
设计企业成本差异的分析及改进.doc
14页企业成本差异的分析及改进目 录一、 成本差异分析的概念二、 成本差异产生的原因1. 直接材料成本差并形成的原因2. 直接人工成本差界形成的原因3. 变动制造费用成本差异形成的原因4. 固定制造费用成本差异形成的原因三、 成本差异分析的内容和方法(-)成本差界的计算分析(1) 直接材料成本差并计算分析(2) 直接人工成本差异计算分析(3) 变动制造费用成本差异计算分析(4) 固定制造费用成本差异计算分析(-)成本差界的账务处理四、 成本差界分析存在的问题(-)成本差员值具有随机性(二) 成本差异计算未考虑相对数的变动情况(三) 对混合成本差异的处理不半五、 解决成本差并分析问题的对策(一) 构建绝对值成本差界度量式(二) 增加成本差异的相对数分析(三) 改进混合成本差异的处理方式企业成本差异的分析及改进【内容摘要】随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立和完善,如何加 强成本管理口益成为企业血临的一个突出而又迫切的问题优胜劣汰是竞争的基木法则,企 业要生存、求发展,就必须苦练内功,采取各种措施降低成木,以低于竞争对手的成木进行 生产经营,这样企业才能在竞争中立于不败Z地完善企业内部控制制度,科学合理地选择 控制方法,是金业强化内部管理,增强竞争能力的重要途径Z-O通过成木差异分析,企业 可以了解其生产经营活动的具体效益情况,达到有效成木控制的目的。
关键词】企业成木 差异 分析 改进一、 成本差异分析的概念成本差界分析是指计算成本差界,具体分析成本差开形成的原因和责任,进 而采取相应的措施,发展有利差异,消除不利差异,实现成本控制的全过程成 本差异分析是标准成本制度的重要组成部分通过对产生的成本差异进行分析,企业可以发现成本差异发生的原因,从而 制定对策,采取切实措施予以纠正这对于企业加强成木管理、提高成木管理水 平、控制材料耗用量、充分利用生产设备、节约资源、增加盈利具有十分重要的 意义尤其是在竞争激烈的市场经济条件下,通过成本差异分析,改善成本管理, 形成成本竞争优势,已成为企业竞争的非常重要的手段加强成本差异分析,完 善成本管理,必将推动我国企业内部管理水平迈向一个新台阶二、 成本差异产生的原因成本差界是指产殆实际成本与标准成本的差额一般而言,成本差杲色括直 接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用差异成本差异对管理者而言, 是一种重要的“警示,,信号管理者可据此发现问题,具体分析差异形成的原因 和责任,进而采取相应的措施,实现对成本的控制,促进成本降低当实际成本 低于标准成本吋为有利差异,为实际成本超过标准成本吋为不利差异。
但是“有 利”和“不利”不是绝对的概念,两者Z间有辩证关系有利差异不一定对企业 有利,如:在制造某种产甜时,由于各种因素以低级原料暂时代用,I大I而使实际 原料成本低于标准成本,这种低质量产品所造成的不利影响可能远远超过有利差 异所代表的成本的节省又如:不恰半地过于节约维修费用,从表面看来是有利 差异,但往往可能导致生产丄更为不利的影响当然,并不是所有不利差杲对企 业都是不利的,有时实际成本超过标准成本不一定有损于企业利益如:工资率 的增长反映了它的不利差异,但很可能是由于劳动效率的提高而合情合理增加的 缘故因此,在差异分析上,使用“有利差异”和“不利差异”这两个术语只是 作为解释,即将标准成本和实际成本对比时所得出的正反方向,而不一定表示结 果的好坏产品实际成本脱离标准成本的因素纷繁复杂,既有客观因素,也有主观因素, 有可控因素,也有不可控因素在明确成本差异责任时,应以成本能否为各职能 部门或个人所控制为基础1・直接材料成本差异形成的原因通常,直接材料价格差界是企业在采购过程中形成的,应由企业采购部门对 发生差异的原因作出说明在实际经营小,金业采购部门未能按标准价格采购材 料导致价格上涨、供应厂家出于竞争F1的调整价格、采购部门未按经济订货批量 进货、未及吋订货造成的紧急订货、采购吋舍近求远使运费和途中损耗增加、违 反采购合同被罚款、企业承接紧急产品定单造成额外采购等等。
