企业重组中债务重组的涉税处理综述【推荐文章】.docx

精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查企业重组中债务重组的涉税处理综述企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包 括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等这里对债务重组的概念、方式、会计处理和涉税处理进行介绍如下：一、债务重组的概念及方式债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议 或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项债务重组的基本特征是债务人发生财务困难、债权人作出让步债务人发生财务困 难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等。

财政部关于印发《企业会计准则——债务重组》的通知（财会字 [1998]24 号）规定债务重组的方式包括： （1 ）以资产清偿债务； （2）债务转为资本； （3）修改不包括上述（ l）和（2 ）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改 其他债务条件”） ；（4） 以上三种方式的组合 而 《企业会计准则第 12 号——债务重组》精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查（财会 ［2006 ］3 号） 规定第三条 债务重组的方式主要包括： （1） 以资产清偿债务； （2）将债务转为资本； （3 ）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括 上述（ 1）和（ 2）两种方式； （4）以上三种方式的组合等据此可以看出，新会计准则与原准则在债务重组的方式上是一致的。

以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式债务人 用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包 括股票投资、债务投资、基金投资、权证投资等） 、固定资产、无形资产等债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组 方式债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本） ，债权人因此而增加长期股权投资债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理修改其他债务条件， 是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组，如减少债务本金、减少或免去债务利息等以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式其组合偿 债方式可能是：债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分修改其他债务条 件精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查债务重组在理论上可以分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件上下的债务重 组两种。

债务重组准则着重解决了持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的确认、认量及其会计处理问题在实践中比较成熟的债务重组方式有以下几种：(1) 债转股 也称债务资本化 债务资本化是指债务人将所负债务转化为企业资本， 同时，债权人将对企业的债权转化为对负债企业的股权的情况目前，我国行政法规中规定的债转股仅限于金融机构与国有大型企来之间发生的债权转股权， 即所谓的政策性债转股，但法律并没有明文禁止其他企业之间的债转股，而且，企业间债转股作为一种缓解企业 资金紧缺的新手段已经得到越来越多的重视属于债务转资本类型2) 债务转移所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为 (3) 债务豁免债务豁免是指负债企业以低于债务帐面价值的现金清偿债务，即债权人豁 免负债企业的部分债务，以在一定程度上减轻负债企业的负担豁免部分债务带来的损 失，应记入债权人当期营业外支出，但负债企业不宜确认债务重组收益4) 债务抵消或债的混同债务抵消分为法定抵消和约定抵消两类 《合同法》第 99 条规定，当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的 债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。

当事人主 张抵销的，应当通知对方法定抵消不得附有条件或者期限所谓约定抵消就是当事人精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查互负债务，但标的物种类、品质甚至数量均不相同的，经双方协商一致，进行的抵销债务抵销一方面可以免去双方交互给付的麻烦，节省清偿债务的费用 ;另一方面可确保债 权的效力，以免先为清偿者有蒙受损害的危险，特别是在破产程序中，破产人对于债权人有反对债权时，其债权人得以抵消，免除自己的债务，从而使自己处于优先清偿的地 位此外， 《合同法》第 83 条规定，债务人接到债权转让通知时，债务人对让与人享有 债权，并且债务人的债权先于转到期或者同时到期的，债务人可以向受让人主张抵销因此，在债务重组实践中，债务抵销与第三方债权转让配套运用也较为常见5) 直接融资增资减债直接融资增资减债原则上不属于直接的债务重组的范畴，但有异 曲同工之效主要是负债企业在资本市场中吸引其他资金注入，改善资金紧缺的状况， 使经营活动顺利进行，通过赢利来偿还债务。

直接融资一般有两种方法，一是利用股票 市场，即企业通过在境内外发行股票筹得资金，从而减轻企业的债务负担二是发行可转换债券6) 修改其他债务条件企业间的债务一般是根据合同产生的，当一方因故不能履行合同 约定的偿还债务的条款时，可与对方协商变更合同，修改债务条件来减轻负债企业的债 务危机，通常包括：降低利率、延长偿债期限，消减债务本金或积欠利息等，在理论上可以被称为附或有条件的债务重组和不附或有条件的债务重组这里需要明确一下破产法下和解制度与重整制度项下债务偿付条款，债务人不能清偿债精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查务时，为了避免破产清算，减少企业破产造成的社会损失，我国法律规定了和解制度 和解是避免破产的一项重要法律制度，是指人民法院受理破产申请后，宣告债务人破产 前，债务人可向人民法院提出和解申请，经债权人与债务人会议就和解协议草案达成一致，由人民法院裁定认可而中止破产程序的制度。

1）和解以债务人向人民法院提出和解申请为前提； （2）和解须经人民法院的裁定许可；（3）和解须经债权人会议决议通过 由出席会议的有表决权的债权人过半数同意，并且 其所代表的债权额占无财产担保债权总额的 2／3 以上和解协议的内容包括（ 1）债务人财产状况的说明；包括财产总额、财产类别、财产分布 以及其他可资利用的财产、改善财产状况的措施等； （2）债务承认对无争议的债权， 列明其所负担的债务总额、每个债权人的债权额、债权性质、债权清偿期、债权清偿方式等事项；对有争议的债权，要单独列明争议债权额、争议的性质、原因等事项； （3） 清偿债务的方式即清偿债务的具体方法，应明确保证各债权人能够获得清偿的债权比例； （4 ）清偿债务的期限； （5）确保执行和解协议的措施按照和解协议减免的债务，自和解协议执行完毕时起，债务人不再承担清偿责任；除依法不能免除的或者和解协议有特别规定的以外和解协议生产后，债务人应当按照和解协议规定的条件清偿债务如果债务人不能执行 或者不执行和解协议的，人民法院经和解债权人请求，应当裁定终止和解协议的执行，精 品 文 档 Professional documents 如若有用请下载收藏以便备查并宣告债务人破产。

人民法院裁定终止和解协议执行的，和解债权人在和解协议中作出 的债权调整的承诺失去效力和解债权人因执行和解协议所受的清偿仍然有效，和解债 权未受清偿的部分可以作为破产债权，但只有在其他债权人同自己所受的清偿达到同一 比例时，才能继续接受分配此外，和解协议的执行提供的担保继续有效重整制度，指经利害关系人申请，对可能或已经发生破产原因但又有挽救希望的法人企 业，在法院主持下，通过对各方利害关系人的利益协调，借助法律强制进行营业重组与 债务清理，以挽救企业、避免破产的法律制度重整制度的适用范围为企业法人，实践中一般适用于大型企业，中小型企业则采用和解程序其特点如下：第一，重整申请时间提前、启动主体多元化提出破产与和解申请，以债务人已发生破产原因为前提， 而重整申请则在债务人有发生破产原因的可能时即可提出 不仅债务人、债权人可提出重整申请，债务人的出资人也可在一定条件下提出根据破产法一百三十 四条的规定，国务院金融监督管理机构也可以向人民法院提出对金融机构进行重整的申 请第二，重整程序适用优先在同时存在破产、和解与重整申请的情况下，重整申请优先受理第三，参与重整活动的主体多元化、重整措施多样化。

债权人包括有物权担保的债权人、 债务人与债务人的股东等各利害关系人均参与重整程序的进行在重整期限内，重整企精 品 文 档 Professional documents 。