中小企业存货管理内部控制的探讨【文献综述】.doc

本科毕业论文文献综述财务管理中小企业存货管理内部控制的探讨1相关定义内部控制是企业为保证其经营行为不偏离其目标，运用控制论中的平衡偏差原 理，对企业经营管理及其活动过程进行调节、沟通和约束的过程现代内部控制既 是强化企业现代化管理的一种手段和方法，又是牛产社会实践的发展对企业经营管 理提出的必然的和更高的要求所谓存货，企业在正常牛产经营过程中持有以备出售 的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在牛产过程 或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产 成品等（会计准则，2006）o存货的特征：首先，它作为一定的物质实体存在,是一项 有形的资产其次，它具有较大的流动性,是流动资产的一类存货管理就是对企业的 存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效 控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实 现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、 会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统（吴稳，2010）在我 国，存货在资产占用比重过大一肓是中小企业管理工作中一项十分重大的问题，为 了保证存货的安全完整，提高存货运营效率，防止存货业务中的各种差错，及时发现 并纠正存货业务中的各种问题，促进企业生产经营持续稳步发展，加强对中小企业 存货管理内部控制的探讨显得尤为重要。

2国外对内部控制的研究现状早在20世纪初期，西方一些国家就实行了内部牵制组织的方法，1949年，美国 首次提出了 “内部控制”的概念随着中介机构的需要和企业管理当局的认识更新, 近几十年来，内部控制在世界各国得到广泛的推广和应用，已成为企业进行有效管 理的必不可少的手段（孙永尧，2007）国外内部控制的理论发展主要经历了5个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶 段、内部控制结构阶段、整体框架阶段、风险管理阶段①内部控制的最初形式是 内部牵制内部牵制以账目间的互相核对为主要内容，并实施岗位分离，这在早期 被认为是确保所有账目正确无误的一种理论控制方法②1949年，美国首次提出关 于内部控制的权威定义③美国注册会计师协会审计程序委员会于1953年颁发了《审 计程序说明》第19号，对对内部控制一一管理控制与会计控制进行了划分④1988 年，美国注册会计师协会发布《审计准测公告第55号》首次以“内部控制结构”代 替“内部控制”概念，包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序在企业内 部控制研究上，具有里程碑意义的事件是美国的COSO委员会于1992年提出了一份 系统描述企业内部控制的报告《内部控制一一整体框架》，并在1994年进行了增补。

包括：控制环境(control environment)风险评估(risk Assessment)> 控制活动(control Activities)> 信息和沟通(information and communication)和监督(monitoring)等五 个要素Foh, Noreen (2000)⑤内部控制理论的最新发展——COSO的《企业风险 管理一一整合框架》理论界和实务界认为该COSO的内部控制框架有些局限性，如 对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合2004年10月份COSO 发布的《企业风险管理 整合框架》(Enterprise Risk Management,!^称ERM)是在 1992年报告的基础上，结合《萨班斯■奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的美国、英国及加拿大等国内部控制的发展，带來一个启示 风险导向内部控制时代的來临随着风险导向内部控制时代的来临，内部控制的工作垂点由控制转向 风险，它关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构，风险导向内部控制已成为 现代内部控制的发展方向当今社会经济环境口趋复余，企业不可避免地会遇到各种 风险，因此企业应建立风险管理机制,以防范和规避风险。

而分析和辨认风险是有效内 部控制的关键组成要素John J. Morris. (2011)表示从COSO的两份重要报告中可以 看出,不论是1992年的《内部控制 整体框架》，还是2004年的《企业风险管理 整体框架》，均把风险管理作为主要的内部控制要素，强调识别和管理风险的重 要性英国的特恩布尔报告扩大了内部控制的范围,将内部控制与风险管理合为一体, 认为两者是近乎等同的概念可见，内部控制和风险管理口益融合，风险导向已是内部 控制的发展方向3国内对存货管理内部控制的研究现状我国于1986年财政部颁发了《会计基础会计工作》，其中对内部控制制度作了 明确规定以后，逐渐出台了一系列有关内部控制的法律法规到目前为止，我国 的内控制度建设已具备相当的规模，取得重要成果，但我国的内部控制还没有形成 整体框架，现存的内控制度只注重形式，而忽略了内控的执行情况，与西方国家相 比还有很大的差距张宜霞(2006)叶江虹(2007)王光辉(2006)等人都指出国 内对内部控制的研究，大体是从三个角度进行的：第一，从理论研究角度看，主要 是研究内部控制的内涵、目标、环境和控制要素等具体來说，有五种思路：从公 司治理的角度如程新生（2004）、管理控制的角度、会计•控制的角度如龚银燕（2003）、 审计的角度、经济学等其他学科的角度如杨雄胜（2005）。

