我国新或有事项会计准则的国际趋同.doc

我国新或有事项会计准则的国际趋同阴窑参考资料我国新或有事项会计准则的国际趋同圆园园远年圆月员缘日袁财政部发布了新的企业会计准则体系袁会的构建袁新准则对污染整治予以考虑袁实现了与国际会计其主要特点是强化了为投资者和社会公众提供决策有用准则的实质性趋同遥会计信息的新理念袁突出表现了新企业会计准则的国际趋同遥当然我国新准则的适用范围仍有些窄袁无法应对新出现叶企业会计准则第员猿号要要或有事项曳渊以下简称野新准则冶冤的或有事项遥随着我国金融市场的发展袁新准则应对衍生金与叶国际会计准则第猿苑号要要准备尧或有事项和或有资产曳融工具这一新经济业务所引起的或有事项逐步加以规范遥因渊陨粤杂猿苑冤相比基本一致遥当然袁新准则中仍有一些需要借鉴此袁有必要借鉴陨粤杂猿苑袁将衍生金融工具所引起的或有事项陨粤杂猿苑的地方袁为此笔者提出了相关建议遥列入新准则的适用范围内遥一、或有事项定义的趋同三、或有事项确认与计量的趋同新准则对或有事项的定义为院过去的交易或者事项形员援或有事项的确认遥陨粤杂猿苑规定袁以下条件均满足时应对成的袁其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定准备予以确认院淤企业因过去事项而承担了现时的法定义务的不确定事项遥对此袁陨粤杂猿苑虽未涉及或有事项的定义袁但或推定义务曰于履行该义务很可能使含有经济利益的资源流将或有事项的结果进行了再分类袁包括准备尧或有负债和或出企业曰盂该义务的金额可以可靠地估计遥我国新准则规定袁有资产三类袁从而将准备认定为是时间和金额不确定的负如果与或有事项相关的义务同时满足以下条件袁企业应将其债遥对或有负债尧或有资产的认定袁新准则与陨粤杂猿苑均保持确认为预计负债院淤该义务是企业承担的现时义务曰于履行该一致遥义务很可能导致经济利益流出企业曰盂该义务的金额能够可此外袁我国的新准则借鉴了陨粤杂猿苑的做法袁认为资产尧靠地计量遥可见袁两者规定的确认条件大致相同遥负债尧或有资产尧或有负债等都可能是或有事项的结果遥由这里我们引用陨粤杂猿苑附录中所涉及的决策树袁能更全面以上比较可知袁两个准则规定或有事项结果产生的前提条件地理解和把握陨粤杂猿苑准则的制定原则院是一致的袁即必须通过未来不确定事项的发生或不发生予开始以证实遥二、准则适用范围的趋同是否因义务否否或有事项主要有未决诉讼尧未决仲裁尧建造合同尧债务重是否承担事项而承担潜在义务组尧保险合同尧租赁尧所得税尧产品质量保证尧债务担保尧环境现时义务污染整治尧企业重组尧所得税尧亏损性合同等遥我国的新准则是是只对已贴现商业承兑汇票尧未决诉讼尧未决仲裁尧为其他单位否是经济利益是进行债务担保尧产品质量保证等或有事项进行了规范遥与以经济利益是否可靠流出否极不可能前的或有事项准则相比袁新准则增加了债务重组尧环境污染是流出整治袁而未涉及由建造合同尧所得税尧企业合并尧租赁尧原保险义务金额是否否可靠计量合同和再保险合同等引起的或有事项袁在这些或有事项中否是有些已由相关的会计准则另行规定遥陨粤杂猿苑关于或有事项范既不确认确认准备也不披露围的规定采用的是排除法袁将以公允价值计量的金融工具形披露或有负债成的准备尧或有负债和或有资产袁执行中的合同渊除了亏损的决策树图执行中的合同冤形成的准备尧或有负债和或有资产袁保险公司与保单持有人之间签订的合同形式袁以及由其他国际会计根据上图中的决策思路可以看出袁在对或有事项的确认准则规范的准备尧或有负债和或有资产排除在该准则的适标准上袁新准则正逐步与国际会计准则趋同遥陨粤杂猿苑把企业用范围之外遥应承担的义务明确规定为现时的法定义务或推定义务袁而新新准则将环境污染整治纳入适用范围是这次准则修订准则只是将其规定为企业承担的现时义务遥因此袁我国在法的一大亮点遥从理论上讲袁既然交纳的排污费等费用远不能定义务的执行上还有待相关法规的完善遥抵补治污支出袁那么企业应在制造污染的同时确认一项由环圆援或有事项的计量遥或有事项作为特殊的不确定事项袁其境整治义务形成的负债遥基于当前的科学发展观与和谐社确认必然遵循不确定性计量的一般规律袁即对影响不确定性阴窑缘愿窑财会月刊渊会计冤援参考资料窑阴新基本准则与财务会计概念框架的比较目前袁我国虽然还未明确颁布概念框架性质的公告袁但很准确袁同时其本身在对内容详略的把握上也不尽合理袁包含了多学者认为袁圆园园远年圆月员缘日新颁布的叶企业会计准则要要一些属于具体准则规范的内容遥基本准则曳渊以下简称野新基本准则冶冤是我国现阶段的财务会二、新基本准则体现了与国际惯例的趋