第五章-注册会计师法律责任课件.ppt

第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任 2024/9/121第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的认定一、注册会计师法律责任的认定 法律责任是指行为人由于违反法律条款而必法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果将给行为人带来不利的法律后果 注册会计师在何种情形下才需承担法律责任，注册会计师在何种情形下才需承担法律责任，应看其是否达到承担法律责任的必要条件注册应看其是否达到承担法律责任的必要条件注册会计师承担法律责任的必备条件会计师承担法律责任的必备条件 （即法律责任的构成要件）因法律（即法律责任的构成要件）因法律 责任类型而异责任类型而异. .2024/9/122法律责任类型法律责任类型法律责任构成要件法律责任构成要件民事责任民事责任违约责任违约责任1.违约行为2.过错侵权责任侵权责任1.违法行为2.过错3.损害后果4.因果关系行政责任行政责任1.违法行为2.过错3.法定责任能力刑事责任刑事责任1.违法行为2.过错3.法定责任能力法律责任构成要件法律责任构成要件2024/9/124（一）违法行为（一）违法行为 违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。

具违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为具体表现为两个方面：体表现为两个方面： ①①违反合同约定（违约）违反合同约定（违约）客户（委托人）与注册会计客户（委托人）与注册会计师之间是一种委托与被委托的民事关系，他们在平等、自愿、师之间是一种委托与被委托的民事关系，他们在平等、自愿、协商一致的基础上拟定合同条款，如果注册会计师在执行合协商一致的基础上拟定合同条款，如果注册会计师在执行合同过程中没有履行合约中的相关条款，应当承担违约责任同过程中没有履行合约中的相关条款，应当承担违约责任违约行为的法律主体只能是签约当事人，不包括使用审计报违约行为的法律主体只能是签约当事人，不包括使用审计报告的第三人告的第三人 ②②违反法律法规违反法律法规是指注册会计师直接违反了我国是指注册会计师直接违反了我国《《证证券法券法》》、、《《公司法公司法》》等法律中规定的义务例如注册会计师等法律中规定的义务例如注册会计师在执行审计期间买卖该公司的股票，提前泄露公司的财务信在执行审计期间买卖该公司的股票，提前泄露公司的财务信息给外人以谋取利益等息给外人以谋取利益等 2024/9/125（二）过错行为（二）过错行为 过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。

即过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态注册会计师的行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态注册会计师的过错主要有两类：过失和欺诈过错主要有两类：过失和欺诈 1.1.过失过失过失是指注册会计师在执业时未能恪尽职守，未过失是指注册会计师在执业时未能恪尽职守，未能表现出应有的职业谨慎因其过失的轻重程度不同，可以划能表现出应有的职业谨慎因其过失的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失分为一般过失和重大过失 一般过失一般过失是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎 重大过失重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害 还有一种过失叫还有一种过失叫““共同过失共同过失””，即对他人过失，受害方自，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。

己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失 2.2.欺诈欺诈欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为达到欺骗他人的一种故意行为2024/9/126 （三）损害后果（三）损害后果 注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害后果损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关后果损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关系人造成的损害程度如果没有引起损害后果，则注册会计系人造成的损害程度如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任师不需为侵权行为承担赔偿责任 （四）因果关系（四）因果关系 因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的真正原因。

真正原因 （五）法定责任能力（五）法定责任能力 法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构为主体行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构成了违法行为，也不会追究法律责任成了违法行为，也不会追究法律责任 2024/9/127二、注册会计师法律责任的种类二、注册会计师法律责任的种类 我国法律规定的注册会计师法律责任主要有三类：我国法律规定的注册会计师法律责任主要有三类： （一）行政责任（一）行政责任 行政责任是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的行政责任是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果分为行政处分和行政处罚分为行政处分和行政处罚 行政处分行政处分是对国家工作人员及由国家机关委派到企业事是对国家工作人员及由国家机关委派到企业事业单位任职的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理业单位任职的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理。

包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等行政处罚行政处罚是是指国家行政机关及其他依法可以实施行政处罚权的组织，对指国家行政机关及其他依法可以实施行政处罚权的组织，对违反行政法律、法规、规章，尚不构成犯罪的公民、法人及违反行政法律、法规、规章，尚不构成犯罪的公民、法人及其他组织实施的一种制裁行为包括：警告、罚款、没收违其他组织实施的一种制裁行为包括：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留以及法律、法规规定的其证、暂扣或者吊销执照、行政拘留以及法律、法规规定的其他行政处罚他行政处罚追究行政责任的经典案例追究行政责任的经典案例 深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在账验资工作，在5 5年内先后为公司出具了年内先后为公司出具了7171分查账和验资报告在出具的验资分查账和验资报告在出具的验资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失：报告中，该所主要存在三个方面的重大过失： 第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以承认；提出任何异议，而全部予以承认； 第二，特区所对原野公司下属的第二，特区所对原野公司下属的“原丰原丰”、、“原野时装原野时装”、、“福华福华”三三个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露；个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露； 第三，对于第三，对于19891989年到年到19911991年连续年连续3 3年原野公司年度财务报表的审计严重不年原野公司年度财务报表的审计严重不实。

