各种税费账务处理.docx

各种税费账务处理借：管理费用贷：应交税费---印花税交纳时：借：应交税费---印花税贷：现金.城建税计提时:借 主营业务税金及附加贷 应交税金 - 应交城建税缴纳时:借 应交税金 - 应交城建税贷 银行存款3. 教育费附加计提时:借 主营业务税金及附加贷 其他应交款-教育费附加缴纳时:借 其他应交款-教育费附加贷 银行存款4. 房产税计提时（财产和行为税类包括:房产税,车船使用税,契税等）:借 管理费贷 应交税金 - 房产税缴纳时:借 应交税金 - 房产税贷 银行存款.关于社会保险费的会计处理企业应当根据国家法律法规和当地的规定，计算企业和个人应交的社会保险费与 住房公积金，根据企业会计制度，编制会计分录1）计提企业应交部分借：管理费用——**金贷：其他应付款——**金2）代扣个人应交部分借：应付工资贷：其他应付款——**金3）实际交纳时借：其他应付款——**金贷：银行存款消费税计税依据是产品销售价格或产品销售数量，在税法上,可以归属为价内税 企业应纳消费税的业务主要通过损益类科目“主营业务税金及附加”和负债类 科目“应交税金-应交消费税”核算，“主营业务税金及附加”科目比较简单, 一般是在月末计算出的应纳消费税额。

负债类科目“应交税金-应交消费税”相 对复杂些，先作个简单的介绍：该科目贷方 反映按规定计算的应缴纳的消费税， 借方反映实际缴纳的消费税或者收回委托加工物资时缴纳的可以抵扣的消费税， 期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税，借方余额 反映多交消费税或者留抵的消 费税现按企业应纳消费税的不同情况，我们分别进行分析1）企业将生产的产品直接对外销售（内销）的会计处理企业将生产的产品直接销售，在销售时应当计算应交消费税税额，借记“主 营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目；实际缴纳时， 借记“应交税金-应交消费税”科目，贷方“银行存款”发生销货退回及退税 时作相反分录某工业企业销售10吨应税消费品，消费税税率为10%,增值税税率为 17％，每吨不含税价格为 10000元，货款已收到计算应纳消费税=10X10000 X10% = 10000元计算增值税销项税=10X10000X17% = 17000元则企业财务上应作如下分录:1 反映收入与增值税销项税额借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金-应交增值税（销项税额） 170002 计提消费税借：主营业务税金及附加 10000贷：应交税金-应交消费税 10000（2）视同销售的会计处理。

企业将应税消费品对外投资，或用于在建工程、集体福利、个人消费的行为， 在税法上属于视同销售，按规定应该计算消费税，会计处理上，借记：长期股权 投资、在建工程、营业外支出科目，贷记：应交税金-应交消费税、主营业务收 入科目同时，在这里，还有一点需要注意：纳税人用于换取生产数据和消费数 据，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格作为计税依据计算消费税某工业企业将应税消费品用于对外投资，该产品成本 8 万元，计税价格 10万元；增值税税率为17%，消费税税率10%计算应交消费税=100000X10%=10000元计算增值税销项税=100000X17%=17000元会计处理如下借：长期股权投资 127000贷：主营业务收入 100000应交税金-应交消费税 10000应交税金-应交增值税（销项税额） 17000（3）委托加工应税消费品的账务处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时 代收代缴税款委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳 消费税款 准予按生产领用数量抵扣委托加工的应税消费品直接出售的，不再 征收消费税（同时，其委托加工环节已经缴纳的消费税也不能抵扣其它消费品应 纳的消费税）。

故委托加工应税消费品的业务中委托方支付的消费税应该区分 二种情况分别处理，现将相关会计处理分录陈述如下：1 发出材料委托他人加工时借：委托加工物资贷：原材料2 支付加工费时借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3 支付代扣代缴消费税时，a 如果可以确定为直接对外销售的业务时借：委托加工物资贷：银行存款b 如果可以确定为继续用于生产加工应税消费品的业务时 借：应交税金-应交消费税贷：银行存款4 委托加工材料收回入库时借：原材料贷：委托加工物资5 委托加工产品直接销售时借：应收账款贷：应交税金-应交增值税（销项税额）主营业务收入 委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理6 委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，待该应税消费品实际销售时，作如下会计处理a 销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）b 计算应交消费税借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税“应交税金-应交消费税”科目中3b和6b这二笔分录借贷方发生额的差额,即为实际应该缴纳的消费税额A公司（一般纳税人）委托B公司（一般纳税人）加工一批应税消费品， A公司提供原材料8万元，B公司向A公司收取加工费1万元（不含增值税）该 应税消费品于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B公司，B公司没有 同类产品，该应税消费品的消费税税率 10％。