对此,企业需要 进行认真调查、仔细分析,以确定差界发生的真实原因和责任方,并采取对策材料数量差并是在材料耗用过程中形成的,影响材料用量的因素是多种多样 的,包括生产工人的操作熟练程度和责任心、生产设备当前状况、材料的质量、 工艺方案的变更、质量检查标准执行的差异等一般来说,用量标准大多是因为 工人粗心大意、技术素质低下等原因造成的,这吋材料用量差异应由生产部门负 责但有吋材料数量差界是由生产部门不可控制的因素引起的,对此我们要分清 责任归属如果差异是因为采购部门采购了质量较差的材料而造成的,就应该由 采购部门负责;如果设备管理部门疏于对设备的维修、保养而使生产设备不能发 挥正常的生产能力而造成了材料用量的差异,其责任由设备管理部门负责我们 要在具体分析的基础上找出原因,只有这样才能得出正确的结论此外,执行标准成本人员的责任心差、不能相互协作、H标成本不合理、实 际成本核算有问题等,也会造成直接材料成本差异的出现2. 直接人工成本差异形成的原因在企业中,工资率差异形成的原因很多,例如:工人升级吋工资水平会有所 提高,此吋实际工资率就会超过标准工资率为企业对工人工资率进行调整吋, 也会导致实际工资率会与标准工资率不同。
此外,如果企业使用临时工,则支付 的工资会低于正式工,这时工资率也会低于标准工资率一般地,发生工资率差 异吋,应由企业人力部门和生产部门对发生差异的原因作出说明,待查明原因后, 采取对策造成直接人工效率差界的原因也是多方面的,主要包括企业工作环境不佳、 工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人太多、作业计划安排不为等如果生产部 门安排不周,安排技术不熟练的工人去做复杂的工作,此时必然会造成实际工时 超过标准工吋企业直接人工效率差开的形成主要是生产部门的责任,但并不是 绝对的例如:由于采购部门采购了不适用的材料,导致加工吋花了较多的工吋, 或由于生产工艺过程的改变,需要延长或缩短加工时间等,这些都不是生产部门 所能控制的因素,应由相关部门承担责任3. 变动制造费用成本差异形成的原因通常,变动制造费用的耗费差异应由部门经理负责,他有责任、有义务对变 动制造费用各明细项H的弹性数与实际数进行对比分析,采取相应的措施进行必 要的控制,将变动制造费用控制在预算标准之内变动制造费用的效率差并,主要是由于多用工吋血造成的变动制造费用的增 加,其形成原因与人工效率差异相同4. 固定制造费用成本差异形成的原因造成固定制造费用耗费差异的主要原因有以下几个方面:管理人员工资的变 动;固定资产折旧方法的改变;修理费开支数额的变化;租赁费、保险费等项费 用的调整;水电费价格的调整;其他有关费用开支数额发生变化。
耗费差异责任 应由有关的责任部门负责例如:固定资产折旧费的变化应由财务部门负责;修 理费开支变化应由设备维修部门负责;其他有关费用可根据实际情况确定责任归 属有些费用如水电费调价等属不可控因素,不应由某个部门来承担责任形成 能量差并的原因主要有以下几个方而:原设计生产能力过高,生产不饱满;因市 场需求不足或产詁定价策略问题而影响订货量,造成生产能力不能充分利用;因 原材料供应不及吋,导致停工待料;机械设备发生故障,增加了修理吋间;能源 短缺,被迫停产;操作工人技术水平有限,未能充分发挥设备能力能量差异是 由于现有生产能力未充分发挥而造成的差界,难以简单地确定责任的归属为分 清各部门应负的责任,应根据实际情况加以分析,分别由计划部门、生产部门、 采购部门、销售部门等承扌J1相应的责任三、成本差异分析的内容和方法(-)成本差异的计算分析成本差界分析的一般模式包插价格差界、数量差杲和总差杲,其基本计算公 式为:价格差异=(实际价格一标准价格)X实际数量数量差异=(实际数量一标准数量)X标准价格总差异=(实际数量X实际价格)一(标准数量X标准价格)下面根据以上基本计算原理,具体计算和分析各种成本差界(1)直接材料成本差异计算分析直接材料差异是指直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异,它包 括直接材料价格差片和直接材料用量差片。