实 根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于19921992年年9 9月月1818日正式做出日正式做出处理决定：处理决定： （（1 1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿工作；力干部组成工作组，负责整顿工作； （（2 2）注销负有直接责任的）注销负有直接责任的3 3人注册会计师资格；人注册会计师资格； （（3 3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员，）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员， 待进一步查清问题后再作处理待进一步查清问题后再作处理 2024/9/1282024/9/129（二）民事责任（二）民事责任 民事民事责任责任是指民事主体因违反是指民事主体因违反合同合同或者不履行其他法律或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权人身权利，利，依法应当承担的民事法律后果。

具体形式主要包括以下三种：依法应当承担的民事法律后果具体形式主要包括以下三种：①①违反合同的民事责任，即违约责任违反合同的民事责任，即违约责任②②缔约过失责任缔约过失责任③③侵权的民事责任侵权的民事责任 违反法律规定应承担的民事责任主要有十种：停止侵害；违反法律规定应承担的民事责任主要有十种：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉 追究民事责任的经典案例 1993 1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂签订购销合同化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发签订购销合同化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭化工厂一怒之下，现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭 在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：这样一段话：“……上述情况属实。

如果发现验资不实时，上述情况属实如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任因此，在法因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，要求其承担赔偿责任案件再次审理，四川德阳市会计师要求其承担赔偿责任案件再次审理，四川德阳市会计师事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额为事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额为350350万元，该事务所即被判赔偿万元，该事务所即被判赔偿350350万元当时这项业务仅万元当时这项业务仅收费收费500500元，该所得年收入不满元，该所得年收入不满3030万元，这笔赔偿金对这万元，这笔赔偿金对这个小所无疑是一个天文数字个小所无疑是一个天文数字 2024/9/1210（三）刑事责任（三）刑事责任 刑事责任是指由于违反国家的法律、法规，刑事责任是指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果 违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主刑和附加刑两种。

刑和附加刑两种 主刑有：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑；主刑有：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑； 附加刑有：罚金、剥夺政治权利和没收财产附加刑有：罚金、剥夺政治权利和没收财产2024/9/1211追究刑事责任的经典案例 1993 1993年年6 6月月2424日，人民日报记者陈维伟、新华社记者日，人民日报记者陈维伟、新华社记者郑庆东调查撰写的郑庆东调查撰写的《《十亿元大骗局的破产十亿元大骗局的破产》》报道后，全国报道后，全国哗然这场在短短几个月就非法集资哗然这场在短短几个月就非法集资1010多亿元，涉及全国多亿元，涉及全国1717个城市的个城市的1010多万人的闹剧终于真相大白于天下多万人的闹剧终于真相大白于天下 中诚所出具虚假验资报告始末：中诚所出具虚假验资报告始末： 1993 1993年年3 3月月1616日，长城公司副总裁王某与中诚所二分日，长城公司副总裁王某与中诚所二分所联系，称为了在深圳和香港等地集资，需要资信证明所联系，称为了在深圳和香港等地集资，需要资信证明。

3 3月月2424日该所派人去长城公司实际了解情况，决定日该所派人去长城公司实际了解情况，决定2626日为日为长城公司办理验资评估长城公司办理验资评估 3 3月月2626日，二分所派刘、王、翟三名注册会计日，二分所派刘、王、翟三名注册会计师到长城公司，与公司财务部经理签订了协议书，确定业师到长城公司，与公司财务部经理签订了协议书，确定业务内容为：务内容为：“对对19931993年年3 3月末公司权益审核确认并出具报月末公司权益审核确认并出具报告长城公司副总裁王某提出要当天出报告，说后天开长城公司副总裁王某提出要当天出报告，说后天开董事会要用董事会要用2024/9/1212 审验涉及金额审验涉及金额3 3亿多元，三名注册会计师没有就其银亿多元，三名注册会计师没有就其银行存款账面余额与银行对账，也没有清点现金对库存商行存款账面余额与银行对账，也没有清点现金对库存商品材料没有盘点抽查，应收款和长期投资没有抽查函证品材料没有盘点抽查，应收款和长期投资没有抽查函证特别是对特别是对2 2月月2727日入账的总额日入账的总额1.871.87亿元的购电机款，只凭亿元的购电机款，只凭公司提供的发票（经查是伪造的）就认定其为固定资产，公司提供的发票（经查是伪造的）就认定其为固定资产，并于当天起草了审验报告交付打印。

并于当天起草了审验报告交付打印 3 3月月2727日，长城公司副总裁王某带着日，长城公司副总裁王某带着100100份打印好的审份打印好的审验报告和空白支票到二分所，该所按长城公司的要求在验报告和空白支票到二分所，该所按长城公司的要求在100100份报告上签字盖章，收费份报告上签字盖章，收费1010万元（是政府有关部门规万元（是政府有关部门规定收费标准的定收费标准的2020倍） 中诚所因出具虚假验资报告被责令解散，对承办长城中诚所因出具虚假验资报告被责令解散，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑其他有关公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑其他有关当事人也都受到了党纪、政纪和法律处分当事人也都受到了党纪、政纪和法律处分 2024/9/1213四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则 所谓所谓归责归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何种根据使其负责事实发生以后，应以何种根据使其负责 所谓所谓归责原则归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准则，是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规法规范起着范起着统率作用的立法指导方针。

