注册会计师审计风险与审计成本的均衡分析.docx

    注册会计师审计风险与审计成本的均衡分析    周艳／文审计成本是指对一项审计项目所投入的人力、物力和时间的总和；审计风险是指注册会计师在审计过程中采用了不适当的审计程序和方法或错误地估计和判断了有关审计事项，发表了与事实真相不相符的审计意见的可能性在现代审计中，由于审计时间和审计成本的限制，注册会计师不可能对被审计单位的全部经济业务进行审核检查，而必须采取抽样审计的方法，从中抽取部分业务进行审查，根据部分审计结果来推断全部经济业务，并据此对被审计单位的财务报表发表意见由于抽样审计得到的审计证据证明力与事实存在一定的误差，审计风险是不可避免的因此，怎样处理好审计风险和审计成本之间的关系，在保证审计质量的前提下控制审计成本，是注册会计师在审计中必须要考虑的问题一、评估成本确定下的审计风险与审计成本的关系假设注册会计师是理性的，而且对风险的偏好是一样的，那么注册会计师对审计风险可接受程度的判断只受审计成本的影响在审计工作效率一定且不考虑其他因素的情况下，审计成本与审计风险之间存在反向关系，增加审计成本会减少审计风险，降低审计成本会增加审计风险进一步假设每个注册会计师都能够对被审计单位的固有风险和控制风险进行正确评估，评估成本是可以确定的，期望审计风险就只受检查成本和风险损失的影响，从而得出注册会计师对理想期望审计风险的确定取决于总的审计成本最低点。

二、评估成本不确定下的审计风险与审计成本的关系在实际审计过程中，注册会计师之所以对期望审计风险有不同之处，这主要是因为每个注册会计师对固有风险和控制风险评估的结果不同，从而导致评估成本不同和期望审计风险不同固有风险和控制风险对于注册会计师来说是无法控制的，但可以通过正确评估来消除二者的影响而对固有风险和控制风险进行正确评估要耗费评估成本(EC)，我们假设评估的正确程度与评估成本成正向关系，即评估的正确程度越高，评估成本耗费就越多，反之就越少对固有风险和控制风险评估的偏差有高估和低估在期望审计风险一定的情况下，固有风险和控制风险的高估和低估对检查风险的影响是不同的高估的情况下会得出低检查风险，低估的情况下会得出高检查风险这样势必造成控制各种风险成本发生不同的变化，高检查风险必然带来低检查成本(DC)，低检查风险必然带来高检查成本；风险损失(RC)也会发生不同的变化，低检查风险[来自wwW.lW][来自Www.L]带来高检查成本的结果是使实际的审计风险低于期望的审计风险，进而实际风险损失就会比预期降低，反之，实际风险损失就会比预期增加不论是在高估固有风险和控制风险的情况下，还是在低估固有风险和控制风险的情况下，总成本总是呈上升的趋势。

这说明了只有在正确评估固有风险和控制风险的情况下，审计总成本才能达到最低但是，在审计过程中如果不能正确地评估固有风险和控制风险，我们还是要遵循适度谨慎性原则，适度高估固有风险和控制风险三、实现审计风险和审计成本的均衡在成本和风险之间的权衡过程中，注册会计师关键是确定一个可以接受的审计风险水平，一味地降低审计成本并不可取要想达到期望的审计风险水平并尽可能节约审计成本，一是要合理评估固有风险和控制风险，并据此设计实质性测试的性质、时间和范围，设计合理的审计程序固有风险和控制风险的评估水平过高，可接受的检查风险过低，所设计的审计程序会过多，虽然可以达到期望的审计风险水平，但会造成审计成本的浪费；二是要在审计过程中尽量严格执行所设计的审计程序，切实将检查风险降低到可接受水平根据审计风险和审计成本的均衡理论，可以通过以下举措来控制审计风险、降低审计成本一）选择合适的审计模式——以风险为导向的风险基础审计模式风险基础审计是将审计风险观念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。

这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险二）选择合适的审计技术方法——抽样方法在当前的社会经济条件下，仅使用传统的审计方法已不能适应发展的需要，但抽样审计的广泛使用相应增加了风险系数如何使抽样样本的审计结果最广泛地代表总体的情况，使审计结论不脱离客观事实，减少由于审计人员的主观偏见而带来的审计风险，这是控制审计风险的关键这就必须合理地选择抽样方法，科学借鉴已有的审计结果，从中分析审计问题的内容及其产生的原因，为实施审计工作界定范围、判断重点；同时，也为合理配备审计人员和合理分配审计力量做好准备，以减少不必要的工作量和避免审计风险，提高效率降低成本三）进一步优化审计组织整合审计资源的利用状况直接决定着审计成本的高低，所以有效促进现有审计力量与审计对象的最佳结合是审计成本控制的重要手段在审计计划管理工作中，优化审计项目组织工作、促进审计资源整合的手段主要有：一是计划安排要明确目标，突出重点根据审计工作发展目标和有效实施审计监督的需要，在计划安排上要突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标。

二是审计与审计调查相结合，注重发挥延伸审计或调查的作用，对重点问题进行重点审计，对于其他问题，可以在不影响审计质量的前提下，起到节约审计力量的作用三是在不影响审计独立性的前提下，项目安排要尽可能就地就近四是灵活采用就地审计与送达审计方式就地审计与送达审计是两种不同的审计方式与就地审计相比，送达审计可以使有限的人力资源和各种潜在的审计信息资源得到更为充分、有效的利用，有利于提高审计质量作者单位：绍兴文理学院元培学院）钟音  -全文完-。