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中级财务会计1财务会计存货第四章第四章￿￿￿￿￿￿存货存货第一节第一节￿￿￿存货概述存货概述第二节第二节￿￿￿存货计价存货计价￿第三节第三节￿￿￿原材料的核算原材料的核算￿第四节第四节￿￿￿包装物的核算包装物的核算￿第五节第五节￿￿低值易耗品的核算低值易耗品的核算￿第六节第六节￿￿存货清查存货清查￿2财务会计存货第一节第一节￿￿￿￿￿￿存货概述存货概述￿ ￿一、存货的概念一、存货的概念 二、存货的分类二、存货的分类 三、存货的范围三、存货的范围 3财务会计存货第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念￿￿存货，存货，是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料提供劳务过程中耗用的材料和物料等4财务会计存货　第四条　第四条￿ ￿　存货同时满足下列条件的，才能　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认：　（一）与该存货有关的经济利益　（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业；　（二）该存货的成本能够可靠地　（二）该存货的成本能够可靠地计量。

计量5财务会计存货二、存货的分类二、存货的分类1、、按经济用途分类按经济用途分类￿￿￿￿￿销售用存货销售用存货￿￿￿￿￿生产用存货生产用存货￿￿￿￿￿其他存货其他存货6财务会计存货2 2、按存放地点分类、按存放地点分类￿￿￿￿库存存货库存存货￿￿￿￿在途存货在途存货￿￿￿￿委托加工存货委托加工存货￿￿￿￿委托代销存货委托代销存货7财务会计存货3 3、按来源分类、按来源分类￿￿￿￿外购存货外购存货￿￿￿￿自制存货自制存货￿￿￿￿委托外单位加工存货委托外单位加工存货￿￿￿￿投资者投入的存货投资者投入的存货￿￿￿￿接受捐赠的存货接受捐赠的存货￿￿￿￿盘盈存货盘盈存货8财务会计存货三、存货的范围三、存货的范围存货应以所有权的归属为依据来确存货应以所有权的归属为依据来确定存货的范围即在存货盘存日期，定存货的范围即在存货盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放在何处，都应作为企业无论其存放在何处，都应作为企业的存货 9财务会计存货第二节第二节￿￿￿￿￿￿存货计价存货计价￿ ￿一、存货初始计量一、存货初始计量 二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法 三、三、 存货的期末计价存货的期末计价 10财务会计存货第二节第二节 存货计价存货计价一、存货初始计量一、存货初始计量存存货货应应当当按按照照成成本本进进行行初初始始计计量量。

存存货货成成本本包包括括采采购购成成本本、、加加工工成成本本和其他成本和其他成本11财务会计存货（一）采购成本（一）采购成本存存货货的的采采购购成成本本，，包包括括购购买买价价款款、、相相关关税税费费、、运运输输费费、、装装卸卸费费、、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的费用这这些些成成本本内内容容可可以以按按照照其其重重要要程程度度分为购货价格和附带成本两部分分为购货价格和附带成本两部分12财务会计存货1 1、购买价款、购买价款•现现购购业业务务：：即即发发票票价价格格，，实实际际支支付付的货款额，不含商业折扣的货款额，不含商业折扣•赊赊销销业业务务：：考考虑虑总总价价法法和和净净价价法法，，我我国国规规定定总总价价法法核核算算，，在在总总价价法法下下包包含含现现金金折折扣扣的的金金额额在在净净价价法法下下则不包含现金折扣的金额则不包含现金折扣的金额13财务会计存货2 2、附带成本、附带成本指指存存货货采采购购成成本本中中除除了了购购买买价价格格以以外外，，发发生生的的各各项项税税费费包包括括采采购购费费用和附带税金用和附带税金采采购购费费用用是是指指从从货货物物采采购购到到入入库库前前发发生生的的除除购购买买价价格格以以外外的的必必要要支支出出，，如如包包装装费费、、运运杂杂费费、、途途中中保保险险费费、、途途中中合合理理损损耗耗、、入入库库前前挑挑选选整整理理费费等。