统率作用的立法指导方针 法律责任的归责原则主要有法律责任的归责原则主要有过错责任原则过错责任原则、、无过错责无过错责任原则任原则、、过错推定原则过错推定原则和和公平责任原则公平责任原则 过错责任原则过错责任原则，是指在决定侵权行为人所应负的责任，是指在决定侵权行为人所应负的责任时，应考虑行为人的过错程度过错责任原则的依据是时，应考虑行为人的过错程度过错责任原则的依据是“容许性危险与违法阻却容许性危险与违法阻却”理论 根据该理论，注册会计师可以根据该理论，注册会计师可以 以以“已尽应有的职业关注已尽应有的职业关注”为由主为由主 张免责 2024/9/12 无过错责任原则无过错责任原则，是指损害发生不以行为人的主观过，是指损害发生不以行为人的主观过错为责任要件的归责标准错为责任要件的归责标准如高速交通免责） 无过错责任原则的主要功能在于分担、补偿受害者的无过错责任原则的主要功能在于分担、补偿受害者的损失，它已经没有了过错责任的教育、惩戒功能损失，它已经没有了过错责任的教育、惩戒功能。

过错推定原则过错推定原则，是指若原告能证明其所受的损害是由，是指若原告能证明其所受的损害是由被告所致，而被告不能证明自己没有过错，则应推定被告被告所致，而被告不能证明自己没有过错，则应推定被告有过错并应负民事责任有过错并应负民事责任 注册会计师只有能够证明自己恪尽职守和合理调查才注册会计师只有能够证明自己恪尽职守和合理调查才能免除承担责任能免除承担责任 美国、日本和我国台湾地区美国、日本和我国台湾地区“证券交易法证券交易法”均采用过均采用过错推定的归责原则注册会计师只对审计报告承担错推定的归责原则注册会计师只对审计报告承担“合理合理的保证责任的保证责任”，只要严格遵循准则，即使出具了虚假的财，只要严格遵循准则，即使出具了虚假的财务报告，依法也不应承担责任务报告，依法也不应承担责任 2024/9/1215 公平责任原则公平责任原则是指在当事人造成的损是指在当事人造成的损害无过错，又不能适用于无过错责任原则要求加害无过错，又不能适用于无过错责任原则要求加害人承担赔偿责任，而使受害人遭受重大损害而害人承担赔偿责任，而使受害人遭受重大损害而得不到赔偿，显失公平的情况下由人民法院根据得不到赔偿，显失公平的情况下由人民法院根据实际情况依实际情况依““公平合理负担公平合理负担””判由双方分担损失判由双方分担损失的原则。

的原则 2024/9/1216第二节第二节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任 一、一、《《注册会计师法注册会计师法》》的规定的规定（P66）二、二、《《公司法公司法》》的规定的规定（P66）三、三、《《证券法证券法》》的规定的规定（P66-67）四、四、《《刑法刑法》》的规定的规定（P67）五、最高人民法院的规定五、最高人民法院的规定（P67-68）六、相关司法解释六、相关司法解释 （P68-69）2024/9/1217第三节第三节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策 一、注册会计师行业的应对措施一、注册会计师行业的应对措施（一）严格审计程序（一）严格审计程序（二）加强行业监督（二）加强行业监督（三）反击恶意诉讼（三）反击恶意诉讼（四）弥补社会公众期望差距（四）弥补社会公众期望差距二、会计师事务所和注册会计师的应对措施二、会计师事务所和注册会计师的应对措施（一）严格遵循职业道德规范（一）严格遵循职业道德规范（二）建立会计师事务所质量控制制度（二）建立会计师事务所质量控制制度（三）谨慎选择合伙人（三）谨慎选择合伙人（四）招收合格的人员，并予以适当的培训和督导（四）招收合格的人员，并予以适当的培训和督导（五）与委托人签订业务约定书（五）与委托人签订业务约定书（六）审慎选择被审计单位（六）审慎选择被审计单位（七）严格遵守审计准则（七）严格遵守审计准则（八）提取风险基金或购买责任保险（八）提取风险基金或购买责任保险（九）聘请律师（九）聘请律师18本章思考题本章思考题 1. 1.如何认定注册会计师的法律责任？如何认定注册会计师的法律责任？ 2. 2.欺诈与过失的区别是什么欺诈与过失的区别是什么? ?如何区分没有过如何区分没有过失、一般过失、重大过失、推定欺诈和欺诈失、一般过失、重大过失、推定欺诈和欺诈? ? 3. 3.如何避免法律诉讼？如何避免法律诉讼？2024/9/1219。