初级实务讲义 主讲：关八一.ppt

初级会计实务,主讲：关八一,第1章 资产,第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金 考情分析 本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，2011年试题分数为1分，2010年试题分数为2分，2009年试题分数为5分，分值不高，属于不重要的章节 重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币 2.库存现金使用范围 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）国家规定发给个人的科技、文艺、体育等奖金； （4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点限制比如出差人员随身携带5000元现金3.现金的账务处理 企业内部周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。

【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金备用金的管理包括： （1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金其核算过程如下： ①按定额拨付备用金： 借：其他应收款——备用金贷：库存现金 ②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指用现金补足花掉的）分录如下： 借：管理费用（销售费用等）贷：库存现金,（2）非定额管理：财务部门根据实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额核算过程如下： ①按实际数额拨付备用金：借：其他应收款——备用金（××）贷：库存现金 ②使用后报销时（实报实销，多退少补）借：管理费用（销售费用等）库存现金 （原借多了，由经办人员退回的现金）贷：其他应收款——备用金（××） 或： 借：管理费用（销售费用等）贷：其他应收款——备用金（××）库存现金 （原借少了，应补给经办人员的现金）【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。

3.现金清查（重点）（2005、2004年单选） ① 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前： 借：待处理财产损溢贷：库存现金 报经批准后： 借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（ ）2005年） A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用 【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）2004年） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B,【解释1】借方记入管理费用，也称计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或项目，也就是只要影响到净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。

【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于不符合资产定义，不能列入资产负债表；到期末没有批准则先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整 【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额 ② 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点） 报经批准前： 借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后： 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）,1. 按发生顺序逐笔登记每日终了，应结出余额 2.银行存款的核对（重点）（2008年多选、2007年判断） （1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次 （2）银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，调节后的双方余额应相等 （3）银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还存在未达账项发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。

二、银行存款（2009年计算分析题）,【解释1】发生未达账项，可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账即使调节后相等也不一定没有错误 【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少 【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点） 【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额例题3·多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）2008年） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形 【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

）（2007年） 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据三、其他货币资金（2011年、2006年单选、2010年多选） 指库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等 【例5·单选】下列不通过“其他货币资金”核算的是（ ）2006年） A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B （1）银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的无条件支付给收款人或者持票人的票据银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金解释】购买货物（关键点）使用银行汇票的两个步骤： 第一步骤：取得银行汇票 借：其他货币资金——银行汇票（关键点）贷：银行存款 第二步骤：持银行汇票购货 借：材料采购或原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票（关键点） 销售企业（关键点）收到银行汇票： 借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）,（2）银行本票存款在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

【解释】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分； （3）信用卡存款信用卡存款是企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项是银行卡的一种 【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%4）信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 （5）存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”，贷记“银行存款”；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款” 【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算例6·计算分析】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产该笔股票在购买日的公允价值为10 000 000元甲公司会计分录： 向证券公司换出资金时： 借：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 购买股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 【例7·计算分析】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元 借：交易性金融资产——成本 10 000 000贷：银行存款 10 000 000,（6）外埠存款（2011年单选）是企业为了到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除采购人员可提取少量现金外，一律采用转账结算 款项汇往外地开立采购专用账户时: 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 收到供应单位发票账单等报销凭证时： 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款 收回剩余款项时： 借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款 【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围例8·单选】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）2011年） A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

例题9·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项 【答案】BCD 【解析】3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物第二节 应收及预付款项,应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等 考情分析 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现， 2011年试题分数3分，2010年试题分数1分，某些内容经常与综合题结合出题；属于比较重要的内容 重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。