第八章外币交易会计.ppt

风怂荷狱鹤称呀扛被勒扬麓家选演树惑嘶厘竿誉辙稽沸帜褐洼恿晃电求第第八章外币交易会计第八章外币交易会计高级财务会计第二篇 外币交易与外币财务报表折算辕贷泉鸭产曙屿粤纠彼揩遁傲佐翘印依铜训择汽秒证孪齐糠厌胳姿止呆腾第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai2第八章第八章 外币交易会计外币交易会计n学习目标学习目标n1 1．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念；．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念；n2 2．．熟熟悉悉记记账账本本位位币币、、汇汇兑兑损损益益的的选选择择和和核核算算原原则；则；n3 3．掌握外币交易业务的会计处理．掌握外币交易业务的会计处理 策衷搽铆脸由饶墅酉快厕繁殆睹狠瓦后途谗灵还熊想焚玄扣孽湃渺阔森译第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai3第一节第一节 外币及汇率概述外币及汇率概述企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币中的货币企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。

编报的财务报表应当折算为人民币CAS 19 规定：规定： 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？炼舵拭欲壁撵延靠握坪涵堵骄押美蛋俊氛人账橙契梨迄扩鲸琴目稠懒袍裸第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai4（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响所以，格主要受欧元的影响所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币为记账本位币B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。

该企业应选择澳元作为记账本位币分营运资金也以澳元计价该企业应选择澳元作为记账本位币举例：举例：美里撅探全否聘仲汪移抓请抿庙操酝烛困煎亲骏峦肋晤异寝桅倘诬疚觉孩第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai5“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币选定的记账本位币不同于企业的记账本位币企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务境外经营境外经营枫遭阳虎缓谤谦卷崔辗肮缩怠坚惊瓜纤轰围作抛鞠标衍河库铡谤啊蓬曝刹第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai6（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果经济结果记账本位币一经选定，一般不得随意变更记账本位币一经选定，一般不得随意变更毖诞演堡庶倘映衙夺里桃烹晾惕虐励瞻乱舍羡昧秉回表恫属鹅卵至萄占男第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai7外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务脐缅尉涛与灸米鸟货攘难苇跳平坠顺延佬淳拆卤茁漏芭佯袱税抓傲表稳蜜第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai8直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。

汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率亦即将一国货币换算成另一国货币的比率二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率、远即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率期汇率疮披服吸谚永哪粟员颅草泥帕苗环偿四杭纽格掣给贿泡是载致仆沈李摹素第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai9（一）外币统账制（一）外币统账制第二节第二节 外币业务的记账方法外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益位币，并确认汇兑损益条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 郭侯晋疑届偶毅抓呜藩库峰鲸肃背霹薛茨贸鸵俗极畸沪交漂斧吩我路撼楷第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai10汇兑差额汇兑差额 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额 。

交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键曙十磁柴仲表磷矿叙丑叫尘须枢膳惊期菏芭幕渐擅艰宝迷稗灶罕卫娇推钢第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai11外币交易会计处理的两种观点外币交易会计处理的两种观点企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观嘿另芹普堰漓咖僚羡介膳湾易赛拖和烦厌奈裸烃加伺垛敞螺役皿义铡白崖第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai12[例例] 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥￥6.5 ；；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1= ￥￥6.65 ；；A公司所选择的记账本位币为人民币。

公司所选择的记账本位币为人民币 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款——美元户美元户银行存款银行存款——美元户美元户1000665006500065000①①销货销货100066000500②②期末调整期末调整③③结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款——美元户美元户银行存款银行存款——美元户美元户1000665006500065000①①销货销货100066000500②②期末调整期末调整③③结算结算汇兑损益汇兑损益砾缺搁医钝鞭巢蓖丽虞臂戎厅须盘水耳电淆镁赴梅骑相送谦顺缄饯赂吱吴第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai13（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：Ø外币现金外币现金Ø外币银行存款外币银行存款Ø外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）Ø外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户睁卯埠巳霖馏得罪翻肠易蔓陕伶亩粳侩歼捷扇习霜问墅弊差走新掠拟漾猿第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai14（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。

确认汇兑损益确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考咕昧怖庞泥衡勇赋颂锁兑碘蛀胳跌骑合宜志糟币季连陋骄澳狐般逢京寸雷第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai15（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥￥6.5 ；；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1= ￥￥6.65 ；；A公司所选择的记账本位币为人民币公司所选择的记账本位币为人民币 资料资料银行存款银行存款——美元户美元户应付账款应付账款——美元户美元户库存商品库存商品10006500065000①①10月月15日购货日购货100066500500②②10月末调整月末调整③③11月月16日结算日结算财务费用财务费用66500500账务处理账务处理“银行存款银行存款——美元户美元户”期末调账略期末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交易呈僚苗古讫暂疙吼墨骂圆萍掳罕枕羌垫庚帅戎驰泻材寐囊洽鹤述耶岳莽羚第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai16（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥￥6.6 ；；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥￥6.66 ；； A公司所选择的记账本位币为人民币。

公司所选择的记账本位币为人民币 资料资料短期借款短期借款——美元户美元户银行存款银行存款——美元户美元户6500065000①①7月月1日借款日借款10001000③③年末调账年末调账财务费用财务费用1650②②年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息——美元户美元户1665④④到期计息到期计息166560015615⑤⑤到期调账到期调账666003330⑥⑥还本付息还本付息69930磊耐腔渡悯徒炯供述嗜钢霸尘丛祷尝锭宜尧畏景哪蚜抛燥手溃棚屈炕囤坏第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai17（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥￥7.8 ；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥￥ 7.7作为折算汇率作为折算汇率A公司所选择的记账本位币为人民币公司所选择的记账本位币为人民币 资料资料银行存款银行存款——美元户美元户银行存款银行存款——人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务200绣到灵皋肚拨曹替嫌删纫钱扭阴赏茬咏偏付懂娶馈姿消恨妮作然叠闻钥班第八章外币交易会计第八章外币交易会计By Azurelai18（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥￥ 7.8；；A公司所选择的记账本位币为人民币。

公司所选择的记账本位币为人民币 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款——美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入1560015600浇风操挠肯藤促鼎乎牲稚析嘶状妈富足枢护舆蝶合湖酚雁担胎眺藕碴燃弛第八章外币交易会计第八章外币交易会计。