出口退税的会计核算和帐务处理方法.doc

出口退税的会计核算和帐务处理方法出口退税的会计核算和帐务处理方法一、出口退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）① 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的因此，实行零税率制度有助于提高竞争力② 依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还③ 依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税三、出口退税的基本原则： “征多少、退多少，未征不退和彻底退税 ”四、出口退税基本构成要素：① 出口范围：包括出口企业范围和货物范围其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业和特定企业出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物② 税种：增值税和消费税③ 税率：17% 指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。

15% 指服装以外的纺织原料及制品 ，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为 17% 的部分货物13% 主要是指现行征税率为 13% 的货物6% 外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行 5% 的退税率外，其他均按 6% 办理退税5% 农产品出口退税率为 5% ④ 计税价格⑤ 期限五、出口退税的基本方法：① 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业② 先征后退：对生产企业销项税额先征后退主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业③ 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税 主要适用于有进出口经营权的生产企业④ 免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣适用于国家列名的钢铁企业 “以产顶进 ”钢材⑤ 免：对出口货物免征增值税和消费税主要适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等六、宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计核算和账务处理方法目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企业型。

出口退税执行 “先征后退 ”的政策集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报关单、出口收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款书等向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税账务处理程序如下：1、集团购进出口的货物， 在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记 “应交税金 — 应交增值税（进项税额） ”科目， 按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记 “库存商品 ”科目，按应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款 ”“银行存款 ”等科目2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记 “商品销售成本 ”科目，贷记 “库存商品 ”科目；按实际发生的费用借记 “商品销售费用 ”等科目，贷记 “银行存款 ”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额， 借记 “商品销售成本 ”科目，贷记 “应交税金 — 应交增值税（进项税额转出） ”科目3、集团按照规定的退税率计算应收的出口退税时， 借记 “应收出口退税 ”科目， 贷记 “应交税金 —应交增值税（出口退税） ”科目，收到出口退税款时，借记 “银行存款 ”科目，贷记 “应收出口退税 ”科目例 1：宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿素 1000 吨，货款 100 万元，进项税金 13 万元。

集团将这批大颗粒尿素出口，货物已报关离境，离岸价折合人民币 110 万元，外销收入已收汇核销购进时：借：库存商品 100 万应交税金 —应交增值税（进项税额）13 万贷：银行存款（应付账款）113 万出口销售后（结转销售成本） ：借：商品销售成本 100 万贷：库存商品 100 万借：应收外汇账款（银行存款）110 万贷：商品销售收入110 万如退税率与征税率不一致，则：借：商品销售成本贷：应交税金 — 应交增值税（进项税额转出）集团按规定的退税率计算应收的出口退税时：借：应收出口退税 13 万贷：应交税金 — 应交增值税（出口退税）13 万实际收到退税款时：借：银行存款 13 万贷：应收出口退税 13 万注：向税务机关申报办理退税时，需要提供的资料包括申请单位出口退（免）税申报审批表、出口收汇核销单（出口退税专用） 、出口货物报关单、出口货物外销发票、税收（出口货物专用）缴款书、增值税专用发票（抵扣联）等七、生产企业自营出口货物退税的会计核算和账务处理国务院根据我国对外贸易发展的实际情况， 决定从 2001 年 1 月 1 日起，生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行 “免、抵、退 ”税管理办法。

生产企业自营出口是指依法办理并拥有进出口经营资格的生产企业出口目前股份公司不具有此资格生产企业实行 “免、抵、退 ”税的账务处理实行 “免、抵、退”税办法的 “免 ”税，是指对生产企业出口的自产货物， 免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物，在当月内因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退还出口货物退 (免 )增值税的会计科目生产企业自营出口退 (免 )增值税的会计核算主要涉及的会计科目有： “应交税金 —应交增值税 ”和 “应收出口退税 ”㈠、 “应交税金 ”科目的核算内容企业应在该科目下设置三个二级明细科目：应交增值税、未交增值税和增值税检查调整1、应交税金 — 应交增值税在此明细科目下应设置如下三级明细科目：（ 1）、销项税额：记录出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税 2）、出口退税：记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税应收取的出口退税款。

3）、进项税额转出：记录出口企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定应转出的进项税额对出口不予以退（免）税的部分，也应作进项税额转出处理，同时应作出口销售成本增加 4）、转出多交增值税：核算出口企业月终转出多交的增值税上述四个明细科目，在 “应交增值税 ”明细帐的贷方核算 5）、进项税额：记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额 6）、已交税金：记录出口企业当月上交本月的增值税 7）、转出未交增值税：记录出口企业月终转出应交未交的增值税 8）、出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企业按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额上述四个明细科目，在 “应交增值税 ”明细帐的借方核算2、应交税金 — 未交增值税在此科目下设置 “未交增值税 ”二级科目，记录出口企业在月终时将应交未交的增值税额转入其贷方， 当月多交的增值税 转入其借方出口企业上交的以前月份欠税也登记其借方3、应交税金 — 增值税检查调整在“应交税金 ”科目下设置 “增值税检查调整 ”二级明细科目：记录增值税检查后的账务调整㈡、 “应收出口退税 ”会计科目的核算内容“应收出口退税 ”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税；贷方反映实际收到的 出口货物应退的增值税；期末余额一般在借方，反映出口企业尚未收到的应退税额。

例 2：某自营出口企业为增值税一般纳税人， 产品适用 17% 的征税率， 15% 的出口退税率 2002 年 1 月购进原材料一批， 价款 200 万元，进项税额为 34 万元当月外销货物离岸价 200 万元人民币， 内销货物销售额 100 万元，货款为 117 万元购进时：借：原材料 200 万元应交税金 —应交增值税（进项税额）34 万元贷 ：银行存款 234 万元产品出口销售：借：应收外汇账款 200 万元贷：产品销售收入 — 出口销售 200 万元内销时：借：银行存款 117 万元贷：产品销售收入 — 国内销售 100 万元应交税金 —应交增值税（销项税额） 17 万元月末计算并向税务机关申报当月应纳增值税、向退税部门申报出口货物应退的税款本期应纳增值税 100*17%-[34- （ 200* （ 17%-15% ））=-13 万本期出口货物 “免抵退 ”税额为 200*15%=30 万元本期应纳税额小于 0，形成留抵税额按照规定，如当期期末留抵税额 ≤当期免抵退税额时，当期应退税额 = 当期期末留抵税额故本期应退税额为 13 万元，本期免抵税额为 = 免抵退税额 - 应退税额 =30-13=17 万元会计分录：全面反映出口货物应退、应免抵退税、不予免抵税的过程：借：应收出口退税 13 万应交税金 —应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）17 万产品销售成本（不予免抵税额）4 万贷：应交税金 — 应交增值税（出口退税）30 万—应交增值税（进项税额转出）4 万直接反映应退税额、不予抵扣或退税的税额，不反映应免抵税额：借：应收出口退税 。