第二，从实务研究角度看, 实际工作者主要从企业实践出发，总结开展内部控制的具体做法与经验教训如上 海宝钢国际经济贸易有限公司的强化财务控制体系，武汉钢铁公司的国有大中型企 业内部控制的实践探索等，都是通过实践经验的总结，探索加强内部控制的思路 但是，关于内部控制，在实务工作中如何恰当把握其工作边界，从而使各单位在内 部控制方面承担的法律责任落到实处，已颁发的内部会计控制规范如何完善来更好 地解决这些问题，我国的理论界还需更加深入的研究第三，从法律法规的完善角 度，《内部会计控制规范》和《企业内部控制》较多地吸取了西方关于内部控制的经 验，一开始就具有较高的起点在内部控制的日标、方法、内容上，吸收了西方特 别是COSO报告的成果朱荣恩，贺欣（2006）在文中也有提到如强调风险控制，要求“树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、 风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全 面防范和控制”对于我国中小企业存货管理内部控制方面的研究，我国学者也提出了自己的理 论HI庆宏（2009）认为中小企业存货的内部控制主要包括两个系统：一是对存货 的实物流转程序的控制：内容主要是对涉及存货的釆购、验收、存储、发出、生产 及发货等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求 以及相应的授权要求等。

二是对存货价值流转记录程序的控制主要是会计部门根 据企业存货的特点建立的从原材料采购到产品生产、库存及出售的全过程控制把 两者结合起來看，存货内部控制的关键步骤有：存货计划控制、采购控制、保管控 制、领用控制、和职责分工控制在实施措施方面着重提出了利用ERP等先进的管 理模式，实现存货资金信息化管理利用ERP软件使人、财、物、产、供、销全方 位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台 阶关于企业在存货内部控制上存在的问题的，吕海珍（2009）和唐雪清（2010）认 为现在很多企业内部控制制度不健全，大多数中小企业没有设置内部审计机构，即 使设有内部机构的企业，其职能也严重弱化，内审人员的主要职能仍然是记账、算 账、报账，不能正确评价企业财务信息和管理部门的绩效，导致各级管理部门更加 有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子存货实物控制存在严重缺陷，大多数中小企 业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，岗位职责分工不明，只 注重存货的购买环节控制，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废环节控制，造成 大量的浪费刘红（2009）从中小企业管理者角度进行了探讨，管理者对内部会计 控制认识薄弱，组织机构设置不合理，内部管理职责不清。

基于中小企业组织结构 简单，经营权与所有权高度集中，管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计 控制再有，中小企业资金有限，用人不足，出于节约人工成本考虑工作无法分工, 一个人常要分担多种工作，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以按照功能划分 部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起來相对比较困难，因此岗 位设置缺乏牵制性而且企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关 系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流在解决存货内控问题的措施方面：张荣海（2009）认为企业面对存货内部控制出 现的这些问题，应结合其自身的特点，采取了一些有针对性的措施，比如设计出了 一套具体有效而适用的内部控制单据和文本，将部门之间的责任具体化和明确化； 完善存货盘点制度企业针对其自身的实际，将盘点负责人明确化，制定盘点负责 人制度、盘点小组制度和盘点惩罚制度；同时，还可以制定月末经常性盘点和年末 停产盘点相结合的双层盘点制度程娜（2011）李荣梅（2004）也指出有效的存货 内部控制采取的措施主要是通过制定规范的工作程序和控制重点來加强存货的内部 控制具体而言就是在明确分工、落实责任的基础上，从采购、验收、入库、付款 等环节入手，按照现代内部控制原理建立完善的内部控制体系，同时在具体执行中 实施严格控制和监督，确保内控体系得到有效执行，只有这样才能真正建立科学、 合理的存货内部控制体系，堵塞管理漏洞，实现存货管理精细化。

王红玉（2003） 强调针对中小企业的特殊性，其存货的内部会计控制应抓好存货管理的人员控制、存 货的采购控制、领用控制、销售控制、盘点控制、选择有利的存货计价方法人员 控制上系统地分析存货业务涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施 在采购上制定合理的釆购计划，严格执行采购管理制度领用和销售都需要严格按 照手续办理，制定详细的盘点计划和盘点记录结合自身实际情况，确定存货计价方 法4未来的展望现阶段乃至未来很长一段时间，中小企业在中国经济发展史上仍起着很大的作 用，存货管理内部控制又是企业管理的重中之重，因此通过对中小企业存货管理内 部控制的探讨和研究，在未來企业存货管理当中，企业根据自身的特点和存在的缺 陷，制定科学合理有效的存货内部控制制度和监督检查制度，从供产销各个方面规 避内部控制漏洞带來的存货管理问题，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，加 强企业成本控制，促进企业生产经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益 的目的，从而提高企业的竞争能力和生存能力参考文献[1] 企业会计准则.企业会计准则第1号一一存货[S], 2006.[2] 吴稳珠.试论企业存货的内部控制[J].商业文化，2010(3).⑶孙永尧.企业内部会计控制[M].北京：经济管理出版社，2007.[4] Foh, Noreen. Control Self-Assessment: A New Approach to Auditing [JJ. Ivey Business Journal, 2000.[5] John J. Monis. The Impact of Enterprise Resource Planning (ERP) Systems on the Effectiveness ofInternal Controls over Financial Reporting [JJ.JOURNAL OF INFORMATION SYSTEMS, 2011.[6] 张宜霞，舒惠好.内部控制国际比较研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.|7]叶江虹.我国企业。