等14财务会计存货续续附附带带税税金金是是指指购购入入货货物物应应支支付付的的相相关税金关税：一律计入采购成本关税：一律计入采购成本增值税：一般纳税人不计入采购增值税：一般纳税人不计入采购￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿成本，小规模纳税人计入成本，小规模纳税人计入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿采购成本采购成本15财务会计存货（二）加工成本（二）加工成本包括自制的存货和委托加工两种：包括自制的存货和委托加工两种：自自制制的的存存货货成成本本为为生生产产产产品品或或提提供供劳务而发生的各项生产费用劳务而发生的各项生产费用委委托托加加工工的的存存货货，，其其实实际际成成本本包包括括：：加加工工中中实实际际耗耗用用的的物物资资的的实实际际成成本本；；支支付付的的加加工工费费用用；；支支付付的的加加工工物物资资的往返运杂费；支付的相关税金等的往返运杂费；支付的相关税金等16财务会计存货（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货、投资者投入的存货投投资资者者投投入入存存货货的的成成本本，，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值确确定定，，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除除外。

外2、盘盈的存货、盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格确定按同类或类似存货的市场价格确定17财务会计存货3 3、债务重组方式取得的存货、债务重组方式取得的存货￿￿￿￿4、非货币性资产交换取得的存货、非货币性资产交换取得的存货￿￿￿￿18财务会计存货二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法四四种种方方法法：：先先进进先先出出法法、、加加权权平平均均法、移动加权平均法、个别计价法法、移动加权平均法、个别计价法19财务会计存货1 1、先进先出法、先进先出法l l        是是假假设设先先收收到到的的存存货货先先发发出出，，并并根根据据这这种种假假设设的的流流转转次次序序对对发出存货和期末存货进行计价发出存货和期末存货进行计价具具体体作作法法：：接接收收到到有有关关存存货货时时，，逐逐笔笔登登记记每每一一批批存存货货的的数数量量、、单单价价、、金金额额发发出出存存货货时时，，按按照照先先进进先先出出的的原原则则计计价价，，逐逐笔笔登登记记存存货货的的发发出出和结存金额和结存金额20财务会计存货例例：：￿ ￿3 3月月1 1日日，，期期初初结结存存200200件件，，单单价价2 2元，金额合计元，金额合计400400元；元；2日发出日发出150件，件，5日购入日购入200件，单价件，单价2.2元，元，7日发出日发出100件，件，10日购进日购进200件，单价件，单价2.1元，元，15日发出日发出50件，件，20日发出日发出100件，件，22日购进日购进100件，单价件，单价2.3元，元，27日发出日发出150件。

件21财务会计存货要求：要求：分分别别用用先先进进先先出出法法、、加加权权平平均均法法计计算算期期末末结结存存存存货货及及本本期期发发出出存存货货的的实际成本实际成本22财务会计存货答案：答案：本月发出存货的成本本月发出存货的成本=(150×2)+￿(50×2+50×2.2)+￿(50×2.2)+￿(100×2.2)+￿(150×2.1)=1155(元元)月末结存成本月末结存成本=400+1090-1155=335(元元)23财务会计存货2 2、加权平均法、加权平均法￿(期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本)加加权平均单价权平均单价=￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿(期初结存存货数量期初结存存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量)本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量×加权平均单价加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量×加权平均单价加权平均单价24财务会计存货计算过程计算过程加权平均单价加权平均单价=(400+1090)/(200+500)￿￿=2.13(元元)本期发出存货成本本期发出存货成本=550×2.13=1171.5(元元)期末结存存货成本期末结存存货成本=400+1090-1171.5=318.5(元元)25财务会计存货3、个别计价法、个别计价法 ￿￿￿略略26财务会计存货三、三、￿ ￿存货的期末计价存货的期末计价（（一）成本与可变现净值孰低法的含义一）成本与可变现净值孰低法的含义资资产产负负债债表表日日，，存存货货应应当当按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计量量。

