银河科技审计失败案例分析.doc

银河科技审计失败案例分析. z.-银河科技审计失败案例分I硪湎爵技一、审计失败概述2(一〕审计主体方面的原因2(二〕审计客体方面的原因3二、银河科技舞弊始末3(一〕公司与事务所简介3(二〕银河科技舞弊事件始末4(三〕银河科技手法6(四〕银河科技舞弊动机7三、华寅会计师事务所审计失败分析8(一〕审计失败之审计结果8(二〕审计失败之审计过程8四、银河科技审计失败案例警示11启示一：对于注册会计师自身价值定位的思考11启示二：对于注册会计师从业人员行为管理的思考11启示三：对于公开透明信息披露的思考12启示四：对于公司治理构造的思考13. z.-一、审计失败概述审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准那么的要求而发表了错误的审计意见是否造成审计失败的决定性因素很多，既与审计人员的执业行为相关，也与被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度相关联下面从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失败的原因一〕审计主体方面的原因1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难査清问题的。

当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大〔1)被审单位存在严重舞弊行为或现象；〔2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；〔3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；〔5)被审单位存在财务危机等2、审计人员的过失行为过失往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业慎重态度，未能严格遵循审计准那么的要求，未能对被审计单位的控制度、审计的重要性和审计风险进展有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成其直接后果是审计报告的严重失真 3、审计方法方面的缺陷从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的部控制制度测试及部审计结果审和控制度测试固然是审计的重要环节，但是控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的控制度较差，会计信息失真时，部审计本身就意味着错误与失败另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败二〕审计客体方面的原因1、审计对象、围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的开展影响，大量的智力密集型企业在一定程度上拓展了被审实体的围，也增加了相应的审计容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新容，都以不同程度拓展了审计容，增加了审计难度。

2、被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊我国上市公司质量大多不高，为了到达上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了到达目的的捷径另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进展"救市〞等，使得虚假会计信息得以长期存在二、银河科技舞弊始末(一〕公司与事务所简介 1、银河科技公司简介银河高科技产业股份〔以下简称银河科技、G银河)创立于1993 年公司属输配电、控制设备制造及电子信息业公司及下属公司经营围包括电力系统自动化及电气设备及上下压开关设备的开发、销售，软件及系统集成、电子元器件、计算机软件开发、变压器、技术咨询及技术效劳，科技产品开发，企业自产机电产品、成套设备及技术的出口，开展中外合资经营、合作生产及三来一补业务等银河科技公司系1993年4月经XX壮族自治区经济体制改革委员会批准、以定向募集方式设立的股份经中国证券监视管理委员会批准，其于 1998年2月18日向社会公开募集公众股2100万股，并于1998年4月16日获准在证券交易所挂牌上市；2002年3月，公司实施公募增发5000万股A股，发行日为2002年3月6日，上市日为2002年3月22日。

根据2000年1月27 日召开的2000年第一次临时股东大会决议，公司将原名称"银河股份XX〞更名为"银河高科技产业股份〞，股票简称由"银河〞改为"银河科技〞2006年1月9日简称改为"G银河〞公司于2002—2003年造假被查，相关责任人被处分，事务所被警告但消息此时并未传出2006年因证券报、严义明律师的揭露和检举，导致财务丑闻曝光，并遭到深交所的谴责2008年2008年4月19日，"中国经营报"发表题为"云国投5%股权蒸发银河科技被疑隐匿巨额财产"一文，导致其再次陷入丑闻的境地，但公司于2008年4月22日出公告称文章报道不属实此事不了了之 2、华寅会计师事务所简介华寅会计师事务所XX公司成立于1995年7月，原名为华银会计师事务所，最初由审计署批准成立并直接接收1999年5月经财政部批准脱钩改制为华寅会计师事务所XX公司，2000年7月经财政部批准吸收合并XX中和会计师事务所，并先后设立XX分所、分所、分所、分所2001 年1月前由中注协直接收理，2001年1月统一划转注协管理该所近年来最大的审计失败案例发生在2002至2004年国发、银河科技的审计过程中，并在当年受到过财政部警告处分。

之后又因一系列事项被业人士质疑不具有央企审计资格，一度处于非常为难的境地本分析报告是在华寅会计师事务所于2002至2004年审计银河科技失败的事实根底上进展的二〕银河科技舞弊事件始末2002、2003年银河科技大股东XX银河集团以现金出资为公司包装经营业绩银河科技通过与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2. 63亿元〔不含税收入2. 25亿元)、虚增净利润4300万元另外2003年，大股东占用公司资金累计3. 93亿元，其中包括未披露的银行贷款2. 7亿元，另1. 23亿元记入其他应收款科目2004年8-10月，财政部成立专项审计调查组将上述造假事项予以査实2005 年7月市人民政府对银河科技做出以下处分：罚款10万元；公司法定代表人、原财务负责人、原财务部总经理分别被罚5万元；公司法定代表人在董事会上做了检讨，原财务负责人、原财务部总经理被免除职务并调离原工作岗位；公司原财务负责人、原财务部总经理持有的会计从业书和会计师职称证书被发证机关按规定撤消根据g治区和市政府的要求，公司进展了整改：1、对于未披露的银行借款2. 7亿元，全部在2005年一季度报告中进展了披露；2、大股东XX银河集团将其持有XX沃顿国际大酒店的95%股权全部转让给银河科技。

