试讲审计抽样.ppt

第一第一节 审计抽抽样基本概念基本概念•引言引言•一、一、审计抽抽样的定的定义•二、抽二、抽样风险和非抽和非抽样风险•三、三、统计抽抽样和非和非统计抽抽样的比的比较•四、四、统计抽抽样方法方法•引言引言• 为什么要什么要审计抽抽样？？•（（1）成本）成本问题（不可能百分之百（不可能百分之百查））•（（2））时间问题（要求（要求CPA合理的合理的时间内内完成完成审计工作）工作）•另外，由于另外，由于统计学科的学科的发展，客展，客观上也上也能能够运用运用样本来精确的推断本来精确的推断总体•一、一、审计抽抽样的定的定义•审计抽抽样（即抽（即抽样），是指注册会），是指注册会计师对具有具有审计相关性相关性的的总体中体中低于百分之百的低于百分之百的项目目实施施审计程序程序，，使所有抽使所有抽样单元都有被元都有被选取的机会，取的机会，为注册会注册会计师针对整个整个总体得出体得出结论提供合理基提供合理基础•审计抽抽样的作用：的作用：获取和取和评价有关价有关所所选取取项目目某一特征的某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关据，以形成或有助于形成有关总体的体的结论•1.审计抽抽样基本特征基本特征 •（（1））对某某类交易或交易或账户余余额(认定定层)中中低于百分之百低于百分之百的的项目目实施施审计程序；程序；•（（2）所有抽）所有抽样单元都有被元都有被选取的机会；取的机会；•（（3）可以根据）可以根据样本本项目的目的测试结果推断出有关抽果推断出有关抽样总体体的的结论。

•2.审计抽抽样的适用范的适用范围（可以运用或适合运用（可以运用或适合运用审计抽抽样的地的地方）方）• 风险评估程序估程序（一般不运用抽（一般不运用抽样））•控制控制测试（（查制度）制度）可以运用但有条件可以运用但有条件•实质性程序（性程序（查账簿）簿）并非全部并非全部•（（1））当控制的运行留下当控制的运行留下轨迹迹时（比如（比如发票复核）票复核），注册会，注册会计师可以考可以考虑使用使用审计抽抽样实施施控制控制测试；；反之，通常采用反之，通常采用询问、、观察察 等等审计程序，不适合使用程序，不适合使用审计抽抽样•（（2））对于于实质性程序，在性程序，在实施施细节测试时，注册会，注册会计师可以可以使用使用审计抽抽样获取取审计证据可以通据可以通过样本本错报的金的金额，推，推断断总体的体的错报金金额 实质性分析程序性分析程序不适用于不适用于审计抽抽样实质性分析程序一般是性分析程序一般是分析数据之分析数据之间的关系，用以的关系，用以识别认定定层次是否存在次是否存在错报那么一般不能抽取部分的数据分析么一般不能抽取部分的数据分析•单选题•.以下关于以下关于审计抽抽样的的说法中，法中，错误的是（的是（ ）。

•A.审计抽抽样是是对交易和交易和账户余余额中低于百中低于百分之百的分之百的项目目实施施审计程序程序•B.审计抽抽样是是为了了评价某价某账户余余额或交易或交易类型的某一特征型的某一特征•C.审计抽抽样在所有的在所有的审计程序中都可以使程序中都可以使用用•D.所有抽所有抽样单元都有被元都有被选取的机会取的机会•【【答案答案】】C•【【解析解析】】审计抽抽样并非在所有的并非在所有的审计程序程序中都可以使用，在中都可以使用，在风险评估程序、控制估程序、控制测试和和实质性程序中，有些性程序中，有些审计程序可以使程序可以使用用审计抽抽样，有些，有些审计程序程序则不宜使用不宜使用审计抽抽样，，风险评估程序通常不涉及估程序通常不涉及审计抽抽样•【例【例题·多多选题】以下】以下对审计抽抽样特征的特征的陈述中，恰当的述中，恰当的包括（包括（ ）•A.对某某类交易或交易或账户余余额中低于百分之百的中低于百分之百的项目目实施施审计程序程序•B.审计抽抽样是是获取取审计证据据评价控制价控制测试运行的有效或运行的有效或验证某一某一认定金定金额是否正确是否正确•C.抽抽样风险可以可以为零零•D.所有抽所有抽样单元都有被元都有被选取的机会取的机会•【答案】【答案】ABD•【解析】【解析】选项C不恰当，不恰当，只要采用只要采用审计抽抽样就存在抽就存在抽样风险，抽，抽样风险不可能是零。