存存货货成成本本高高于于其其可可变变现现净净值值的的，，应应当当计计提提存存货货跌跌价价准准备，计入当期损益备，计入当期损益可可变变现现净净值值，，是是指指在在日日常常活活动动中中，，存存货货的的估估计计售售价价减减去去至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、、估估计计的的销销售售费费用用以以及及相相关关税费后的金额税费后的金额27财务会计存货续续1、成本、成本2、不同存货可变现净值的确定、不同存货可变现净值的确定（（1））产产成成品品、、商商品品和和用用于于出出售售的的材材料料等等直直接接用用于于出出售售的的商商品品存存货货在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，，应应当当以以该该存存货货的的估估计计售售价价减减去去估估计计的的销销售售费费用用和和相相关关税税费费后后的的金金额额确确定定其其可可变变现现净值28财务会计存货（（二二））成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法的的会计处理会计处理1、应设置的科目、应设置的科目存存货货跌跌价价准准备备：：本本科科目目核核算算企企业业存存货货发发生减值时计提的存货跌价准备生减值时计提的存货跌价准备资资产产减减值值损损失失：：核核算算企企业业根根据据资资产产减减值值等等准准则则计计得得各各项项资资产产减减值值准准备备所所形形成成的的损损失失。

期期末末，，应应将将本本科科目目余余额额转转入入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额科目，结转后无余额29财务会计存货2 2、、2、、资资产产负负债债表表日日，，企企业业根根据据存存货货准准则则确确定定存存货货发发生生减减值值的的，，按按存存货货可可变现净值低于成本的差额变现净值低于成本的差额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备30财务会计存货3 3、、3、、已已计计提提跌跌价价准准备备的的存存货货价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复，，应应在在原原已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备金金额额内内，，按按恢恢复复增增加加的的金金额，额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备￿￿￿贷：资产减值损失贷：资产减值损失31财务会计存货第三节第三节￿￿￿￿￿￿原材料的核算原材料的核算一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算（（一）应设置的科目一）应设置的科目1、原材料、原材料2、在途物资、在途物资32财务会计存货（二）购入原材料的核算（二）购入原材料的核算1、、发发票票账账单单与与材材料料同同时时到到达达的的采采购购业务（单货同时到达）业务（单货同时到达）借：原材料借：原材料￿￿￿￿￿￿￿应交税费应交税费——增（进）增（进）￿￿贷贷：：银银行行存存款款￿/应应付付账账款款/应应付付票票据据/其他货币资金其他货币资金/预付账款预付账款33财务会计存货2 2、、已已经经付付款款或或已已开开出出商商业业汇汇票票，，但但材料尚未到达的业务材料尚未到达的业务借：在途物资借：在途物资￿￿￿￿￿￿￿应交税费应交税费——增（进）增（进）￿￿贷：银行存款贷：银行存款￿等等34财务会计存货待材料到达验收入库后待材料到达验收入库后借：原材料借：原材料￿￿贷：在途物资贷：在途物资35财务会计存货如果途中发生损耗：如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗）：若途中发生合理损耗（定额损耗）：只只是是提提高高了了单单位位成成本本，，在在明明细细账账上上体体现现，，但但总总成成本本不不变变，，依依旧旧做做入入库库的分录即可。