银河集团用沃顿酒店对银河集团的欠款及股权转让价款抵偿银河集团占用银河科技的资金、填实银河科技2002、2003年因虚增收入而相应虚增的净利润缺乏局部银河集团已于2005年4月以现金形式支付到位2005年6月8日，财政部向对其进展审计的华寅会计师事务所发布了财政处分决定书，对其进展警告处分但这一切都是不作公开处理，以部整改而告终此时证券市场并未得知这些消息2006年1月10日，"证券报"登载出国家会计学院财务舞弊研究中心的文章"揭密银河系熊市财技"文中揭露了银河科技2003年通过做账手法虚增收入、隐瞒银行借款，文中还特别提到了财政部2005年6月下达的对银河科技审计师的行政处分决定书(财监[2005]71号)银河科技造假事实于是大白于天下！第二天，银河科技便发布"董事会澄清公告"，成认了上述事实，并公开了财政部XX专员办会计信息质量专项检查的情况和处理过程以及整改措施2006年3月18日上午，曾举报过同为"银河系〞的企业长征电器的律师严义明向证监会举报银河科技在2002年至2004年连续三年业绩造假2006年4月27日，银河科技发出关于会计过失更正的公告，说明了 2002、 2003年的会计过失更正对财务报表的影响。

2006年6月14日，银河科技发布公告成认了其2004年的造假事实2004 年，公司虚增销售收入15170万元，虚增净利润4895万元其中，公司本部虚增销售收入1146万元、虚增净利润392万元；控股子公司银河电子XX虚增销售收入2882万元、虚增净利润605万元；控股子公司永星电子XX虚增销售收入3667万元、虚增净利润779万元；控股子公司银河科技电气XX公司虚增销售收入7475万元、虚增净利润3119万元2006年6月26日，深交所经查明，向银河科技的违规行为：业绩预警公告滞后、关联交易未及时履行披露义务、虚增销售收入以及银河集团占用上市公司资金等行为发表公开谴责2006年6月27日，银河科技再次发出致歉公告2006年7月27日，公司发布关于2004、2005年会计过失更正的公告2006年8月16日，银河科技公告称，因涉嫌虚假述，公司已经于8月16 日被证监会XX监管局正式立案调查2007年4月26日，银河科技再度发布关于会计过失更正的公告，称公司在配合证监局调査的同时，也对自身的存在的违规问题进展自査，发现公司2004年虚增销售收入17943万元，虚增利润6913万元〔2005年略〕。

上述事项实际应追溯调整数据与2006年7月份更正数有一定差异，是由于2004、2005年局部产品销售收入的相关凭证不全、确认依据不够充分三〕银河科技手法银河科技利用旗下众多的子公司和关联公司，持续伪造公司经营业绩和生产记录，整个造假过程都经过精心部署，在产、供、销各的环节都做好了充分的准备1) 通过金字塔构造编制业绩以公司总部规划各个公司的目标业绩为起点，层层分解造假指标，随后各个控股公司在此根底上倒算产销记录，最终确定本钱数额，然后针对各年度虚假业绩编制各种原始凭证2) 通过关联交易，对开发票，虚做购销，伪造资金进出即通过一系列从形式上难以发现存在关联关系的控股壳公司对开发票，虚购虚销，上市公司子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，三方结算时往来账款相互抵消，只就应收款项的净额进展支付这种做法巧妙之处在于：①需要与购销业务配合的现金流不是太高；②防止了集团部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，到达了操纵收入的目的3) 利用非经常交易经常化虚增销售收入银河科技的局部虚假销售数据是在真实销售客户的根底上，通过虚增销售业务和金额，编制虚假合同，制作虚假出库单据、开具虚假销售发票。

通过制作虚假出库单据、伪造银行进账单等方式虚增销售收入或者在无真实交易、无销售合同、无销售发票的情况下将关联方资金往来确认为销售收入的方式，虚构对与公司有业务往来的客户单位虚增销售收入、虚构本钱从而到达虚增利润的目的4) 通过关联交易虚构销售收入和生产本钱银河科技利用众多的控股公司之间的关联交易，通过相互的购销交易，虚构销售收入和生产本钱同时银河科技设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为银河系所控制，是实质意义上的关联方为到达以假乱真的效果，银河科技对所有的虚构本钱都制作了全套的生产记录及物料进出凭证调查过程中还发现了空壳公司的一些特点，如拒绝与调査人员接触，拒绝提供财务原始资料；査询其工商登记资料，这些皮包公司注册地址往往在同一地方，联系甚至也是同一，根本打不通；实地调査，普遍办公地址和注册地址不一致，难以找到四〕银河科技舞弊动机银河科技渴望快速开展，但是公司进入的电子元器件、电力设备等行业为成熟行业，市场进入门槛低，竞争充分，自身缺乏核。