中级会计要点记忆大汇总.doc

中级会计要点记忆大汇总第二章 货币资金应收项目 1．寄存银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出” 2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例 3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）； （2）贴现息的计算基本是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用 4．应收账款波及钞票折扣时，应按总价法核算在计算折扣金额时，在考试中要看清规定在实际中，一般是按含税折扣 5．坏账准备的核算要注意： （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其她应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其她应收款后，可计提坏账准备； （2）坏账准备的计提措施，余额比例法使用较多，账龄分析法较精确例9阐明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其她七大准备比照着做，可提高学习效率 第三章 存 货 存货的期末计价[试题单选，今年还会出选择] 1、可变现净值=存货估计售价—至竣工估计将发生的成本—估计销售费用—有关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的拟定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基本 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超过部分应按一般售价作为计量的基本。

③、没有合同商定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基本 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基本的变化） A、如果生产产成品的可变现净值估计高于成本，则该材料应当按成本计量 B、如果材料价格的下降，表白生产产成品的可变现净值估计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量 ②、对于用于发售的材料等，需将成本与根据材料估计售价拟定的可变现净值相比 [例1]：1、A（库存商品或材料）准备发售，市场价12，合同价15，成本10，估计税费6A库存100个、但已定合同的有50个 A可变现净值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帐面价值1000 2、B（材料或半成品）为生产C（库存商品）的重要原料，B的成本20，生产C还要投入30现B的市场价15，（1）C的市场价48（2）C的市场价55[假设不发生其她销售税费] （1）B可变现净值=48-30=18 （2）B可变现净值；由于55＞20+30,因此不计提跌价准备 若当期c的合同价49，定货量100，c无库存B有200 （1） B可变现净值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700 B的帐面价值=4000 （2） B可变现净值=（49-30）×100+20×100=3900 B的帐面价值=4000 若B、C 均有库存，则把1、2、结合。

做题中应考虑其她销售税费、竣工成本 三、获得存货：（按实际成本核算）注意 1、购入（以原材料为例）：买价加运送费[×（1-7%）]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运送途中合理损耗[计入实际入库材料成本（实际入库量）题]、入库前挑选整顿费和按规定应计入存货成本的税金及其她费用 2、自制（入账价值＝实际支出） 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价措施 六、存货的简化核算措施－－筹划成本法 本月材料成本差别率＝（月初成本差别＋本月收入材料的成本差别）／（月初结存材料的筹划成本＋本月收入材料的筹划成本）×100％ 本月发出材料应承当差别＝发出材料的筹划成本×材料成本差别率 发生时（购入时）超支额记在材料成本差别的借方（+），节省额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节省额用红字（-） 因自然灾害或意外事故导致的损失经批准应计入“营业外支出”其她计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的因素及解决） 第四章　投　资 （一）、长期股权投资采用成本法核算时，重要掌握两句话：如果没有分派钞票股利，则不确认投资收益；如果分派钞票股利，有两个去向：冲减投资成本或计入投资收益。

①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后合计钞票股利－投资后至上年终合计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益＝当年获得的钞票股利－应冲减初始投资成本的金额 ******注意：若被投资单位当期未分派股利，虽然“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本 （二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相称重要的出题点： 1．投资时，初始投资成本和新的投资成本拟定，重要是股权投资差额的计算、摊销和账务解决 2．持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益的解决，二是净损益以外的其她所有者权益的变动解决，它们的确认过程和账务解决差别很大 （1）被投资单位实现净损益的解决，要注意如下几种问题 A．一般状况下，被投资单位当年实现的净利润，投资公司应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益 B．被投资单位当年发生的净亏损，投资公司应按持股比例计算确认投资损失但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失通过备查账登记 C．投资公司在确认投资收益时，应以获得被投资单位股权后发生的净损益为基本计算应享有的份额 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应当分段计算应享有的份额。

这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提如1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；7月1日又进行了投资，持股比例上升为50%，由成本法改为权益法核算；10月1日再次投资，持股比例上升到70%在甲公司计算应确认的投资收益时，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额前半年被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调节，计入到了投资成本中 E．投资公司在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中涉及了法规规定的不属于投资公司的净利润，应按扣除不能由投资公司享有的净利润的部分之后的金额计算例如外商投资公司根据章程规定转作职工福利及奖励基金 （2）净损益以外的其她所有者权益的变动解决 被投资单位净损益以外的其她所有者权益的变动，重要涉及接受捐赠、公司半途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等（考试出题点），投资公司采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益 3．被投资公司因会计政策变更、重大会计差错改正而调节前期留存收益（涉及盈余公积和未分派利润），投资公司应按有关期间的持股比例计算调节留存收益，反映在长期股权投资的“损益调节”中；如果被投资公司调节前期资本公积的，投资公司也应调节有关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。

今年综合题出题点） 4．如果被投资公司的会计政策变更、重大会计差错改正发生在投资前，并将累积影响数调节投资前的留存收益的，投资公司应相应调节股权投资差额今年综合题出题点） a.调节投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67万*40%） 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）268000 （由于末乙公司净资产减少67万元，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资成本固定的状况下，股权投资差额增长268000元，假设股权投资差额按摊销） b.调节、股权投资差额的摊销额 借：利润分派——未分派利润[原投资收益] 53600（26.8万/10*2） 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600 c.调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分派——未分派利润 8040 5．投资公司对被投资单位的持股比例增长，由成本法改为权益法核算的，按追溯调节后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本今年综合题出题点 [例题]：A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下： 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资，该设备原值120万元，已计提折旧30万元，评估价100万元，拥有B公司15%的股权；B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元；A公司和B公司所得税率均为33%；估计投资年限为4年。

2、1996年B公司4月份宣布分派95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元 3、1997年B公司4月份宣布分派利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元（其中1—6月份为160万元）；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元（增资扩股），合计拥有B公司30%的股权股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计解决如下： 1996年1月1日投资时： 借：长期股权投资——B公司（其他股权投资） 90万元 合计折旧 30万元 贷：固定资产 120万元 1996年4月B公司宣布分派利润 借：应收股利——B公司 22.50万元[150*0.15] 贷：长期股权投资——B公司（其他股权投资） 22.50万元 1996年5月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50万元 贷：应收股利——B公司 22.50万元 1997年4月B公司宣布分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元） 借：长期股权投资——B公司（其他股权投资） 6万元 应收股利——B公司 30万元 贷：投资收益——股权投资收益 36万元 1997年5月收到分派的利润时 借：银行存款 30万元 贷：应收股利——B公司 30万元 1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调节： 1996年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差别 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资——B公司（投资成本）[73.5+60] 133.50万元 ——B公司（损益调节）[（240＋160）×15%－36] 24.00万元 贷：长期股权投资——B公司（其他股权投资）（90－22.50＋6）73.50万元 利润分派——未分派利润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50万元 长期股权投资——B公司（股权投资差额）（60－22.50） 37.50万元 借：长期股权投资-B公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B公司（其他股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B公司（股权投资差额） 60 借：长期股权投资-B公司（损益调节） 24 （160*0.15） 长期股权投资-B公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分派-未分派利润 46.5 1997年7月1日追加投资时： 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 200万元 贷：银行存款 200万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－1。