达到预期收付平衡的目的，主要取决于保险统计预测的精度这就要求保险统计必须事先估计到一些可变因素及其产生的具体影响，如死亡率、发病率、工资水平变化、受保人数变化以及物价变动等等由于这些因素的变化往往没有固定规律可循，长期有效的预测一般也不容易做到部分积累制是一种把近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平衡原则相结合作为指导的基金管理方式这种方式要求政府有关当局在满足当年一定规模的社会保障支出需要的前提下，留出一定的储备以适应未来的支出需求在这种筹资方式下，社会保障缴纳的收费率一般是一定数年不变，过几年调整一次，收大于支的部分，通过长期投资方式进行保值、增值它的特点是收费率较低并保持相对稳定由于它兼具前两种方式的优点，因而受到保险专家的推崇，为越来越多的国家所采用 单纯采用积累制筹集和管理社会保障基金的国家有新加坡，智利等国，但更多的国家还是采用了部分积累制，如英国、爱尔兰、美国等这些国家一方面以现收现付的形式从社会成员中收取社会保障缴纳，形成社会保障基金，然后直接用于社会成员的社会保障支出；另一方面也通过对部分社会保障资金的投资运作，使其保值、增值来扩大保障基金的数额德国在1957年以前的一段长时期内曾经使用过完全积累制，后来放弃了这种筹资方式。

1957年后，德国改以实行现收现付制的资金筹集方式目前，法国的作法与德国相同有关经验说明，实行完全积累制需要注意解决好两个问题：一是受经济周期变化的影响，特别是可能受到通胀膨胀的影响，造成社会保障基金贬值的问题；二是把公众交纳的社会保障基金用于投资时，却可能找不到有效生息载体的问题基金贬值会造成按以前标准支付给受益人（如退休者）的社会保障性收入的实际购买力下降，而用于进行投资的基金在其不能顺利转入生产领域情况下，还可能会给社会经济造成十分不良的影响四、美国、德国社会保险税的实施情况美国是实行开征社会保险税来筹集社会保障基金制度的国家社会保险税主要包括养老残疾保险税、医疗保险税、失业保险税，其征税对象均为个人收入（主要是工资与薪水），故美国的社会保险税一般也称为工薪税（Payroll Tax）1993年联邦政府财政收入中属于社会保障性收入的90％左右来自于工薪税美国工薪税的税率按照国内雇员的平均工资的增长比例而自动调整，但调整需经国会批准1994年美国征收的养老残疾保险税、医疗保险税的税率分别为12.4％和2.9%，由雇主和雇员各自负担一半失业保险税分为联邦税和地方税两种，除个别州外，税款一般要求由雇主单方交纳。

联邦失业保险税的税率为1％，州失业保险税的税率平均为5％左右除了工薪税收入专门地用于社会福利、保障事业的各项支出以外，联邦、州和地方政府还从一般税收中划出一块用于社会福利、保障项目，这一部分资金主要用来支持社会救济方面的开支美国政府鼓励各类慈善机构、私人基金会、教会组织和民间团体出资承担部分社会救济的任务，以弥补充政府社会救济、福利开支的不足由于美国实行部分积累制，所以它除了首先用于满足社会保障支出的需要外，还把在财政信托基金帐户上的余额用于购买联邦政府担保或财政部发行的特别债券特别国债不能进入流通市场，利率比其它政府债券略高1993年信托基金购买国债的平均利率为6.1％，而老年遗属伤残信托基金购买的国债利率为8.3％在社会保障支出发生困难时可提前支取债券资金，但财政部会扣减一定的利息美国的保障基金有时也用于资助一些民办社会福利项目德国采取现收现付制的社会保障基金统筹缴费办法，其中养老、医疗、失业三大法定保险缴纳均为雇员、雇主各承担一半，其他各类社会保障基金在资金筹集上一般贯彻国家、企业、个人三者合理分担的原则例如，1990年德国社会保障基金的构成为：私人家庭交纳部分占30％，企业交纳部分占31％，政府财政补贴部分占39％。

对于社会保障基金的管理，德国采取的办法是，按照各类基金性质划分相应基金管理部门的责任范围，即不同类型的基金分由不同部门管理对养老保险基金的管理是由“财政联盟”这一独立的企业法人机构承担该保险机构按行业和地区建立具体的工作组织目前，全国除了设有23个州立工人养老保险机构外，还建立了联邦铁路雇员养老保险机构，联邦海员养老保险机构，联邦职员养老保险机构，联邦矿工养老保险机构和农民养老保险机构1995年，德国政府规定的养老保险金的缴纳标准是：企业职工月工资中不超过7800马克部分的18.6％，由雇主与雇员各负担一半；月工资超过7800马克以上的部分，可以不再计交养老保险费在德国负责失业保险的机构是各级联邦劳动局，它在法律上是一个具有公共法人性质的团体组织，实行自治管理联邦劳动局的自治管理机构——管理委员会，是由雇主、雇员和政府三方代表组成失业保险基金的来源主要是雇主和雇员缴纳的失业保险费，1995年失业保险费的缴纳标准是，企业职工月工资不超过7800马克部分的6.5％，由雇主、雇员各缴3.25％；月工资超过7800马克以上的部分，可以不再计交失业保险费另外规定，如果工人每周工作时间少于18小时，或者就业性质属于季节工、临时工者可以不缴纳失业保险费。

在德国，专门负责处理医疗保险事宜的医疗保险组织按地区和行业可分为7类，即负责本地区居民医疗保。