的分录即可借：原材料借：原材料￿￿贷：在途物资贷：在途物资36财务会计存货若途中发生非正常损耗：若途中发生非正常损耗：借：原材料借：原材料￿￿￿￿￿￿待处理财产损溢待处理财产损溢￿￿贷：在途物资贷：在途物资待查明原因后：待查明原因后：借：管理费用借：管理费用￿￿￿￿￿￿营业外支出营业外支出￿￿￿￿￿其他应收款其他应收款￿￿贷贷￿：待处理财产损溢：待处理财产损溢37财务会计存货3 3、、材材料料已已到到并并验验收收入入库库，，但但发发票票账账单等结算凭证未到单等结算凭证未到（（1））末末到到月月末末之之前前，，收收到到材材料料时时，，暂不入账暂不入账（（2））若若月月末末仍仍未未到到达达，，再再按按暂暂估估价价暂估入账暂估入账借：原材料借：原材料￿￿贷：应付账款贷：应付账款——暂估价暂估价38财务会计存货（（3 3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料￿￿￿×××￿￿贷：应付账款贷：应付账款——暂估价暂估价￿￿×××39财务会计存货（（4 4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时借：原材料借：原材料￿￿￿￿￿￿￿应交税费应交税费——增（进）增（进）￿￿贷：银行存款贷：银行存款￿等等40财务会计存货（三）领用原材料的核算（三）领用原材料的核算借：生产成本借：生产成本￿￿￿￿￿￿制造费用制造费用￿￿￿￿￿￿管理费用管理费用￿￿￿￿￿￿销售费用销售费用￿￿￿￿￿￿在建工程在建工程￿￿￿贷：原材料贷：原材料 41财务会计存货二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算（（一）应设置的科目一）应设置的科目1、材料采购、材料采购2、原材料、原材料3、材料成本差异、材料成本差异42财务会计存货（二）购入的核算（二）购入的核算1、如果单货同时到达：、如果单货同时到达：（（1）购入时）购入时￿￿￿借：材料采购借：材料采购￿￿￿￿（实际成本）（实际成本）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费应交税费——增（进）增（进）￿￿￿￿贷：银行存款贷：银行存款￿等等43财务会计存货￿￿￿￿￿￿（（2 2）入库时）入库时￿￿￿借：原材料借：原材料￿￿￿￿￿（计划成本）（计划成本）￿￿￿￿贷：材料采购贷：材料采购￿￿￿￿￿（计划成本）（计划成本）44财务会计存货￿￿￿￿￿￿（（3 3）结转成本差异）结转成本差异￿￿￿若超支差若超支差借：借：￿材料成本差异材料成本差异￿￿贷：材料采购贷：材料采购￿￿￿若节约差若节约差借：材料采购借：材料采购￿￿￿￿￿贷：材料成本差异贷：材料成本差异45财务会计存货2 2、如果单到货未到：、如果单到货未到：￿￿￿借：材料采购借：材料采购￿￿￿￿（实际成本）（实际成本）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费应交税费——增（进）增（进）￿￿￿￿￿贷：银行存款贷：银行存款￿等等•这这时时不不做做入入库库分分录录，，何何时时入入库库何何时时做入库分录并转差异做入库分录并转差异46财务会计存货3 3、如果货到单未到：、如果货到单未到：（（1）收到材料时，暂不入账）收到材料时，暂不入账（（2））若若月月末末仍仍未未到到达达，，再再按按计计划划成成本作为暂估价暂估入账本作为暂估价暂估入账借：原材料借：原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿×××￿￿贷：应付账款贷：应付账款——暂估价暂估价￿￿×××￿47财务会计存货（（3 3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料￿￿￿×××￿￿贷：应付账款贷：应付账款——暂估价暂估价￿￿×××48财务会计存货（（4 4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时再再按按上上述述1中中的的（（1））（（2））（（3））即即可可49财务会计存货（三）发出材料的核算（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率、计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=(月月初初结结存存存存货货成成本本差差异异+本本月月收收入入存存货货成成本本差差异异)/(￿月月初初结结存存存存货货计计划划成成本本+本月收入存货计划成本本月收入存货计划成本)50财务会计存货2 2、计算发出材料应负担的成本差异、计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本×差异率差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发发出出材材料料的的计计划划成成本本±发发出出材材料料应应负负担担的的成成本差异本差异￿￿￿结存存货的实际成本结存存货的实际成本=结结存存材材料料的的计计划划成成本本±结结存存材材料料应应负负担担的的成成本差异本差异51财务会计存货例如：例如：某某企企业业2003年年5月月初初结结存存原原材材料料计计划划成成本本为为100000元元，，本本月月收收入入原原材材料料的的计计划划成成本本为为200000元元，，本本月月发发出出材材料料的的计计划划成成本本为为160000元元，，原原材材料料成成本本差差异异的的月月初初数数为为1000元元（（节节约约）），，本本月月收收入入材材料料成本差异为成本差异为4000元，（超支）。