同计概念框架遥它立足于我国国情袁并与国际会计惯例趋同遥那员援新基本准则将发挥概念框架的作用遥概念框架的重要么袁新基本准则是怎样体现与国际惯例的趋同的钥新基本准意义之一就是为分析尧评估和指导会计准则的发展提供一个则与国际代表性的概念框架相比袁还有哪些差异钥笔者对此规范性的理论基础遥我国新会计准则体系基本实现了与国际作以下探讨遥财务报告准则的趋同袁在新基本准则中充分体现了其作为一、概念框架的定义野准则的准则冶的性质袁通过对会计要素的确认尧计量所做出的野概念框架冶一词始见于美国会计学会渊粤粤粤冤于员怨远远年原则性尧概念性的规定袁发挥了评估尧指导具体会计准则的作公布的叶基本会计理论报告曳中袁不过粤粤粤当时并未对其做用遥新基本准则的特色在于院它不是置身于企业会计准则体系出明确的界定遥目前袁学术界较为流行的概念框架的定义是之外袁而是处于该体系的首要位置曰它不仅是法规袁而且是比由美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤提出的遥云粤杂月在员怨愿园年具体会计准则更重要尧更基本的规范遥这种制度安排比较符合缘月发表的第圆号财务会计概念公告中提出了经修订的概念我国当前的国情遥框架定义院财务会计概念框架渊悦云冤是由目标和相互关联的基圆援新基本准则的内容安排与概念框架趋同遥目前袁各国及本概念组成的连贯的理论体系遥这些目标和基本概念能够指国际组织的准则制定机构制定的财务会计概念框架各具特导前后一贯的会计准则遥通过确定财务会计和报告的结构与色袁但都包含了对财务报告目标尧会计信息质量特征尧财务报方向袁促进公正的财务会计信息和有关信息的提供袁从而有表要素尧要素的确认和计量等方面的规定遥我国新基本准则对助于资本市场和其他市场的有效运行遥事实上袁确定目标和旧基本准则进行了较大的修改袁不管在形式上还是在内容上识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各都体现了与概念框架的趋同遥为了便于比较袁下面将从美国财项问题袁只不过是要求用目标指明方向袁用基本概念作为解务会计概念公告渊杂云粤悦泽冤尧国际会计准则委员会渊陨粤杂悦冤编报决问题的工具遥财务报表的框架和英国财务报告原则公告渊杂孕冤的五个方面显然袁根据概念框架的实质袁我国于员怨怨圆年颁布的旧基与新基本准则进行简单对比遥本准则难以发挥概念框架的作用遥旧基本准则虽然列出了会渊员冤目标遥杂云粤悦泽院向投资者尧债权人和其他信息使用者提计核算的一般要求和会计核算广泛遵循的原则袁但缺乏指导供有助于经济决策的信息遥陨粤杂悦框架院提供一系列有助于信整个准则体系构建的明确目标袁对一些基本概念的界定不够息使用者进行经济决策的关于企业财务状况和经营业绩的信经济业务结果的各种因素进行正确尧合理的估计并选用合理方法上存在差异院淤新准则确定最佳估计数首先必须判断最的计量属性袁因而需要估计最佳金额数遥如何确定最佳估计佳估计数是否存在一个金额区间袁如果存在袁最佳估计数则按数袁新准则和陨粤杂猿苑的规定有所不同遥新准则规定袁如果最该区间金额上限和下限金额的平均数确定曰陨粤杂猿苑没有如此佳估计数存在一个金额范围袁则最佳估计数按该范围的上限规定遥于新准则对于涉及单个项目的或有事项的最佳估计数和下限金额的平均数确定遥如果所需支出不存在一个范围袁一律按最可能发生的金额确定曰陨粤杂猿苑则规定袁如果其他可则最佳估计数应按如下方法确定院淤或有事项涉及单个项目能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低袁则最佳估的袁按照最可能发生金额确定曰于或有事项涉及多个项目的袁计数应是一项较高或较低的金额遥相比较而言袁从方法的操作按照各种可能结果及相关概率计算确定遥陨粤杂猿苑规定袁如果层面看袁新准则对预计负债的计量方法的规定更严密袁更容易准备涉及多个项目袁应采用预期价值法确定最佳估计数袁如让人理解袁也更具可操作性遥果准备只涉及单个项目袁则单个最可能的结果通常可以作为另外袁陨粤杂猿苑在计量准备时袁还要求注意现值等因素的准备的最好估计遥但是袁如果其他可能的结果大部分均比最影响遥新准则也规定企业在确定最佳估计数时袁应当综合考虑可能的结果的金额高或低袁则最佳估计数应是一项较高或较与或有事项有关的风险尧不确定性和货币时间价值等因素遥货低的金额遥币时间价值影响重大的袁应当通过对相关未来现金流出进行通过比较可知袁新准则与陨粤杂猿苑在最佳估计数的确定折现后确定最佳估计数遥茵援财会月刊渊会计冤窑缘怨窑阴。