不可能是零•二、抽二、抽样风险和非抽和非抽样风险•审计风险，既受到抽，既受到抽样风险的影响，也受非抽的影响，也受非抽样风险的影的影响二者通响二者通过影响重大影响重大错报风险的的评估和估和检查风险的确定的确定而影响而影响审计风险•（一）抽（一）抽样风险•抽抽样风险是指注册会是指注册会计师根据根据样本得出的本得出的结论，可能，可能不同不同于如果于如果对总体体实施与施与样本相同的本相同的审计程序程序得出的得出的结论的的风险也就是（也就是说，抽，抽样审计和全部和全部审计可能得出不同的可能得出不同的结论的的风险•从控制从控制测试和和细节测试分分别说明相关的抽明相关的抽样风险•控制控制测试的抽的抽样风险（重点掌握）（重点掌握）•具体指：具体指：•1．信．信赖过度度风险•2．信．信赖不足不足风险•1.信信赖过度度风险•信信赖过度度风险是指注册会是指注册会计师推断推断的控制有效性的控制有效性高于高于其其实际有效性的有效性的风险导致致评估的重大估的重大错报风险低于低于实际水平，水平，实施的施的实质性程序不充分，而性程序不充分，而发表不恰当的表不恰当的审计意意见注意：（注意：审计过程中需要不断的修正重大程中需要不断的修正重大错报风险））•2．信．信赖不足不足风险•信信赖不足不足风险是指注册会是指注册会计师推断推断的控制有效性的控制有效性低于低于其其实际有效性的有效性的风险。

导致致评估的重大估的重大错报风险高于高于实际水平，水平，实施的施的实质性程序性程序过多，多，导致致审计效率的降低效率的降低• 细节测试的抽的抽样风险•具体指：具体指：误受受风险、、误拒拒风险• 1. 误受受风险•（（1））误受受风险是指推断某一重大是指推断某一重大错报不存在而不存在而实际上存上存在在的的风险•（（2）注册会）注册会计师通常会通常会停止停止对该账面金面金额继续进行行测试，，并根据并根据样本本结果得出果得出账面金面金额无重大无重大错报的的结论，从而可，从而可能能导致注册会致注册会计师发表不恰当的表不恰当的审计意意见，影响，影响审计效果•2．．误拒拒风险•（（1））误拒拒风险是指推断某一重大是指推断某一重大错报存在而存在而实际上不存上不存在在的的风险•（（2）注册会）注册会计师会会扩大大细节测试的范的范围并考并考虑获取其他取其他审计证据，最据，最终注册会注册会计师会得出恰当的会得出恰当的结论在这种情种情况下，况下，审计效率效率可能降低可能降低•无无论是控制是控制测试还是是细节测试，注册会，注册会计师都可以通都可以通过扩大大样本本规模降低抽模降低抽样风险抽抽样风险对审计工作的影响工作的影响 审计测试的种类审计测试的种类影响审计效率影响审计效率影响审计效果影响审计效果控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险•（二）非抽（二）非抽样风险及其及其对审计测试的影响的影响•非抽非抽样风险的含的含义•非抽非抽样风险是指注册会是指注册会计师由于任何与由于任何与抽抽样风险无关的原无关的原因因而得出而得出错误结论的的风险。

•可能可能导致非抽致非抽样风险的原因的原因•1．注册会．注册会计师选择的的总体体不适合于不适合于测试目目标 •例如，确例如，确认销售收入的漏售收入的漏记（完整性（完整性认定的定的错报）却把主）却把主营业务明明细账作作为总体•2．注册会．注册会计师未能适当地未能适当地定定义控制控制偏差或偏差或错报，，导致注致注册会册会计师未能未能发现样本中存在的本中存在的偏差或偏差或错报 •例如，注册会例如，注册会计师在在测试现金支付授金支付授权控制的有效性控制的有效性时，，未将未将签字人未得到适当授字人未得到适当授权的情况界定的情况界定为控制偏差控制偏差•3．注册会．注册会计师选择了不适于了不适于实现特定目特定目标的的审计程序程序 •例如，注册会例如，注册会计师通通过观察察固定固定资产来来证实其所有其所有权 •4．注册会．注册会计师未能适当地未能适当地评价价审计发现的情况的情况 •例如，注册会例如，注册会计师错误解解读审计证据可能据可能导致致没有没有发现误差注册会差注册会计师对所所发现误差的重要性的判断有差的重要性的判断有误，从而，从而忽略忽略了性了性质十分重要的十分重要的误差差，也可能，也可能导致得出不恰当的致得出不恰当的结论。