直接材料价格差片是指直接材料的实际价格偏离其标准价格所形成的差异 材料价格差界的计算公式为:材料价格差并二实际数量X实际价格一实际数量X标准价格=实际数量X (实际价格一标准价格)材料数量差异是指直接材料的实际耗用量偏离标准耗用量所形成的差异其 计算公式为:材料数量差并=实际数量X标准价格一标准数量X标准价格=标准价格X (实际数量一标准数量)例1某企业A产站的材料耗用定额为10千克,每千克标准价格为1元, 如果2005年3月投入生产A产品150件,实际消耗材料1450千克,实际单价为 1.10元直接材料成本差异计算如下:直接材料成本差^=1450X1. 10-150X10X1=95 (元)(不利差异) 其中,直接材料价格差异二(1.10-1) X 1450=145 (元)(不利差异) 直接材料数量差异二(1450-150X 10) XI二-50 (元)(有利差异) 本例中,直接材料成本差异为不利差界,是直接材料价格不利差异和直接材 料数量有利差界之和进一•步分析其原因,可能是因为材料价格丄涨,金业采用 了质量较好的材料,使得企业在生产过程中用量减少或者浪费减少,但是数量有 利差异仍不能抵消价格上涨带來的不利差异所致。
2)直接人工成本差异计算分析直接人工成本差异是指直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异 它由直接人工工资率差并和直接人工效率差并构成直接人工工资率差异是指直接人工实际工资率偏离玄接人工标准工资率产 生的差异计算公式为:直接人工工资率差异=(实际人工小吋数X实际工资率)-(实际人工小吋 数X标准工资率)=实际耗用工吋X (实际工资率-标准工资率)直接人工效率差异是指生产单位产品实际耗用的直接人工小吋偏离预计的 标准工时所造成的差异计算公式为:直接人工效率差异=(实际工吋X标准工资率)一(标准工时X标准工资率)=(实际工吋一标准工吋)X标准工资率例2假设例1 P A产品的直接人工标准工吋为每台10小吋,每小吋标准 工资率为2元,实际共耗用1550小时,实际工资率为1. 8元直接人工成本差 异计算如下:直接人工成本差异二1550X 1. 8-150X 10X2二-210 (元)(有利差异)其中,直接人工工资率差异二(1.8-2) X 1550二-310 (元)(有利差异) 直接人工效率差界二(1550-150X 10) X2=100 (元)(不利差异)本例中,直接人工成本差异为有利差异,是直接人工工资率有利差异大于直 接人工效率不利差异的结果。
其原因可能是由于采用了新工人,造成了生产效率 的下降和工资率的下降工资率的下降带来的成木有利差异远远大于由于生产效 率下降带来的成本不利差异,从而形成了有利的成本差异3) 变动制造费用成本差异计算分析变动制造费用差异是指变动制造费用的实际发生额与变动制造费用的标准 发牛额之间的差额,它由变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异构成变动制造费用效率差异也称变动制造费用数量差异,是指按牛产上实际耗用 工吋计算的变动制造费用与按标准工吋计算的变动制造费用之间的差额,其计算 公式为:变动制造费用效率差异=(实际工时X标准分配率)一(标准工时X标 准分配率)=(实际工吋一标准工吋)X标准分配率变动制造费用耗费差片又可以理解为变动制造费用价格差片,是指实际发生 的变动制造费用和按实际工吋计算的标准变动制造费用之间的差额,其计算公式 如下:。