元，（超支）52财务会计存货计算过程计算过程材料成本差异率材料成本差异率=（（-1000+4000））/（（100000+200000））×100%=1%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=160000×1%=1600元元发出材料的实际成本发出材料的实际成本=160000+1600=161600元元53财务会计存货（（3 3）账务处理）账务处理先按计划成本发出先按计划成本发出借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本）￿￿￿￿￿￿￿制造费用（计划成本）制造费用（计划成本）￿￿￿￿￿￿￿管理费用（计划成本）管理费用（计划成本）￿￿￿￿￿￿￿销售费用（计划成本）销售费用（计划成本）￿￿￿￿￿￿￿在建工程（计划成本）在建工程（计划成本）￿￿￿贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）54财务会计存货再结转其成本差异再结转其成本差异借：生产成本借：生产成本￿￿￿￿×××或或×××￿￿￿￿￿￿￿制造费用制造费用￿￿￿￿×××或或×××￿￿￿￿￿￿￿管理费用管理费用￿￿￿￿×××或或×××￿￿￿￿￿销售费用销售费用￿￿￿￿×××或或×××￿￿￿￿￿在建工程在建工程￿￿￿￿×××或或×××￿贷：材料成本差异贷：材料成本差异￿￿×××￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿或或×××55财务会计存货第四节第四节￿￿￿￿￿￿包装物的核算包装物的核算一、包装物概述一、包装物概述l l        概念概念l l        不属于包装物核算的范围不属于包装物核算的范围56财务会计存货二、包装物的核算二、包装物的核算(一一)包装物购入包装物购入同同“原材料原材料”的核算的核算57财务会计存货（二）包装物发出的核算（二）包装物发出的核算企业应当采用一次转销法或者五五企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

期损益一次转销法处理如下：一次转销法处理如下：58财务会计存货1 1、生产领用包装物、生产领用包装物借：生产成本借：生产成本￿￿贷：包装物贷：包装物59财务会计存货2 2、随同产品销售单独计价的包装物、随同产品销售单独计价的包装物借：其他业务成本借：其他业务成本￿￿贷：包装物贷：包装物3、、随随同同产产品品销销售售不不单单独独计计价价的的包包装装物物借：销售费用借：销售费用￿￿贷：包装物贷：包装物60财务会计存货4 4、出租包装物、出租包装物借：其他业务成本借：其他业务成本￿￿贷：包装物贷：包装物5、出借包装物、出借包装物借：销售费用借：销售费用￿￿贷：包装物贷：包装物61财务会计存货第五节第五节￿￿ ￿￿低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品分类一、低值易耗品分类1、一般工具、一般工具2、专用工具、专用工具3、替换设备、替换设备4、管理用具、管理用具5、劳动保护用品、劳动保护用品6、其他、其他62财务会计存货二、低值易耗品的摊销二、低值易耗品的摊销企业应当采用一次转销法或者五五企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

期损益63财务会计存货1 1、一次摊销法、一次摊销法借：制造费用借：制造费用￿￿￿￿￿￿￿管理费用管理费用￿￿￿￿￿￿￿销售费用销售费用￿￿￿￿￿￿￿其他业务成本其他业务成本￿￿贷：低值易耗品贷：低值易耗品2、五五摊销法、五五摊销法64财务会计存货第六节第六节￿￿ ￿￿存货清查存货清查一、存货盘存一、存货盘存（一）实地盘存（一）实地盘存（二）永续盘存（二）永续盘存65财务会计存货二、存货清查的核算二、存货清查的核算1、盘盈时、盘盈时借：原材料借：原材料/库存商品库存商品贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益￿￿贷：管理费用贷：管理费用66财务会计存货2 2、盘亏时、盘亏时借：待处理财产损益借：待处理财产损益￿￿贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品借：管理费用（属于自然损耗）借：管理费用（属于自然损耗）￿￿￿￿￿￿￿其他应收款（责任人赔偿）其他应收款（责任人赔偿）￿￿￿￿￿￿￿营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）￿￿贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益67财务会计存货介绍一下委托加工材料介绍一下委托加工材料68财务会计存货。