•5．其他原因．其他原因 •降低非抽降低非抽样风险的的审计思路思路•非抽非抽样风险人人为因素因素错误导致的，致的，通通过采取适当的采取适当的质量控量控制政策和程序制政策和程序，，对审计工作工作进行适当的行适当的指指导、、监督和复核督和复核，，以及以及对注册会注册会计师实务的适当改的适当改进，可以将非抽，可以将非抽样风险降降至可以接受的水平至可以接受的水平三、三、统计抽抽样和非和非统计抽抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样特特征征（（1）随机选取样本；）随机选取样本；（（2）运用）运用概率论概率论评价样本结果，评价样本结果，包括计量抽样风险包括计量抽样风险只要只要不具备统计抽不具备统计抽样的特征样的特征（（1）（）（2）中的一）中的一个个确定确定样本样本规模规模 CPA必须对影响样本规模的因必须对影响样本规模的因素素进行量化进行量化 CPA一般并运用一般并运用职业判断职业判断确定样本确定样本规模规模1，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断；，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断；2，无论是统计还是非统计，都要求，无论是统计还是非统计，都要求CPA在设计、实施和评价样本时运在设计、实施和评价样本时运用职业判断；用职业判断；3，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样优点优点1.客观地客观地统计统计和精确地和精确地控制控制抽样抽样风险；（可衡量）风险；（可衡量）2.高效高效设计样本，并设计样本，并计量计量已经获已经获得的审计证据的得的审计证据的充分性充分性；；3.能定量评价样本的结果，适合能定量评价样本的结果，适合定量定量分析分析1.操作简单，使用操作简单，使用成本低；成本低；缺点缺点1.需要特殊的需要特殊的专业技能专业技能，增加注，增加注册会计师的培训册会计师的培训成本成本；；2.单个样本项目要符合统计要求，单个样本项目要符合统计要求，增加了额外增加了额外费用费用。

无法量化抽样风险无法量化抽样风险四、四、统计抽抽样方法方法抽样方法抽样方法测试环节测试环节测试特征和目的测试特征和目的属性抽样属性抽样控制测试控制测试查制度查制度对总体中某一事件的对总体中某一事件的发生率发生率得出结得出结论的统计抽样方法，通过测试论的统计抽样方法，通过测试控制控制偏差率，评估控制的有效性偏差率，评估控制的有效性保险柜，抽查保险柜，抽查100次，次，2次没关，偏次没关，偏差率差率2%变量抽样变量抽样细节测试细节测试查查错报错报对总体金额对总体金额得出结论的抽样方法，得出结论的抽样方法，其目的是其目的是测试错报金额测试错报金额•【例【例题·单选题】以下关于抽】以下关于抽样风险和非抽和非抽样风险表述中，表述中，不正确不正确的是的是( )•A.抽抽样风险与与样本本规模呈反方向模呈反方向变动，注册会，注册会计师可以通可以通过扩大大样本本规模降低抽模降低抽样风险•B.通通过采取适当的采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平降至可接受的水平•C.抽抽样风险和非抽和非抽样风险均不能量化均不能量化•D.抽抽样风险和非抽和非抽样风险通通过影响重大影响重大错报风险的的评估和估和检查风险的确定而影响的确定而影响审计风险•【答案】【答案】C •【解析】【解析】选项C不正确。

不正确注册会注册会计师在在统计抽抽样中可以量中可以量化抽化抽样风险，不能量化非抽，不能量化非抽样风险 •【例【例题·单选题】下列】下列对统计抽抽样与非与非统计抽抽样方法的方法的说法中，法中，不恰当不恰当的是的是( )•A.统计抽抽样能能够客客观地地计量抽量抽样风险，并通，并通过调整整样本本规模精确地控制模精确地控制风险•B.统计抽抽样能能够定量定量评价价样本本结果果•C.非非统计抽抽样不能有效不能有效设计样本本•D.使用非使用非统计抽抽样不能精确不能精确计量抽量抽样风险•【答案】【答案】C •【解析】【解析】选项C不恰当注册会注册会计师使用非使用非统计抽抽样时，，如果如果设计适当，也能提供与适当，也能提供与统计抽抽样方法同方法同样有效的有效的结果。