《关于债券投资核算的知识点及例题》.docx

关于债券投资核算的知识点及例题债券的发行价格有按面值发行、 溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差 异如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票 面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场 利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：企业按面值购入债券应按实际支付的价款借记 “长期投资一一债券投资”账户，贷记“银行存款”账户例：A商业公司于1999年4月1日按面值购入 B公司3 年期债券10 000元，手续费100元，票面利率10%,到期 J次付息1. 购入时的会计分录如下：借：长期投资一一债券投资 10 100贷：银行存款101002. 该项债券到期时的利息为 3 000元，收到本息时的会 计分录如下：借：银行存款？?？ 13 000贷；长期投资10 100投资收益一一债券投资收益 ？?？ 2 900如果债券是在发行日期后一定时期内购入的， 则购入价中包括了债券的利息， 应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资一一应计利息”账户的借方，实际支付的价款扣除应计利息后的差额记入”长期投资一一债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。

例：上例如 A公司购入B公司的债券于1999年1月1日发行，A公司购买时应包括一个季度的利息 250元购入时的会计分录如下：借：长期投资一一债券投资 ？?？ 9 850——应计利息？?？ 250贷：银行存款？?？ 10100该项债券到期的利息为 3 000元，A公司收到债券本息 时的会计分录如下：借：银行存款？？？ 13 000贷：长期投资一一债券投资 ？？？ 9 850——应计利息？？？ 250投资收益一一债券投资收益 ？？？ 2 900该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值购入时按实际支付的价格，借记“长期投资一一债券投资”账户，贷记“银行存款” 账户每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预 付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等 收到利息时的会计分录应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长 期投资一一债券投资”账户，差额贷记“投资收益”账户1. 溢价购入时的核算例：A商业公司购入 B公司债券10 000 000元，期限5 年，票面利率12%，每年付息一次，当时市场利率为 10%, 因此溢价760 000元购入。

购入时的会计分录如下：借：长期投资一一债券投资 ？?？ 10 760 000贷：银行存款？?？ 10 760 0002. 债券利息和债券溢价摊销的核算 债券溢价摊销的方法有直线摊销法和实际利息法两种 直线摊销法是摊销金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销如上例溢价 760 000元，每年摊销额为152 000元，该债券每年利息按账面计算为 1 200 000元，投资收益应为1 048 000元实际利息法是指债券的利 息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场利率计 算的利息的差额即为溢价的摊销 如上例按票面利率计算的利息为1 200 000元，按市场利率计算的第一期利率为 1 076000元，差额124 000元即为第一期溢价摊销额，其余各期 见下图表债券溢价摊销表???单位：元付息期支付利息实际利息溢价摊销账面价值1Z3451 200 0001 200 0001 200 0001 200 0001 200 0001 076 0001 063 6001 049 9601 034 9561 015 484124 000136 400 150 040165 044184 51610 760 00010 636 00010 499 60010 349 56010184 5161O000 000注：第二期的实际利息为 10 636 000 X 1O%=1063 600 元，余类推。

第五期实际利息的差额为计算尾差用直线摊销法摊销溢价例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率计 算的利息收入为1 200 000元，其中每年应分摊的溢价金额 为152 000元，债券投资收益为 1 048 000元，会计分录如 下：借：银行存款？?？ 1 200 000贷：长期投资一一债券投资 ？?？ 152 000投资收益一一债券投资收益 ？?？ 1 048 000经过以上分摊，5年后溢价金额 760 000元已全部摊销 完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为 1 000万 元用实际利息法摊销溢价上例企业第一期的实际利息为 1 076 000元，票面利息 为1 200 000元，票面利息与实际利息的差额为 124 000元, 因此，应摊销溢价 124 000元会计分录如下：借：银行存款？?？ 1 200 000贷：长期投资一一债券投资 ？?？ 124 000投资收益一一债券投资收益 ？?？ 1 076 000根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经5年摊销后 最后账面价值为10 000 000元3. 到期收回本金的核算 债券到期时不论是采用直线法 或者实际利息法，其最后余额均为 10 000 000元，收回时的分录如下：借：银行存款？？？ 10 000 000贷：长期投资一一债券投资 ？？？ 10 000 000。