A 公司（委托方）账务处理如下1 发出材料 8 万元借：委托加工物资 80000贷：原材料 800002支付加工费1万元及增值税1700借：委托加工物资 10000应交税金-应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 117003 支付代扣消费税，本例中，因为没有同类产品的销售价格，所以，需要用 组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/ （1-消费税税率）所以，就本例而言，受托方应该代扣消费税税款=（8 1）三（1 —10%） X10%=1 万元a 如果可以确定为直接对外销售的业务时，该笔税款应该按如下方法处理 借：委托加工物资 10000贷：银行存款 10000b 如果可以确定为继续用于生产加工应税消费品的业务时，该笔税款应该按如下方法处理借：应交税金-应交消费税 10000贷：银行存款 100004 委托加工应税消费品验收入库a,第一种情况，即直接销售时，该委托加工物资的入库价值二材料成本+加工费＋代收代缴消费税=8＋1＋1=10 万元借：原材料 100000 贷：委托加工物资 100000b第二种情况，即继续用于生产应税消费品的，该委托加工物资的入库价值=材料成本+加工费=8+1=9 万元借：原材料 90000贷：委托加工物资 900005 假设上述委托加工应税消费品为制成品， A 公司不再进行加工，直接对外 销售，并于月底全部售出，取得收入 15万元（不含税），处理如下借：银行存款 175500贷：主营业务收入 150000应交税金-应交增值税（销项税额） 255006 假设上述委托加工应税消费品为半成品， A 公司领用全部委托加工材料用 于生产应税消费品（消费税率仍然是 10%），并已经在本期出售，取得收入 20 万元（不含增值税），则账务处理如下：a 取得收入时借：银行存款 234000贷：主营业务收入 200000应交税金-应交增值税（销项税额） 34000b 计算 A 公司当期应纳消费税，当期应纳消费税 =20*10%=2 万元，则企业账 务处理如下借：主营业务税金及附加 20000贷：应交税金-应交消费税 200000c,次月企业根据“应交税金-应交消费税”科目中3b和6b这二笔分录借贷 方发生额的差额(20000-10000)即为实际应该缴纳的消费税额。

借：应交税金-应交消费税 10000贷：银行存款 10000(4) 进口应税消费品的账务处理进口应税消费品用于直接对外销售时，其向海关交纳的消费税应计入该进口消费品的成本中，企业的账务处理如下：借：固定资产(原材料，库存商品等科目)贷：银行存款进口应税消费品用于生产连续加工应税消费品时，其向海关交纳的消费税应计入应交税金-应交消费税的借方，企业的账务处理如下：借：应交税金-应交消费税贷：银行存款(5) 出口应税消费品的账务处理根据国家税务总局有关出口退税的相关规定，有出口经营权的企业出口或者代理出口应税消费品，除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征消费税出口应税消费品退免消费 税及账务处理主要有以下几类情形1 生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直 接免征消费税的，不计算应缴消费税，也不作应交消费税会计处理当企业直接 出口免征消费税消费品，取得收入时，作如下分录即可：借：银行存款贷：主营业务收入-出口货物2 生产企业通过外贸企业出口应税消费品，按规定实行先征后退方法的，按 下列规定进行会计处理：a 委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应 纳消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。

应 税消费品出口收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目b 企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按内销业务 进行会计处理c 自营出口应税消费品的外贸企业，在应税消费品报关出口后申请出口退税 时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目实际收到出口应 税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目6）减免消费税会计处理对直接减免的消费税，不作账务处理对于先征 后返，先征后退的消费税，在实际收到月份贷记“主营业务税金及附加”科目即 可 主营业务收入的税务会计处理主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、 邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的 业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业 税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文 化事业建设基金等企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的 有关税费,按主营业务税金及附加进行税务会计处理。

不能单独核算兼营业务收 入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会 计处理增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进 行税务会计处理企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地 使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规 定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款一） 取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计 分录（二） 缴纳税金和附加时，编制会计分录（三） 资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理（四） 主营房地产业务企业土地增值税的会计处理（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计 分录借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税--应交土地增值税--应交城市维护建设税 贷：其他应交款--应交教育费附加--应交文化事业建设基金）缴纳税金和附。